【摘 要】醫(yī)院成本管理將廣泛服務(wù)于醫(yī)院的戰(zhàn)略管理，隨著公立醫(yī)院改革的不斷深入，醫(yī)院成本工作越來越受到醫(yī)院管理者的重視。從醫(yī)院的現(xiàn)狀看，醫(yī)院成本管理工作起步晚，成本管理尚處在初級(jí)階段。由于醫(yī)院服務(wù)工作的多樣性、復(fù)雜性，與企業(yè)相比有顯著不同的特點(diǎn)，在成本核算與管理上無法照搬企業(yè)的 一套比較成熟的做法。財(cái)政部、衛(wèi)生部新頒布的于2012年1月1日起實(shí)施的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，首次系統(tǒng)地對(duì)醫(yī)院成本管理工作提出了明確的要求，這必將使醫(yī)院成本管理工作進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段，醫(yī)院由不完全成本核算向全成本核算發(fā)展，其中，醫(yī)院科室成本核算尤其重要。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；科室成本；核算

醫(yī)院科室成本核算，就是將醫(yī)院成本按一定的科室進(jìn)行歸集和分配，用以監(jiān)督和考核各項(xiàng)醫(yī)療活動(dòng)，從而提高醫(yī)院效益的一項(xiàng)核算、管理工作。其基礎(chǔ)、重點(diǎn)工作在于各核算單元成本費(fèi)用的歸集、計(jì)算和分配。醫(yī)院科室成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，其各項(xiàng)工作的好壞直接關(guān)系到醫(yī)院管理水平的高低，其中，醫(yī)院科室成本核算數(shù)據(jù)的正確性尤其重要。以前的醫(yī)院科室成本核算基本停留在科室的獎(jiǎng)金計(jì)算上，財(cái)政部、衛(wèi)生部新頒布的于2012年1月1日起實(shí)施的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，首次系統(tǒng)地對(duì)醫(yī)院成本管理工作提出了明確的要求，醫(yī)院由不完全成本核算向全成本核算發(fā)展，經(jīng)過二年多的實(shí)踐操作，并結(jié)合多年的醫(yī)院考核管理工作，本人談?wù)勧t(yī)院科室成本核算的一些觀點(diǎn)和操作方法。

需要特別說明的是，由于受各種因素的制約，現(xiàn)在的醫(yī)院成本核算還處于半手工狀態(tài)，成本核算的完成必須借助于Excel表格。

一、醫(yī)院科室成本核算的前期準(zhǔn)備工作

進(jìn)行醫(yī)院科室成本核算前必須做好一些前期準(zhǔn)備工作，主要包括：

1.醫(yī)院信息化系統(tǒng)要實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的傳遞和共享

醫(yī)院科室成本核算要充分利用信息化管理資源。比如，固定資產(chǎn)管理信息庫、物資信息庫、衛(wèi)生材料信息庫、藥庫藥房信息庫等能夠提供固定資產(chǎn)折舊、物資領(lǐng)用等數(shù)據(jù)，并且通過信息化系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確無誤地導(dǎo)入事先設(shè)計(jì)好的醫(yī)院科室成本核算表格中。

2.科室成本核算對(duì)象的確立

根據(jù)各家醫(yī)院的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、流程和組織形式來確定成本核算對(duì)象，成本核算對(duì)象要盡可能地細(xì)化，凡是可以劃清管理范圍、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、單獨(dú)進(jìn)行業(yè)績考核的科室均應(yīng)確定為成本核算對(duì)象，以提高績效考核的效果。

3.科室成本核算對(duì)象的歸類

將確定的成本核算對(duì)象分別歸類到臨床醫(yī)療科室、醫(yī)技科室、醫(yī)療輔助科室、管理科室、后勤服務(wù)科室等科室中。

4.確定管理科室、服務(wù)部門分配率

一般管理科室的費(fèi)用以人員為基數(shù)進(jìn)行分配，服務(wù)部門能夠直接提供服務(wù)量的以為科室提供服務(wù)的工作量為分配基數(shù)進(jìn)行分配，如供應(yīng)室、洗衣間。

5.根據(jù)成本項(xiàng)目設(shè)置原則并結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)置成本項(xiàng)目

包括人員費(fèi)用、衛(wèi)生材料費(fèi)用、藥品費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、其他費(fèi)用等。

（1）人員費(fèi)用項(xiàng)目下設(shè)明細(xì)成本項(xiàng)目：基本工資、津貼、獎(jiǎng)金、績效工資、伙食補(bǔ)助、臨時(shí)工工資、社會(huì)保障費(fèi)、離退休人員費(fèi)用、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助費(fèi)用等。

（2）衛(wèi)生材料費(fèi)用項(xiàng)目下設(shè)明細(xì)成本項(xiàng)目：化驗(yàn)材料費(fèi)、放射材料費(fèi)、手術(shù)材料費(fèi)、一般衛(wèi)生材料費(fèi)、血費(fèi)、氧氣費(fèi)等。

（3）藥品費(fèi)用項(xiàng)目下設(shè)明細(xì)成本項(xiàng)目：西藥費(fèi)、中成藥費(fèi)、中草藥費(fèi)。

（4）其他費(fèi)用項(xiàng)目下設(shè)明細(xì)成本項(xiàng)目：勞務(wù)費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。

6.設(shè)計(jì)成本表格

包括直接成本明細(xì)表、管理費(fèi)用分?jǐn)偙?、醫(yī)療輔助費(fèi)用分?jǐn)偙?、醫(yī)技科室費(fèi)用分?jǐn)偙?、臨床科室全成本表、臨床科室全成本構(gòu)成分析表等。

二、醫(yī)院科室成本核算的步驟

醫(yī)院科室成本核算前的一些前期準(zhǔn)備工作做好后，就可以進(jìn)行數(shù)據(jù)歸集、成本核算。

1.第一步：直接成本費(fèi)用的歸集

（1）工資、各科室領(lǐng)用的物資、衛(wèi)生材料費(fèi)用等數(shù)據(jù)可以導(dǎo)入成本明細(xì)表，獎(jiǎng)金、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等根據(jù)會(huì)計(jì)憑證手工錄入成本明細(xì)表。

（2）對(duì)不能直接錄入而需要進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)偟闹苯映杀举M(fèi)用，在費(fèi)用分?jǐn)偙碇羞M(jìn)行分?jǐn)偤箐浫氤杀久骷?xì)表。這些費(fèi)用都可以根據(jù)誰受益誰承擔(dān)的原則進(jìn)行分?jǐn)?，比如水電費(fèi)，要通過一定的分配方法，計(jì)算出各科室的水電費(fèi)作為直接成本，水費(fèi)可以根據(jù)各家醫(yī)院的實(shí)際情況，事先對(duì)員工、門診病人、住院病人每天的用水量進(jìn)行測算，然后進(jìn)行分?jǐn)?；電費(fèi)同樣也需要進(jìn)行測算，特別是用電量比較大的科室，比如供應(yīng)室、煎藥室、中心供氧等，門診科室裝有電表的按電表數(shù)，沒裝電表的可以參照有電表的科室用電量來確定，住院病區(qū)可以按實(shí)際占用床日乘以測定的每床日用電額度來計(jì)算，各醫(yī)技科室的用電量可以采用約當(dāng)量加以分?jǐn)?。物業(yè)管理費(fèi)按為各科室提供服務(wù)的物業(yè)人員人數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｏ匆沦M(fèi)按各科室服務(wù)量進(jìn)行分?jǐn)偟取?/p>

值得注意的是，手術(shù)材料費(fèi)雖然是手術(shù)室使用，但不能作為手術(shù)室的直接成本，因?yàn)槭中g(shù)材料費(fèi)是各手術(shù)科室為病人手術(shù)時(shí)消耗的材料，故應(yīng)該按各手術(shù)科室消耗量分?jǐn)倿楦魇中g(shù)科室的直接成本，現(xiàn)在有些醫(yī)院手術(shù)室還沒有設(shè)置二級(jí)庫，手術(shù)室領(lǐng)用的手術(shù)材料直接作為本月的消耗，所以合理的手術(shù)材料成本分?jǐn)偩秃苤匾?，特別是單件超過二千元的高值耗材，耗材價(jià)格再高進(jìn)銷差額還是只有一百元，所以必須通過HIS系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)出手術(shù)材料收入數(shù)據(jù)，篩選出二千元以上的高值耗材單獨(dú)進(jìn)行成本計(jì)算，然后再對(duì)普通耗材進(jìn)行分?jǐn)?，普通耗材成?（手術(shù)材料成本-高值耗材成本）/（手術(shù)材料收入-高值耗材收入）*各科室普通手術(shù)材料收入。藥品成本應(yīng)作為各臨床科室的直接成本，藥品成本按各科室所取得的藥品收入比例進(jìn)行分配，既簡便，又比較準(zhǔn)確。

（3）直接成本明細(xì)表費(fèi)用歸集完成后，應(yīng)與會(huì)計(jì)報(bào)表中的醫(yī)療成本明細(xì)表數(shù)據(jù)核對(duì)相符。

（4）進(jìn)行直接成本明細(xì)費(fèi)用的匯總，將人員費(fèi)用、衛(wèi)生材料費(fèi)用、藥品費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、其他費(fèi)用等匯總到醫(yī)院各科室直接成本表。

2.第二步：管理費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

管理費(fèi)用通常以科室員工人數(shù)為基數(shù)通過管理費(fèi)用分?jǐn)偙磉M(jìn)行分?jǐn)?。把分?jǐn)偤蟮墓芾碣M(fèi)用分別匯總到臨床醫(yī)療科室、醫(yī)技科室、醫(yī)療輔助科室成本費(fèi)用中。如果所在的醫(yī)院服務(wù)部門較少，占用的成本比例較小，則后勤服務(wù)科室之間相互提供服務(wù)一般不必交互分配成本，此法優(yōu)點(diǎn)是簡單方便，缺點(diǎn)是一定程度上造成信息不準(zhǔn)確。

3.第三步：醫(yī)療輔助費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

醫(yī)療輔助部門的分配基礎(chǔ)要根據(jù)科室的不同特點(diǎn)來確定。如掛號(hào)收費(fèi)處的成本以各科室的門診人數(shù)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，住院收費(fèi)處的成本以各病區(qū)實(shí)際占用床日為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，從成本動(dòng)因角度看可以認(rèn)為是最合適的，這一基礎(chǔ)既合理，又有效，可同時(shí)滿足提供準(zhǔn)確成本信息和成本管理的需要。中心供氧的成本可以按各科室所取得的吸氧收入比例進(jìn)行分配，既簡便、又比較準(zhǔn)確。供應(yīng)室可以制定供應(yīng)服務(wù)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，供應(yīng)室成本可以按各科室接受的供應(yīng)服務(wù)內(nèi)部結(jié)算價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。另外有些輔助科室的成本沒有因果關(guān)系，要按合理性因素去考慮。特別需要說明的是，成本分配方法一經(jīng)確定，不能隨意變更，應(yīng)該遵循一貫性原則。各科室的分配基礎(chǔ)確定以后，可以借助EXCEL表格來完成，醫(yī)療輔助科室有N個(gè)，你就在EXCEL表中插入N+1張表頁，前N張表頁分別為各科室的分?jǐn)偙?，最后一張表頁作為醫(yī)療輔助分?jǐn)倕R總表，即Sheet1+sheet2+……Sheetn=Sheet（n+1）。再把醫(yī)療輔助分?jǐn)倕R總表的人員費(fèi)用、衛(wèi)生材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、其他費(fèi)用分?jǐn)偟脚R床醫(yī)療科室、醫(yī)技科室成本費(fèi)用中。

4.第四步：醫(yī)技科室費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

醫(yī)技科室的成本分配相對(duì)簡單一些，分配基礎(chǔ)相對(duì)確定，堅(jiān)持誰受益誰承擔(dān)的原則。醫(yī)技部門的成本一般按各臨床科室所接受的各醫(yī)技部門的服務(wù)量進(jìn)行分配。服務(wù)量一般按醫(yī)技收入這一綜合指標(biāo)衡量，但也要考慮到有些醫(yī)技科室（由于醫(yī)院的公益性，此類科室又必須存在）的成本費(fèi)用比服務(wù)收入還要高的現(xiàn)象，如腦電圖室，檢查人數(shù)少，收入低，如果也按提供臨床科室的服務(wù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，會(huì)產(chǎn)生科室不愿意開檢查單的現(xiàn)象，象這類科室，可以根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，選擇另外的分配方法，如以臨床科室的業(yè)務(wù)收入或員工人數(shù)為基數(shù)進(jìn)行分配等。把分?jǐn)偤蟮尼t(yī)技科室費(fèi)用匯總到臨床醫(yī)療科室成本費(fèi)用中，同樣也可以借助EXCEL表來匯總計(jì)算。

根據(jù)前述四個(gè)步驟的歸集、分配、計(jì)算，可計(jì)算出醫(yī)院各臨床科室的全成本，從而完成醫(yī)院科室成本計(jì)算過程。

從醫(yī)院的現(xiàn)狀看，醫(yī)院成本管理工作起步晚，成本管理尚處在初級(jí)階段。醫(yī)院成本核算與管理系統(tǒng)的建立需要進(jìn)一步探索和努力。把全成本管理納入醫(yī)院重要議事日程，樹立成本效益原則，改變粗放型經(jīng)營方針，建立成本核算所需的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作體系。醫(yī)院要制定行之有效的科室成本核算辦法，包括建立健全成本核算制度、成本核算組織和成本管理網(wǎng)絡(luò)，建立成本責(zé)任考核體系、成本分析評(píng)價(jià)體系和成本信息反饋體系，規(guī)范核算收入、費(fèi)用項(xiàng)目，從而實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)成本的規(guī)范化管理。

衡量縣級(jí)公立醫(yī)院綜合改革成功的標(biāo)準(zhǔn)有三條：群眾能否得實(shí)惠，醫(yī)院能否得發(fā)展，政府能否得民心。群眾能否得實(shí)惠，一方面體現(xiàn)在較低的門診均次費(fèi)用和住院均次費(fèi)用，另一方面，體現(xiàn)在群眾是否獲得較高水平的服務(wù)。醫(yī)院能否得發(fā)展，既體現(xiàn)在硬件方面的發(fā)展，也體現(xiàn)在軟件方面的發(fā)展。醫(yī)院發(fā)展了，服務(wù)改善了，群眾滿意了，醫(yī)院及員工也滿意了，而政府在僅僅增加有限的財(cái)政投入后，又獲得了民心，自然是滿意的。從縣級(jí)公立醫(yī)院改革的主要內(nèi)容可以看出，無論是要實(shí)現(xiàn)群眾得實(shí)惠，醫(yī)院得發(fā)展，還是要實(shí)現(xiàn)政府得民心，都離不開公立醫(yī)院切實(shí)而有效的科室成本核算工作，實(shí)行成本核算是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理發(fā)展的必然趨勢(shì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡守惠.公立醫(yī)院成本管理理論與實(shí)務(wù).中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2012-01

作者簡介：

孫紹贊（1969—），男，漢族，浙江省浦江縣人，會(huì)計(jì)師職稱，一直從事醫(yī)療衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理工作。