周笑天

【摘 要】營業(yè)稅改征增值稅試點改革是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)被納入了“營改增”試點范圍，但由于鐵路運輸企業(yè)的運營周期、成本結(jié)構(gòu)、實際操作等特點，其取得的進項稅額較少，加之目前試點范圍有限，鐵路運輸企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票較困難，可能出現(xiàn)稅負增加的情況，針對以上情況，鐵路運輸企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對“營改增”試點改革，是現(xiàn)今需要研究并解決的問題。所以本文主要從營業(yè)稅改增值稅后稅收對鐵路運輸企業(yè)財務(wù)指標等因素的影響進行討論。

【關(guān)鍵詞】營改增；鐵路運輸業(yè)；財務(wù)管理；影響

本文筆者主要從“營改增”對鐵路運輸企業(yè)財務(wù)指標的影響以及“營改增”后如何降低鐵路運輸企業(yè)的稅負問題方面做一些淺顯的論述。

一、“營改增”對鐵路運輸企業(yè)財務(wù)指標的影響

1.影響營業(yè)收入

按照《營業(yè)稅改增值稅實施辦法》的相關(guān)規(guī)定，交通運輸業(yè)適用的增值稅率為11%，營業(yè)收入需換算成不含稅的收入，即“營改增”后營業(yè)收入=“營改增”前營業(yè)收入÷（1+增值稅率），在實現(xiàn)相同運輸量的情況下，將會減少確定的營業(yè)收入，減少比例=增值稅率÷（1+增值稅率）×100%，由此可看出，假如運價未發(fā)生變化，計算同等收入水平的企業(yè)，“營改增”后確認營業(yè)收入的減少比率與增值稅率的多少有很大關(guān)系。

2.影響營業(yè)成本

鐵路運輸業(yè)企業(yè)的營業(yè)成本基本上由固定資產(chǎn)提取的折舊、銀行貸款支出的利息、固定資產(chǎn)養(yǎng)護支出、路網(wǎng)及機車工電輛、電力機車接觸網(wǎng)用電支出和機車油料消耗等組成，以上這些費用是營業(yè)成本中的主要組成部分，企業(yè)繳納的營業(yè)稅金及附加也是營業(yè)成本中的一部分，實行“營改增”后，營業(yè)成本中減少了營業(yè)稅金這部分費用，僅剩下教育費附加及城市維護建設(shè)稅等其他稅費，營業(yè)成本如果是取得了增值稅專用發(fā)票的，可以將發(fā)票中列示的增值稅作為進項稅額抵扣銷項稅，列入營業(yè)成本中的數(shù)額就會相應(yīng)減少。

3.影響固定資產(chǎn)折舊和入賬價值

實行“營改增”后，固定資產(chǎn)原值會保護先前購進的固定資產(chǎn)所包含的進項稅額，使得不能減少固定資產(chǎn)原值，也無法減少固定資產(chǎn)已計提的折舊，實行“營改增”后購入的固定資產(chǎn)的進項稅額可用來抵扣銷項稅額。因為鐵路運輸企業(yè)擁有十分龐大的固定資產(chǎn)購置規(guī)模，需要把全部的固定資產(chǎn)購置安裝完畢方可投入運營生產(chǎn)使用，所以在試點方案開始初期，會出現(xiàn)進項稅額沒有辦法被足夠的銷項稅額所抵扣的實際情況。實行“營改增”后，購入的固定資產(chǎn)原值中不在包含進項稅額，所以固定資產(chǎn)的入賬價值會減少，導致固定資產(chǎn)計提的折舊也相應(yīng)的減少。

4.影響公司凈利潤和現(xiàn)金流量

增值稅又叫流轉(zhuǎn)稅，盡管增值稅實行價外核算，銷項稅額與進項稅額在企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入與成本費用之外的核算系統(tǒng)進行核算，而企業(yè)的凈利潤是收入減掉成本、費用與損失后的余額，增值稅與企業(yè)的凈利潤雖然關(guān)系不大。但鐵路運輸企業(yè)因提供運輸?shù)葎趧?wù)而增加的現(xiàn)金流入量是增值稅與價款的合計，假如現(xiàn)金流入量不變，增值稅銷項稅額與企業(yè)收入成反向變化關(guān)系，增值稅銷項稅額減少，代表企業(yè)的收入額增多，增值稅銷項稅額增多，企業(yè)的收入減少。因此，企業(yè)的凈利潤對增值稅銷項稅額有決定性作用。

二、總結(jié)與思考

鐵路運輸企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅的試點過程中，由于制度和自身業(yè)務(wù)特點等因素影響可能會增加稅負。原因主要有兩方面：一方面從制度層面講，由于試點開展地區(qū)與行業(yè)有限，鐵路運輸企業(yè)外購的貨物與勞務(wù)中還有部分無法進行抵扣，因此試點初期鐵路運輸企業(yè)或許會因為抵扣不全，而導致短期內(nèi)企業(yè)稅收負擔增加；另一方面從企業(yè)層面講，由于鐵路運輸企業(yè)成本結(jié)構(gòu)、發(fā)展時期、經(jīng)營策略不同，在改革初期，稅收負擔或許也會有所增加。所以針對改革試點初期稅收負擔可能增加的問題，主要從以下兩個方面進行考慮。

1.建議考慮進一步降低稅率

根據(jù)試點方案的指導思想，即“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降”，政府在稅制轉(zhuǎn)型交通運輸業(yè)時，必須保持企業(yè)在轉(zhuǎn)型后不會損失利益，雖然在營改增稅制轉(zhuǎn)換后對交通運輸業(yè)設(shè)置了一檔 11%的較低稅率，但由于鐵路運輸業(yè)成本支出較為特殊，可抵扣的進項稅額不多，相對來說 11% 仍是一個較高的稅率，使鐵路運輸業(yè)的稅率不下降反而上升，因此，在進項抵扣范圍不變的情況下，應(yīng)繼續(xù)降低稅率或?qū)嵭邢鄳?yīng)的稅收優(yōu)惠政策，使鐵路運輸業(yè)能較好的發(fā)展。

2.可考慮擴大進項稅額的抵扣范圍

在試點前交通運輸業(yè)的營業(yè)稅率是 3%，根據(jù)稅負基本不變的原則，試點后的實際稅負也應(yīng)該低于或等于 3%，因此可以將進項稅抵扣項目進一步擴大，由于已運營的鐵路運輸業(yè)存量資產(chǎn)較大，建議采取過渡性抵扣政策來應(yīng)對存量資產(chǎn)，根據(jù)每年計提的折舊額來核定可抵扣進項稅額。

參考文獻：

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