郭莉

【摘 要】“營(yíng)改增”是我國(guó)為解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收問(wèn)題和通過(guò)稅收政策促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展而推行的一項(xiàng)重大的稅制改革，隨著這項(xiàng)稅制改革的不斷深入推進(jìn)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展的影響范圍也將越來(lái)越大?！盃I(yíng)改增”通過(guò)在服務(wù)業(yè)領(lǐng)域引入增值稅制度，在短期內(nèi)可以減輕企業(yè)的的負(fù)擔(dān)，增加投資意愿。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看可以刺激投資，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提振經(jīng)濟(jì)和民眾信心。本文剖析了“營(yíng)改增”這項(xiàng)稅制改革給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所帶來(lái)的深刻影響，并就運(yùn)行過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范提出明確建議。

【關(guān)鍵字】營(yíng)改增；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；影響

一、前言

當(dāng)前國(guó)家正在進(jìn)行大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)，使其成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。針對(duì)在現(xiàn)行稅制中對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)存在的重復(fù)征稅的問(wèn)題，國(guó)家于2012年1月1日開(kāi)始以上海市的交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為“營(yíng)改增”的改革試點(diǎn)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要是指：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、見(jiàn)證咨詢服務(wù)和物流輔助服務(wù)等六大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2012年8月1日“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)已經(jīng)擴(kuò)展到北京市、天津市和廣東省等八個(gè)省市并將于十二五期間在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行推廣，隨著“營(yíng)改增”推廣范圍的不斷擴(kuò)大，增值稅甚至取代營(yíng)業(yè)稅，將成為未來(lái)稅制改革的主要方面。作為我國(guó)一項(xiàng)重大的減稅政策，“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展具有非常重大的影響。

二、“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)生的影響

1.有利影響

（1）“營(yíng)改增”降低了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率水平

“營(yíng)改增”之后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率雖然名義上從之前需要交納的5%營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為適用6%的增值稅稅率，但在實(shí)際運(yùn)行中由于營(yíng)業(yè)稅是按照銷售額全額計(jì)稅繳納，而增值稅則只是針對(duì)企業(yè)增值的部分進(jìn)行征稅，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許進(jìn)行抵扣，所以實(shí)際上大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的實(shí)際稅率與以前相比是降低的，特別是小規(guī)模納稅人的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，以前營(yíng)業(yè)稅是按照5%的稅率征收，“營(yíng)改增”后根據(jù)規(guī)定按照3%的增值稅稅率征收，降低了2個(gè)百分點(diǎn)。

（2）“營(yíng)改增”促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和消費(fèi)需求

“營(yíng)改增”逐漸解決了重復(fù)性征稅的弊端，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)內(nèi)部分工的協(xié)調(diào)發(fā)展和行業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，實(shí)現(xiàn)服務(wù)質(zhì)量的進(jìn)一步提升，提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占的比重?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投資者因?yàn)樵谝欢ǔ潭壬蠝p輕了稅收負(fù)擔(dān)，減少了資本的投入，從而相應(yīng)增加了對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投資需求。另外，“營(yíng)改增”可以降低中間流通環(huán)節(jié)的成本，從而大大降低服務(wù)業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格，擴(kuò)大消費(fèi)需求。

（3）“營(yíng)改增”促進(jìn)出口類現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。由于“營(yíng)改增”對(duì)部分增值稅業(yè)務(wù)免征增值稅，而且增值稅也實(shí)現(xiàn)了零稅率，以往根據(jù)出口類服務(wù)企業(yè)出口的服務(wù)產(chǎn)品的數(shù)量和效益征收很多退稅稅種，這些退稅的審核手續(xù)耗時(shí)、費(fèi)力，營(yíng)業(yè)稅稅制十分繁瑣，運(yùn)行效率也不高，這些都影響了出口類服務(wù)企業(yè)的正常運(yùn)行?，F(xiàn)在改征增值稅對(duì)出口企業(yè)實(shí)行免抵退稅進(jìn)行征稅，該方法能夠大大減少重復(fù)審核、監(jiān)督等大量工作，節(jié)省時(shí)間，還可以使出口服務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到極大提高，促進(jìn)出口服務(wù)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，并迅速適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)的需求。

2.不利影響

（1）不同行業(yè)之間的稅負(fù)存在差異

“營(yíng)改增”之后，不同行業(yè)的稅負(fù)存在著差異，更有部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)存在加重的現(xiàn)象，這種差異的產(chǎn)生是由企業(yè)的投入要素差異形成的，如果企業(yè)的資本要素占比重較大，其就可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就大，這些企業(yè)在“營(yíng)改增”之后明顯降低了稅負(fù)。而對(duì)于以勞動(dòng)力成本為主，資本要素為輔的企業(yè)，其能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就較少，稅負(fù)水平不僅沒(méi)有出現(xiàn)明顯較低，甚至部分企業(yè)稅負(fù)水平還有所提高。同時(shí)，企業(yè)購(gòu)置設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但大部分企業(yè)早已完成對(duì)固定資產(chǎn)的投資，不可能重復(fù)購(gòu)置固定資產(chǎn)，其可以抵扣的大額進(jìn)項(xiàng)稅額不多，短期內(nèi)會(huì)提高企業(yè)稅負(fù)。

（2）對(duì)一般納稅人的銷售標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定過(guò)高，不利于消除重復(fù)征稅

在“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案中以500萬(wàn)元銷售額作為區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，而現(xiàn)行增值稅是以50萬(wàn)元或者80萬(wàn)元作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，提高的幅度較大。按照新標(biāo)準(zhǔn)，大部分企業(yè)將被劃為小規(guī)模納稅人，雖然有利于企業(yè)減輕稅負(fù)，但不利于消除重復(fù)征稅。由于劃分標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高，試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)一半以上都被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，無(wú)法使用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致增值稅抵扣不徹底，嚴(yán)重影響了增值稅正常流轉(zhuǎn)和發(fā)揮積極作用。一般納稅人因?yàn)闊o(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅而不愿或者是壓價(jià)購(gòu)買小規(guī)模納稅人的商品或服務(wù)，阻礙了 小規(guī)模納稅人的成長(zhǎng)，也影響了整個(gè)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。小規(guī)模納稅人因?yàn)椴恍枰粫?huì)積極要求對(duì)方開(kāi)具增值稅發(fā)票，加大了一般納稅人偷稅、漏稅的可能。

三、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

1.納稅籌劃，合理利用稅收優(yōu)惠政策

對(duì)大部分企業(yè)而言，“營(yíng)改增”具有積極影響，但由于經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和納稅項(xiàng)目的不同少部分企業(yè)的稅負(fù)不降反增，一般納稅人要利用“營(yíng)改增”帶來(lái)的發(fā)展契機(jī)，積極加強(qiáng)納稅籌劃，利用優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。一方面在流通環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移稅負(fù)，即企業(yè)在采購(gòu)時(shí)要選擇一般納稅人作為企業(yè)的供應(yīng)商，以取得可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，減少納稅額度。另一方面，在一定范圍內(nèi)提升企業(yè)的服務(wù)價(jià)格，與客戶共同分享稅制改革帶來(lái)的利益，利用“營(yíng)改增”的優(yōu)惠政策，積極增加新的客戶類型，擴(kuò)大客戶資源。

2.加強(qiáng)對(duì)政策制度的學(xué)習(xí)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)部門及稅務(wù)人員要加強(qiáng)相應(yīng)的系統(tǒng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使相關(guān)人員提高處理“營(yíng)改增”相關(guān)業(yè)務(wù)的能力及水平。在“營(yíng)改增”之后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和計(jì)稅方法方面都發(fā)生了很大的變化，特別是在增值稅發(fā)票的使用方面，尤其需要注意。同時(shí)，還需要熟練的掌握和處理增值稅項(xiàng)目中那些不可以抵扣的項(xiàng)目和事項(xiàng)，以降低稅負(fù)，節(jié)省稅收。

3.重視稅收清繳和發(fā)票的保管問(wèn)題，并加強(qiáng)對(duì)成本的控制

企業(yè)需要了解“營(yíng)改增”后的納稅申報(bào)流程，例如服務(wù)業(yè)是在國(guó)稅局進(jìn)行納稅申報(bào)工作。如果企業(yè)屬于一般納稅人就還需要對(duì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中增值稅發(fā)票的取得和保管問(wèn)題加以關(guān)注，密切主管稅務(wù)部門的相關(guān)政策發(fā)布，結(jié)合自身情況及時(shí)核對(duì)稅務(wù)政策，利用稅收的優(yōu)惠政策。企業(yè)還要樹(shù)立成本管理理念，嚴(yán)格控制企業(yè)成本，最大程度的提高企業(yè)利潤(rùn)。

4.做好稅收的銜接工作，確定一個(gè)合理的納稅人身份

“營(yíng)改增”目前仍處于試點(diǎn)試驗(yàn)階段，部分制度還不夠完善，對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)不可避免的會(huì)出現(xiàn)不適應(yīng)的現(xiàn)象，這時(shí)就需要企業(yè)及時(shí)轉(zhuǎn)變工作思路，完善稅務(wù)制度變化后的各方面所需要的銜接工作，遵守稅務(wù)的各項(xiàng)規(guī)定。小規(guī)模納稅人與一般納稅人在稅收的減輕程度不同，小規(guī)模納稅人在稅負(fù)的降低方面比一般納稅人有著比較明顯的優(yōu)勢(shì)，企業(yè)可以結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況并通過(guò)稅收籌劃，成立一個(gè)新的公司，轉(zhuǎn)移出一部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，爭(zhēng)取變成小規(guī)模納稅人，以合理利用政策來(lái)減輕稅負(fù)。

四、結(jié)論

雖然“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響有不利的方面，但總的來(lái)說(shuō)仍是利大于弊，機(jī)遇大于挑戰(zhàn)，可以說(shuō)“營(yíng)改增”是推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)現(xiàn)快速、健康發(fā)展的一個(gè)必然選擇，目前“營(yíng)改增”試點(diǎn)的改革方面與國(guó)家強(qiáng)調(diào)的結(jié)構(gòu)性減稅的宏觀背景是一致的，可以實(shí)現(xiàn)消除重復(fù)性征稅，對(duì)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)也是一個(gè)減輕。并且還能擴(kuò)展相關(guān)行業(yè)及服務(wù)業(yè)企業(yè)的發(fā)展空間，促進(jìn)企業(yè)的分工合作和提高技術(shù)水平，增加服務(wù)產(chǎn)品的質(zhì)量和出口競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)國(guó)家的調(diào)控目標(biāo)。但在“營(yíng)改增”進(jìn)行試點(diǎn)改革的過(guò)程中也存在著所定稅率級(jí)次多、一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)較高、勞動(dòng)密集型企業(yè)的勞動(dòng)力成本無(wú)法參與抵扣和物流企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)一步加重的問(wèn)題。公共服務(wù)業(yè)和金融業(yè)等比較特殊的行業(yè)的改革方案尚未出臺(tái)。在“營(yíng)改增”的試點(diǎn)改革中應(yīng)統(tǒng)一現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率，使一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降下來(lái)，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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