陳熹微 田洪靜

【摘 要】2012年1月1日，我國(guó)正式開(kāi)始在部分地區(qū)和行業(yè)試行增值稅制度改革，主要做法是將目前實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)變?yōu)檎魇赵鲋刀?，為相關(guān)行業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，為整體經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行提供支持。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)改革；營(yíng)改增；稅收政策；減稅

一、引言

營(yíng)改增，全稱(chēng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是繼2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的重要一環(huán)。營(yíng)改增至今已經(jīng)正式進(jìn)行了兩年多的時(shí)間了，其在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革、穩(wěn)定企業(yè)發(fā)展方面取得了很大成效，但其運(yùn)行過(guò)程中也出現(xiàn)了部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)“不減反增”、局部地區(qū)試點(diǎn)造成“稅收洼地”效應(yīng)等問(wèn)題，這對(duì)經(jīng)濟(jì)改革尤其是稅制改革造成了巨大的壓力。針對(duì)其運(yùn)行過(guò)程中的進(jìn)展情況進(jìn)行研究、評(píng)價(jià)與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是保證當(dāng)前國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅政策順利開(kāi)展的重要步驟，對(duì)引導(dǎo)下一階段營(yíng)改增的方向和路徑有重要意義。

二、“營(yíng)改增”在我國(guó)試點(diǎn)與推廣

營(yíng)改增是我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域關(guān)于結(jié)構(gòu)性減稅的重要改革，從營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)的推進(jìn)過(guò)程來(lái)看，按照時(shí)間先后的順序，大致分為以下三個(gè)階段：

第一階段，2012年1月1日以前，營(yíng)改增稅制改革準(zhǔn)備、計(jì)劃調(diào)研和方案設(shè)計(jì)階段。這期間，具有標(biāo)志性的事件是，2010年黨的十七屆五中全會(huì)提出“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”的要求，并將營(yíng)改增計(jì)劃納入“十二五”規(guī)劃之中，這為新時(shí)期稅制的結(jié)構(gòu)性改革指明了方向；財(cái)政部和國(guó)務(wù)院稅務(wù)總局于2011年11月16日聯(lián)合下發(fā)的名為《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）文件，成為營(yíng)改增的起點(diǎn)。

第二階段，2012年1月1日營(yíng)改增試行開(kāi)始，以上海市作為首家試點(diǎn)地區(qū)，試點(diǎn)領(lǐng)域集中在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，我國(guó)營(yíng)改增經(jīng)濟(jì)改革的序幕正式拉開(kāi)。2012年2月2日，營(yíng)改增試行一個(gè)月以來(lái)，針對(duì)部分企業(yè)出現(xiàn)的稅負(fù)增加的情況，相關(guān)部門(mén)出臺(tái)應(yīng)對(duì)措施，實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，以促進(jìn)營(yíng)改增的改進(jìn)和順利開(kāi)展。2012年7月17日，針對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)賦稅制度運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的規(guī)定模糊、稅負(fù)不減反增等情況，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局又補(bǔ)充出臺(tái)了四條減稅政策，以應(yīng)對(duì)企業(yè)營(yíng)改增過(guò)度期間面臨的經(jīng)濟(jì)發(fā)展困境。

第三階段，2012年8月以后，營(yíng)改增試點(diǎn)范圍由上海擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門(mén)、深圳等10個(gè)?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市）；2013年8月1日宣布正式將

“營(yíng)改增”的試點(diǎn)向全國(guó)范圍內(nèi)推廣；2014年1月1日，營(yíng)改增的試點(diǎn)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域又加入了鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)。

這一系列不斷擴(kuò)大的改革試點(diǎn)范圍，為營(yíng)改增在新時(shí)期發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益提供了廣闊的平臺(tái)和發(fā)展機(jī)會(huì)，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)改革的重要手筆，我們應(yīng)對(duì)其給予高度重視。

三、當(dāng)前“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)面臨的主要問(wèn)題分析

營(yíng)改增政策實(shí)行以來(lái)，我國(guó)稅制制度不斷完善，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的配套設(shè)施也不斷健全，但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期還面臨著很多來(lái)自外界的質(zhì)疑和經(jīng)濟(jì)體系本身的不足，使得營(yíng)改增改革試點(diǎn)遇到了很多問(wèn)題和挑戰(zhàn)。

1.部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)“不減反增”

營(yíng)改增的目的是為相關(guān)企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，以保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化，進(jìn)而促進(jìn)行業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，達(dá)到整個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的穩(wěn)定運(yùn)行與平穩(wěn)發(fā)展。但在實(shí)際操作過(guò)程中，部分試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)的企業(yè)并沒(méi)有從中獲益，出現(xiàn)部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)“不減反增”的窘迫境遇。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局上海調(diào)查總隊(duì)對(duì)91家試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行的抽樣調(diào)查結(jié)果顯示，超過(guò)百分之四十的交通運(yùn)輸企業(yè)的一般納稅人稅負(fù)有增加的情況。

根據(jù)實(shí)際情況，造成部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象發(fā)生的原因大致如下：

首先，營(yíng)改增之后，部分企業(yè)原來(lái)較低的營(yíng)業(yè)稅率被較高的增值稅率所取代，稅負(fù)隨之增加，對(duì)部分企業(yè)造成了相較原來(lái)更大的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

其次，在營(yíng)改增試點(diǎn)運(yùn)行過(guò)程中，由于全國(guó)分批次開(kāi)展?fàn)I改增工作，在那些外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)所占比重較低、人工費(fèi)用所占比重較大的企業(yè)，如咨詢業(yè)，就有進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)模偏小，稅負(fù)增加的現(xiàn)象發(fā)生。

再者，由于企業(yè)固定資產(chǎn)使用周期長(zhǎng)，企業(yè)新進(jìn)固定資產(chǎn)在短期內(nèi)的新需求量少，尤其是在交通運(yùn)輸業(yè)，由于進(jìn)項(xiàng)稅額少、稅基大，出現(xiàn)抵扣不完全的現(xiàn)象，導(dǎo)致賦稅增加。

第四，出于各種因素的考慮，部分企業(yè)在外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)時(shí)，難以或者根本無(wú)法獲得增值稅抵扣發(fā)票，在實(shí)際操作中也會(huì)遇到獲得發(fā)票難的困境，這就會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的增加。

2.局部地區(qū)試點(diǎn)造成“稅收洼地”效應(yīng)

由于營(yíng)改增試點(diǎn)范圍小，在試點(diǎn)地區(qū)賦稅輕，導(dǎo)致很多周邊地區(qū)的企業(yè)紛紛遷入試點(diǎn)地區(qū)享受較寬松的稅制和較低的稅率，造成局部地區(qū)試點(diǎn)出現(xiàn)“稅收洼地”效應(yīng)。盡管這種現(xiàn)象有利于為試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)注入新的活力，提高試點(diǎn)地區(qū)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，但同時(shí)也給當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展造成了一定的壓力：試點(diǎn)與非試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)由于稅負(fù)不公平問(wèn)題會(huì)出現(xiàn)對(duì)國(guó)家政策經(jīng)濟(jì)傾向性的質(zhì)疑，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)發(fā)展矛盾；“稅收洼地”效應(yīng)會(huì)對(duì)周邊城市和地區(qū)的相關(guān)行業(yè)帶來(lái)稅負(fù)及資金的沖擊，抑制周邊產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)值和發(fā)展；“稅收洼地”效應(yīng)還會(huì)引起社會(huì)及經(jīng)濟(jì)資源的趨利性流動(dòng)，對(duì)資源配置產(chǎn)生潛移默化甚至是直接的影響，造成周邊資源的外流和當(dāng)?shù)刭Y源的過(guò)度集中。

3.“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)際操作中面臨一些困境

營(yíng)改增后，企業(yè)若要獲得更多利潤(rùn)，就必須促進(jìn)產(chǎn)品增值，多繳納增值稅。但隨著營(yíng)改增的逐步推進(jìn)和深化，導(dǎo)致了部分行業(yè)中出現(xiàn)惡意壓低成本以排擠競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的行為；部分行業(yè)由于上面提及的原因出現(xiàn)稅負(fù)上升的情況，增加了地方財(cái)政負(fù)擔(dān)；由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不充分、各相關(guān)領(lǐng)域信息共享平臺(tái)缺失，致使財(cái)稅政策配套實(shí)施存在難度；另外，改革試點(diǎn)企業(yè)自身準(zhǔn)備不充分，吃不透“營(yíng)改增”政策精神，在營(yíng)改增過(guò)程中出現(xiàn)與政策制度制定初衷相背離的現(xiàn)象。

四、新時(shí)期“營(yíng)改增”改革策略探討

新時(shí)期“營(yíng)改增”改革不是一蹴而就的，而是一個(gè)在曲折中不斷完善和發(fā)展的改革過(guò)程，這就需要我們?cè)谏钊敕治鎏接懚愔聘母镞^(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和原因的基礎(chǔ)上，為營(yíng)改增改革不斷提供改進(jìn)意見(jiàn)和完善措施。

1.拓展“營(yíng)改增”范圍

要根據(jù)各地區(qū)各行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，不斷改進(jìn)營(yíng)改增改革方案，適時(shí)擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)范圍，對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)范圍進(jìn)行同質(zhì)分類(lèi)，有針對(duì)性地扶持。如制定一些相關(guān)行業(yè)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為這些發(fā)票的發(fā)放和使用制定統(tǒng)一的規(guī)范；針對(duì)不同行業(yè)進(jìn)行發(fā)展評(píng)測(cè)，根據(jù)評(píng)測(cè)情況制定浮動(dòng)的差額增值稅率實(shí)施辦法；完善相關(guān)配套設(shè)施建設(shè)，簡(jiǎn)化辦理程序，減少不必要的費(fèi)用開(kāi)支以降低稅費(fèi)成本。

2.調(diào)整增值稅稅率

當(dāng)前我國(guó)增值稅稅率檔次多，辦理手續(xù)復(fù)雜，計(jì)算過(guò)程繁復(fù)，對(duì)簡(jiǎn)化稅制造成了很大的壓力。因此，應(yīng)該對(duì)增值稅稅率進(jìn)行整合歸并，簡(jiǎn)化增值稅稅率，以降低增值稅征收和管理的難度。

要降低那些固定資產(chǎn)使用時(shí)間長(zhǎng)、更新緩慢的行業(yè)（如交通運(yùn)輸業(yè)）的增值稅稅率。交通運(yùn)輸業(yè)是服務(wù)業(yè)、農(nóng)業(yè)以及工業(yè)的動(dòng)力，促進(jìn)各行各業(yè)的實(shí)質(zhì)性聯(lián)系與合作，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征收高額的增值稅，不利于各地區(qū)各行業(yè)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和人民生活水平日益提高的要求，更加會(huì)阻礙交通運(yùn)輸業(yè)本身的可持續(xù)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)。因此，應(yīng)該在原有稅負(fù)的基礎(chǔ)上確定該行業(yè)的增值稅稅率，保證該行業(yè)及相關(guān)行業(yè)的發(fā)展活力。

3.制定國(guó)稅、地稅部門(mén)合作機(jī)制

增值稅牽涉的相關(guān)管理部門(mén)多，層級(jí)復(fù)雜，尤其是國(guó)稅和地稅部門(mén)，應(yīng)努力制定兩部門(mén)的合作機(jī)制。國(guó)稅負(fù)責(zé)稅率的制定以及稅務(wù)制度的監(jiān)管，地稅負(fù)責(zé)一線稅務(wù)工作的操作和具體辦法的實(shí)施，兩部門(mén)要通力合作，明確分工和責(zé)任，保證稅務(wù)信息的互相溝通、工作流程的整合一致、對(duì)異議事件的處理依據(jù)和規(guī)范相同。

4.企業(yè)要積極應(yīng)對(duì)，主動(dòng)趨利避害，形成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

企業(yè)是市場(chǎng)的主體，是營(yíng)改增政策的直接接受者，所以，企業(yè)應(yīng)該注重創(chuàng)新、努力提升自己市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、公平競(jìng)爭(zhēng)、及時(shí)反饋?zhàn)约涸跔I(yíng)改增過(guò)程中遇到的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，為政府完善營(yíng)改增政策和促進(jìn)企業(yè)積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，主動(dòng)趨利避害，形成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)做貢獻(xiàn)。

五、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”不僅是稅務(wù)制度的改革，更是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重要規(guī)劃調(diào)整，對(duì)于形成市場(chǎng)合力、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展意義重大。

參考文獻(xiàn)：

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