宋永剛

【摘 要】“營改增”是國家采取的一項新稅收政策，于2012年開始進(jìn)行部分行業(yè)試點，并逐漸推向全行業(yè)，服務(wù)業(yè)自然也不例外。事實上，國家已經(jīng)針對服務(wù)業(yè)項下的旅店業(yè)和飲食業(yè)提出了明確的“營改增”稅收要求，但是在實際的實施過程中，這項稅收制度并未真正得到落實。之所以會出現(xiàn)這種情況，原因是多方面的。現(xiàn)本文就以餐飲業(yè)為例，來談?wù)勂洹盃I改增”實施過程中的相關(guān)問題。

【關(guān)鍵詞】服務(wù)業(yè)；餐飲業(yè)；營改增

一、餐飲業(yè)實施營改增的重要意義

我國最早實施營改增行業(yè)為交通運輸業(yè)與部分服務(wù)業(yè)，并逐步開始在全國全行業(yè)的范圍內(nèi)推廣這一稅收改革制度。國家對營改增的大力支持為餐飲業(yè)實施營改增提供了有力支持和條件。目前營改增試點已經(jīng)推行了兩年多的時間，再進(jìn)一步的擴大營改增范圍的時機也已經(jīng)成熟。但當(dāng)前我國在餐飲業(yè)中推行營改增的效果還不是很理想，甚至很多餐飲企業(yè)并不贊同這種稅收改革方式，也沒有在實際的經(jīng)營管理中嚴(yán)格區(qū)分營業(yè)稅和增值稅的銷售額。但是在餐飲業(yè)中大力實施營改增所起到的作用和意義還是很大，我們必須要盡快在餐飲業(yè)中推行營改增。

首先，在餐飲業(yè)中積極推行營改增能夠促使餐飲業(yè)的稅制更加完善。在我國餐飲業(yè)的稅收管理中一直存在著較為嚴(yán)重的逃稅現(xiàn)象和一定的重復(fù)征稅現(xiàn)象，這些現(xiàn)象都反映出我國目前在稅收制度方面還不夠完善合理。而實施營改增之后，將會在很大程度上解決重復(fù)征稅的問題，促進(jìn)稅收制度更加完善。同時，營改增的實施還將促使原本殘缺的增值稅鏈條得到補充完善，使其更加完整。

其次，對于餐飲企業(yè)而言，實施營改增能夠避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)的整體納稅金額，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。同時，還有利于降低與餐飲業(yè)息息相關(guān)的其他工商業(yè)在開具增值稅發(fā)票的頻率，減輕該工商業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于整個市場行業(yè)的快速發(fā)展。

第三，餐飲業(yè)實施營改增是未來稅收體制健全的必然需要，能夠促進(jìn)稅法的統(tǒng)一，實現(xiàn)公平稅負(fù)，還能夠極大的優(yōu)化稅收制度。并且在營改增的稅收制度下，稅務(wù)機構(gòu)的工作量也會有所減輕，不但降低了稅收征收成本，還可以極大的提高稅收征收效率。

二、餐飲業(yè)推行營改增的途徑和建議

由上文分析我們可以得知在餐飲業(yè)中推行營改增的意義是非常巨大的，對于國家稅制、餐飲企業(yè)和征稅機構(gòu)而言都是非常有利的。但是同時也需要我們注意到，目前我國的基本國情和分稅財政管理體制決定了我國不可能在短期內(nèi)實現(xiàn)餐飲業(yè)的營改增。而應(yīng)該循序漸進(jìn)的逐步完成。在此筆者認(rèn)為可以首先通過以下途徑來逐步實現(xiàn)餐飲業(yè)營改增的推行：

首先，確定稅率。對于一般納稅人來說，根據(jù)現(xiàn)行的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，餐飲業(yè)作為服務(wù)業(yè)下的子稅目，應(yīng)和現(xiàn)行的部分服務(wù)業(yè)征收的稅率相同，即為6%的稅率。相較于原先5%的稅率看似增長，實際上因其稅基減免則會減免稅款。而對于小規(guī)模納稅人來說，自2012年起，小規(guī)模納稅人的稅率就下調(diào)為了3%，無疑是給該行業(yè)減免稅款帶來了福音。

其次，確定計稅方式。根據(jù)現(xiàn)行的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，餐飲業(yè)原則上適用的是簡易計稅方式，即為應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，適用小規(guī)模人的稅額計算。這代表著這次試點中，對于餐飲業(yè)的計稅方式還是和征收營業(yè)稅時無異，被排除在了增值稅抵扣制度的范圍之外，無法真正意義上避免重復(fù)征稅的弊端，而僅是從5%下調(diào)到了3%，不過，這也對減輕賦稅起到了實質(zhì)性的作用。

第三，稅基的確定。對于餐飲業(yè)來說，由于其屬于“生活性服務(wù)類”，其在試點中適用的是簡易計稅方式，因此還是以全部銷售額作為其稅基。但是我們可以試想，在完善了增值稅收法律制度后，若是將餐飲業(yè)中符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的也納入一般計稅方法，那么我們就可以將餐飲業(yè)中的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，稅基也會變窄許多。比如對于非固定資產(chǎn)價值和固定資產(chǎn)價值，餐飲業(yè)就可以減去食材和房屋租賃設(shè)備購買等費用，使其稅基大大縮小，達(dá)到減輕賦稅的目的。

三、關(guān)于餐飲業(yè)推行營改增的建議

1.餐飲業(yè)實施“徹底”的營改增

目前餐飲業(yè)的營改增實施雖對減輕賦稅起到了實質(zhì)性的作用，但整體上對于餐飲業(yè)來說，只能算是“不徹底”的營改增。在未來我們應(yīng)該實施徹底的營改增，使其適用全部增值稅法律制度。即區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對于一般納稅人采取一般計稅方式，采取銷項稅額減去進(jìn)項稅額的方式，適用增值稅抵扣制度，真正意義上避免重復(fù)征稅，從而減輕賦稅。

2.擴大一般規(guī)模納稅人的范圍

對于餐飲業(yè)來說，這是建立在其已經(jīng)完全適用現(xiàn)行增值稅收法律制度的基礎(chǔ)之上的。假設(shè)其現(xiàn)和其他行業(yè)一樣，已完全適用增值稅法律制度，那么要進(jìn)一步避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，就要擴大一般規(guī)模納稅人的范圍，使更多的商戶可以享受到增值稅抵扣制度，減輕其賦稅。另一方面，這樣也為那些現(xiàn)在不能歸為一般納稅人的中小企業(yè)重新創(chuàng)造了公平競爭的環(huán)境，使其與其他大型企業(yè)一樣，從而鼓勵其發(fā)展，提高增值稅抵扣制度本身運作的效率。

3.加快立法，加強稅收征管制度，減少逃稅現(xiàn)象

自從我國進(jìn)入法治社會，對于法律制度在逐步完善和改進(jìn)的過程中。而現(xiàn)如今，我們增值稅和營業(yè)稅也只有暫行條例，而沒有真正意義上的狹義的“法律”。在時機成熟時我們應(yīng)盡快制度《增值稅法》，這不僅是餐飲業(yè)未來稅收制度的改進(jìn)方向，而是對于全部行業(yè)的調(diào)整。另外，現(xiàn)行稅收征管上存在著很大的漏洞，逃稅現(xiàn)象屢見不鮮，因此相關(guān)部門應(yīng)該加強征管力度，從根本上打擊逃稅，減少逃稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，為營改增的推行奠定良好基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

總之，目前我國應(yīng)擴大服務(wù)業(yè)中營改增的范圍，將餐飲業(yè)納入其中實施營改增，以進(jìn)一步的完善我國的稅制體系，為餐飲業(yè)的稅收管理提供更加合理的稅收制度?；诋?dāng)前我國在餐飲業(yè)中實施的效果并不是很理想，還需要我們加大對餐飲業(yè)實施營改增的關(guān)注力度，積極采取相應(yīng)對策來促進(jìn)營改增在餐飲業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。

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