蘇明

摘 要開(kāi)征環(huán)境稅是我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情下加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和應(yīng)對(duì)氣候變化的重要經(jīng)濟(jì)手段，也是我國(guó)“十二五”期間完善稅制的重要內(nèi)容。文章作者對(duì)環(huán)境稅的基本理論問(wèn)題進(jìn)行了闡述，分析了中國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)制度的現(xiàn)狀，指出了現(xiàn)行環(huán)境稅收制度和收費(fèi)制度存在的問(wèn)題。在明確中國(guó)環(huán)境稅制的目標(biāo)框架設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，給出了開(kāi)征環(huán)境稅的具體選擇，并分別就污染排放稅和碳稅進(jìn)行了稅制要素和相關(guān)制度的設(shè)計(jì)。

關(guān)鍵詞環(huán)境稅；稅制改革；稅收政策；中國(guó)

[中圖分類號(hào)]F812.2 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0461（2014）11-0001-18

一、環(huán)境稅的基本問(wèn)題分析

（一）環(huán)境稅的概念和分類

1. 環(huán)境稅的概念

雖然環(huán)境稅的思想提出較早，但環(huán)境稅直到20世紀(jì)80年代因日益突出的環(huán)境問(wèn)題才在實(shí)踐中獲得重視并得以應(yīng)用。對(duì)于環(huán)境稅的概念，也因?yàn)橛懈鞣N認(rèn)識(shí)而形成了不同的定義，同時(shí)環(huán)境稅的定義也隨著研究的深入在不斷地發(fā)展。

從國(guó)外來(lái)看，國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）在《國(guó)際稅收詞典》（第二版）中關(guān)于環(huán)境稅的定義是：“對(duì)污染企業(yè)或者污染物所征收的稅，或?qū)ν顿Y于防治污染和環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的減免?！雹?OECD（1996）在《環(huán)境稅的實(shí)施戰(zhàn)略》一書(shū)中通過(guò)列舉的方式給出了環(huán)境稅的構(gòu)成，包括排污稅、產(chǎn)品稅、使用費(fèi)和稅收減免等。② ECD/EC（2001）將環(huán)境稅（Environmental Tax）定義為：“以對(duì)環(huán)境具有一定的負(fù)面影響的事物的實(shí)物單位（或替代物）作為稅基的稅種?！雹墼摱x強(qiáng)調(diào)對(duì)征稅對(duì)象的價(jià)格的影響，即某一稅種的環(huán)境效應(yīng)主要來(lái)自于對(duì)環(huán)境相關(guān)產(chǎn)品和活動(dòng)的相對(duì)價(jià)格的影響，并考慮相關(guān)的價(jià)格彈性。

在OECD和EEA建立的與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策數(shù)據(jù)庫(kù)中，將環(huán)境稅（稱之為與環(huán)境相關(guān)的稅收，Environmentally Related Taxes）定義為：“政府征收的具有強(qiáng)制性、無(wú)償性，針對(duì)特別的與環(huán)境相關(guān)稅基的任何稅收。稅種具有無(wú)償性，即政府為納稅人提供的利益與納稅人繳納的稅款之間沒(méi)有對(duì)應(yīng)關(guān)系?！雹軕?yīng)該說(shuō)，目前國(guó)際上對(duì)環(huán)境稅的定義逐漸趨于一致，上述“與環(huán)境相關(guān)的稅收”定義得到了經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）、國(guó)際能源署（IEA）和歐洲委員會(huì)（European Commission）這些國(guó)際組織的認(rèn)同。⑤

國(guó)內(nèi)對(duì)環(huán)境稅有廣義和狹義兩種看法。廣義環(huán)境稅是指為實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)、籌集環(huán)境保護(hù)資金而征收的具有調(diào)節(jié)與環(huán)境污染、資源利用行為相關(guān)的各個(gè)稅種及相關(guān)稅收特別措施的總稱。其范圍相當(dāng)寬泛，只要是政府影響某些與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和規(guī)模的稅種和稅收政策，都屬于廣義環(huán)境稅的范圍。廣義環(huán)境稅既包括狹義環(huán)境稅，也包括與環(huán)境和資源有關(guān)的一般性稅種和有關(guān)環(huán)保的具體稅收政策，例如，資源稅、消費(fèi)稅、車船稅等稅種以及增值稅和企業(yè)所得稅等稅種的一些與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收規(guī)定。因此，其一般被稱為環(huán)境稅收制度或環(huán)境稅收體系。

狹義環(huán)境稅則是指以環(huán)境保護(hù)為目的，針對(duì)污染和生態(tài)破壞等行為課征的特別或獨(dú)立稅種。其范圍相對(duì)較窄，是直接針對(duì)各種不利于生態(tài)環(huán)境的行為進(jìn)行征收，與生態(tài)環(huán)境的保護(hù)密切相關(guān)的一些稅種，如硫稅、碳稅、能源稅等，也稱為獨(dú)立環(huán)境稅。

2. 環(huán)境稅的分類

由于對(duì)環(huán)境稅的定義和范圍界定不同，其分類也存在很大差別。一般是根據(jù)稅基或征稅對(duì)象對(duì)環(huán)境稅進(jìn)行劃分。歐盟統(tǒng)計(jì)局（Eurostat，2001）根據(jù)稅基將環(huán)境稅劃分為能源稅（Energy Taxes）、交通稅（Transport Taxes）、污染稅（Pollution Taxes）和資源稅（Resource Taxes）。其中，能源稅的稅基為能源產(chǎn)品，最重要的能源產(chǎn)品是汽油和柴油，也包括其他燃料油、天然氣、煤炭和電力。由于碳稅與能源產(chǎn)品的密切聯(lián)系，碳稅也被認(rèn)為屬于能源稅的范疇，而不屬于污染稅；交通稅的主要是指與機(jī)動(dòng)車的保有和使用相關(guān)的稅種，即包括對(duì)交通工具的征收，也包括對(duì)交通服務(wù)的收費(fèi)；污染稅是對(duì)廢氣、污水、固體廢棄物和噪音的實(shí)際排放量或估算排放量進(jìn)行征收的稅種，如二氧化硫稅；資源稅主要是指對(duì)取水、森林和諸如沙礫的原材料征收的稅種。在OECD的環(huán)境稅數(shù)據(jù)庫(kù)中，給出了更為詳細(xì)的環(huán)境稅稅種或收費(fèi)。

國(guó)內(nèi)一般將環(huán)境稅劃分為污染排放稅、污染產(chǎn)品稅、碳稅等。其中，污染排放稅是對(duì)污染物（如廢氣、污水和固體廢物等）排放征收的環(huán)境稅種；污染產(chǎn)品稅是對(duì)有潛在污染的產(chǎn)品（如能源燃料、機(jī)動(dòng)車、臭氧損耗物質(zhì)、化肥農(nóng)藥、含磷洗滌用品、汞鎘電池等）征收的環(huán)境稅種；碳稅是對(duì)產(chǎn)生二氧化碳的煤、石油、天然氣等化石燃料征收的環(huán)境稅種。

（二）中國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅的必要性

在我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情下，開(kāi)征環(huán)境稅的必要性主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

1. 是治理我國(guó)環(huán)境污染和適應(yīng)嚴(yán)峻的環(huán)境保護(hù)形勢(shì)的需要

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的環(huán)境污染問(wèn)題也伴隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、工業(yè)化和城市化進(jìn)程的加快以及人口的增長(zhǎng)而變的日益嚴(yán)重。雖然近年來(lái)在政府采取的一系列節(jié)能減排政策措施的作用下取得了一定的成效，如“十一五”前四年累計(jì)化學(xué)需氧量、二氧化硫排放量分別下降9.66%和13.14%，“十一五”污染物減排的目標(biāo)也即將實(shí)現(xiàn)，改變了長(zhǎng)久以來(lái)環(huán)境污染不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)。但是，我國(guó)嚴(yán)峻的環(huán)境保護(hù)形勢(shì)并未改變，目前的主要污染物排放量仍遠(yuǎn)超過(guò)環(huán)境容量，已進(jìn)入污染事故多發(fā)期和矛盾凸顯期。同時(shí)，中國(guó)作為世界上的溫室氣體排放大國(guó)，在應(yīng)對(duì)氣候變化領(lǐng)域面臨巨大挑戰(zhàn)。據(jù)2006年底發(fā)布的《氣候變化國(guó)家評(píng)估報(bào)告》，2000年我國(guó)化石燃料燃燒產(chǎn)生的二氧化碳排放量約為34億噸（其中碳排放量約為8.7億噸），占世界總排放量的12.78%，從排放總量來(lái)看居世界第二位。而根據(jù)荷蘭環(huán)境評(píng)估機(jī)構(gòu)的相關(guān)報(bào)告，中國(guó)已經(jīng)超過(guò)美國(guó)成為世界上最大的溫室氣體排放國(guó)。環(huán)境稅收政策作為解決環(huán)境污染問(wèn)題的重要經(jīng)濟(jì)手段和長(zhǎng)效制度安排，有必要通過(guò)開(kāi)征環(huán)境稅，以治理我國(guó)環(huán)境污染和適應(yīng)嚴(yán)峻的環(huán)境保護(hù)形勢(shì)，以及積極應(yīng)對(duì)國(guó)際氣候變化的壓力。

2. 是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的需要

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)的同時(shí)，高耗能、高污染行業(yè)過(guò)快增長(zhǎng)勢(shì)頭仍沒(méi)有得到根本遏制。面對(duì)環(huán)境污染巨大的舊賬和不斷增長(zhǎng)的新賬壓力，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與資源環(huán)境約束的矛盾日益突出。黨的“十七大”報(bào)告中明確指出經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的資源環(huán)境代價(jià)過(guò)大是當(dāng)前我國(guó)發(fā)展面臨的主要問(wèn)題之一，環(huán)境惡化已經(jīng)成為制約我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的瓶頸，并提出了要大力運(yùn)用財(cái)稅、生態(tài)補(bǔ)償?shù)拳h(huán)境經(jīng)濟(jì)政策手段促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型，構(gòu)建“兩型”社會(huì)，為環(huán)境保護(hù)提供有力支持。同時(shí)，政府也要求把節(jié)能減排作為當(dāng)前加強(qiáng)宏觀調(diào)控的重點(diǎn)，作為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式的突破口和重要抓手，作為貫徹科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建和諧社會(huì)的重要舉措。稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控和環(huán)境保護(hù)的重要手段之一，應(yīng)當(dāng)積極加以運(yùn)用。通過(guò)開(kāi)征環(huán)境稅，使其成為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變所應(yīng)積極運(yùn)用的調(diào)節(jié)工具，進(jìn)而形成經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的轉(zhuǎn)變，促使企業(yè)走內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)和清潔生產(chǎn)的道路，發(fā)展資源節(jié)約型、環(huán)境友好型、質(zhì)量效益型、科技先導(dǎo)型的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)，優(yōu)化資源配置，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀。

3. 是完善環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段和構(gòu)建我國(guó)環(huán)境政策體系的需要

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的環(huán)境政策體系一直以來(lái)都側(cè)重于使用命令控制型的環(huán)境行政手段，其對(duì)于環(huán)境保護(hù)發(fā)揮了一定作用，但隨著向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變和多種經(jīng)濟(jì)主體的發(fā)展，單靠行政手段已遠(yuǎn)不能解決環(huán)境污染問(wèn)題，而需要更多地利用基于市場(chǎng)機(jī)制的稅收等經(jīng)濟(jì)手段。雖然自20世紀(jì)80年代以來(lái)，在環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段上作了許多有益的探索與試點(diǎn)工作，但經(jīng)濟(jì)手段尚不完善，如尚未開(kāi)征獨(dú)立的環(huán)境稅，排污收費(fèi)制度也因?yàn)槿狈?qiáng)制性而導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)效果較差，沒(méi)有形成一個(gè)完整的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系，環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策手段的優(yōu)勢(shì)在我國(guó)的環(huán)境保護(hù)工作中尚未充分發(fā)揮。環(huán)境稅作為一種具有有效性、預(yù)防性和長(zhǎng)效性的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策手段，是環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策和環(huán)境政策體系中的重要組成部分。目前，運(yùn)用環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段已經(jīng)成為國(guó)際上環(huán)境政策演變的重要方向。其中，環(huán)境稅作為重要的環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段，被越來(lái)越多的國(guó)家開(kāi)始采用，并將其作為解決環(huán)境問(wèn)題的突破口。實(shí)踐表明，包括硫稅、碳稅等在內(nèi)的環(huán)境稅在實(shí)踐中有著較好的環(huán)境保護(hù)效果，且為環(huán)境治理提供了穩(wěn)定的資金來(lái)源。因此，我國(guó)有必要開(kāi)征環(huán)境稅，盡快完善環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段和構(gòu)建起環(huán)境政策體系。

4. 是完善環(huán)境稅制和深化稅制改革的需要

我國(guó)的現(xiàn)行稅制已經(jīng)初步體現(xiàn)了保護(hù)環(huán)境、限制污染的政策導(dǎo)向。其中，資源稅、消費(fèi)稅、車船稅等稅種，通過(guò)增加環(huán)境資源的使用成本，刺激環(huán)境資源的集約利用，在一定程度上抑制了污染的產(chǎn)生，同時(shí)為污染防治籌集資金來(lái)源，客觀上起到保護(hù)環(huán)境的作用。同時(shí)，增值稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅等稅種的有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策，也對(duì)減少污染、鼓勵(lì)治污投資、降低治污運(yùn)營(yíng)成本，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展，也發(fā)揮了積極的引導(dǎo)作用。但是，與國(guó)外相對(duì)完善的環(huán)境稅收制度相比，我國(guó)尚缺少針對(duì)污染排放、破壞生態(tài)環(huán)境的行為課征的專門性稅種——環(huán)境稅。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位，它的缺位既限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來(lái)源，弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。因此，開(kāi)征環(huán)境稅是完善我國(guó)環(huán)境稅制的重要內(nèi)容之一，對(duì)于我國(guó)實(shí)行有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度和深化稅制改革也有著重要意義。

（三）中國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅的可行性

開(kāi)征環(huán)境稅需要有一定的外部條件作為支撐，我國(guó)目前已經(jīng)具備了以下幾方面的基本可行性：

1. 政府對(duì)運(yùn)用環(huán)境稅收手段給予了高度重視

對(duì)于運(yùn)用環(huán)境稅收手段促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，我國(guó)政府給予了高度重視，并在多個(gè)政府文件中加以明確。例如，國(guó)務(wù)院在2007年6月發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)節(jié)能減排綜合性工作方案的通知》中提出要“研究開(kāi)征環(huán)境稅”，這是國(guó)務(wù)院文件明確提出開(kāi)征環(huán)境稅的要求。而為了實(shí)現(xiàn)我國(guó) “十一五”規(guī)劃中節(jié)能減排的約束性目標(biāo)，2007年頒布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)國(guó)家環(huán)境保護(hù)“十一五”規(guī)劃的通知》中提出：“從主要用行政辦法保護(hù)環(huán)境轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合運(yùn)用法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和必要的行政辦法解決環(huán)境問(wèn)題；在資源稅、消費(fèi)稅、進(jìn)出口稅改革中充分考慮環(huán)境保護(hù)要求，探索建立環(huán)境稅收制度，運(yùn)用稅收杠桿促進(jìn)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的建設(shè)?！?008年頒布的《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委關(guān)于2008年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作意見(jiàn)的通知》中，也指出研究開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。目前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、環(huán)境保護(hù)部已于2008年正式啟動(dòng)中國(guó)環(huán)境稅的制度研究設(shè)計(jì)工作。2010年10月18日召開(kāi)的十七屆五中全會(huì)通過(guò)的“十二五”規(guī)劃建議中，已明確提出了“開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅”。政府決策層在開(kāi)征環(huán)境稅方面的表述和行動(dòng)，說(shuō)明政府已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到稅收手段在環(huán)境治理中重要作用，這使環(huán)境稅的開(kāi)征具備在政策上已經(jīng)達(dá)成共識(shí)。

2. 現(xiàn)行排污收費(fèi)管理實(shí)踐和稅收征管系統(tǒng)提供了技術(shù)保障

我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅的一個(gè)主要改革路徑是對(duì)現(xiàn)行排污收費(fèi)制度實(shí)行費(fèi)改稅。目前，我國(guó)對(duì)各種廢氣、廢水和固體廢物等直接排放的污染物基本都實(shí)行了收費(fèi)制度，通過(guò)多年的實(shí)施和改革，我國(guó)排污收費(fèi)制度已經(jīng)建立了一套比較完善的征管體系，包括收費(fèi)對(duì)象、征收范圍、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、征收環(huán)節(jié)等，這為環(huán)境稅的開(kāi)征積累了經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，伴隨著我國(guó)稅制改革的不斷深化和完善，我國(guó)稅收征管的水平也不斷提高。通過(guò)與的環(huán)境監(jiān)測(cè)、監(jiān)察等環(huán)保隊(duì)伍的配合，現(xiàn)有的稅收征管系統(tǒng)可以為環(huán)境稅的開(kāi)征提供了有力的技術(shù)保障。

3. 國(guó)外環(huán)境稅的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提供了良好的借鑒

發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境稅收制度是隨環(huán)保意識(shí)高漲、經(jīng)濟(jì)發(fā)展及全球化過(guò)程而逐漸發(fā)展并成熟起來(lái)的。從20世紀(jì)70年代至今，發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅經(jīng)歷了一個(gè)從零散的、個(gè)別的環(huán)保稅種開(kāi)征，到逐漸形成環(huán)保稅收體系的過(guò)程；環(huán)境稅由籌集資金向激勵(lì)減輕污染轉(zhuǎn)變。20世紀(jì)90年代中后期至今，OECD國(guó)家環(huán)境稅收體系逐步建立，成為財(cái)稅體制的重要組成部分。目前，發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)建立了比較完善的有利于經(jīng)濟(jì)與環(huán)境相協(xié)調(diào)的環(huán)境稅制，包括能源稅、交通稅、污染稅和資源稅等多個(gè)稅種類型，對(duì)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)發(fā)揮了重要作用。國(guó)外環(huán)境稅制的成功實(shí)施表明，我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅具有很強(qiáng)的可行性。同時(shí)，無(wú)論從制度內(nèi)容還是從征收管理方面，國(guó)外環(huán)境稅實(shí)踐都可以為我國(guó)環(huán)境稅制度設(shè)計(jì)和征收管理提供有益的經(jīng)驗(yàn)借鑒。

4. 社會(huì)環(huán)保意識(shí)的普遍提高提供了重要的外部環(huán)境

隨著國(guó)內(nèi)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的關(guān)注程度的日益提高，社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)也逐漸增強(qiáng)，對(duì)改善環(huán)境的要求日益強(qiáng)烈，傳統(tǒng)的環(huán)境管制模式無(wú)法滿足公眾對(duì)環(huán)境的需求，要求政府有更為高效的管理手段來(lái)滿足他們對(duì)環(huán)境質(zhì)量的需求。同時(shí)，在逐漸嚴(yán)格的環(huán)境評(píng)價(jià)和管理制度下，企業(yè)對(duì)于環(huán)境保護(hù)的重視程度較過(guò)去相比已有很大的提高，也開(kāi)始注重樹(shù)立企業(yè)的環(huán)保形象，對(duì)于環(huán)境治理成本的承擔(dān)和環(huán)境支付意愿也逐步提高，對(duì)于國(guó)家的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的接受度也越來(lái)越高。社會(huì)環(huán)保意識(shí)的普遍提高，使得環(huán)境稅的開(kāi)征容易為社會(huì)公眾和企業(yè)所接受，為其提供了良好的外部環(huán)境。

二、中國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)制度的現(xiàn)狀分析

（一）現(xiàn)行與環(huán)境有關(guān)的稅種情況

根據(jù)目前國(guó)際上對(duì)與環(huán)境相關(guān)的稅收（Environmentally Related Tax）的界定，與環(huán)境相關(guān)的稅收是指“政府征收的具有強(qiáng)制性、無(wú)償性，針對(duì)特別的與環(huán)境相關(guān)稅基的任何稅收。相關(guān)稅基包括能源產(chǎn)品、機(jī)動(dòng)車、廢棄物、測(cè)量或估算的污染物排放、自然資源等?！雹抟源俗鳛闃?biāo)準(zhǔn)，中國(guó)現(xiàn)行稅種中與環(huán)境相關(guān)的稅種主要為：消費(fèi)稅、資源稅和車船稅和車輛購(gòu)置稅如下（見(jiàn)表1）。⑦

1. 消費(fèi)稅

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是1994年開(kāi)征和配合增值稅體現(xiàn)對(duì)部分消費(fèi)品實(shí)行差別稅收政策的稅種，起到對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)的特殊調(diào)節(jié)作用。消費(fèi)稅的征稅范圍包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等。其中，對(duì)成品油和機(jī)動(dòng)車等產(chǎn)品的征稅體現(xiàn)了消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)作用。

在成品油征收方面，現(xiàn)行《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定對(duì)柴油、汽油等成品油征收，實(shí)行從量定額的計(jì)征方式。根據(jù)2006年消費(fèi)稅的改革，設(shè)置了成品油稅目，包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油子目?，F(xiàn)行成品油的稅額是2008年成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革后的結(jié)果，根據(jù)2008年12月18日頒布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革的通知》（國(guó)發(fā)[2008]37號(hào)），燃油稅費(fèi)改革并沒(méi)有開(kāi)征燃油稅，而是通過(guò)提高成品油的消費(fèi)稅稅額來(lái)實(shí)現(xiàn)。各類成品油稅額調(diào)整內(nèi)容為：一是將無(wú)鉛汽油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.2元提高到每升1.0元；將含鉛汽油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.28元提高到每升1.4元；二是將柴油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.1元提高到每升0.8元；三是將石腦油、溶劑油和潤(rùn)滑油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.2元提高到每升1.0元；四是將航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.1元提高到每升0.8元。

在機(jī)動(dòng)車征稅方面，現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)摩托車和小汽車征稅。2006年4月，政府對(duì)小汽車稅目稅率進(jìn)行了調(diào)整：取消小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目；在小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目。適用稅率分別為：對(duì)乘用車，根據(jù)氣缸容量（排氣量）大小設(shè)置3%～20%不等的稅率，氣缸容量越大，稅率越高；對(duì)中輕型商用客車，稅率為5%。為了配合國(guó)家節(jié)能減排工作的需要，在2008年9月1日又調(diào)整了汽車消費(fèi)稅政策。氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升以下（含1.0升）的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%；氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的乘用車，稅率由15%上調(diào)至25%；氣缸容量在4.0升以上的乘用車，稅率由20%上調(diào)至40%。

在其他消費(fèi)品方面，一是對(duì)鞭炮焰火、輪胎等造成環(huán)境污染的消費(fèi)品征收；二是由于生產(chǎn)和使用木制一次性筷子和實(shí)木地板消耗了大量木材資源和帶來(lái)了環(huán)境污染，2006年消費(fèi)稅中新增了木制一次性筷子、實(shí)木地板稅目；三是對(duì)子午線輪胎免征消費(fèi)稅，對(duì)翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅；四是2004年7月1日起，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)銷售達(dá)到相當(dāng)于歐洲III號(hào)排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽車減征30%的消費(fèi)稅。⑧

現(xiàn)行消費(fèi)稅有關(guān)成品油和汽車的稅目稅額如下（見(jiàn)表2）。

2. 資源稅

我國(guó)的資源稅是在1984年開(kāi)征的，其開(kāi)征目的是為了調(diào)節(jié)資源開(kāi)采中的級(jí)差收入、促進(jìn)資源合理開(kāi)發(fā)利用?，F(xiàn)行《資源稅暫行條例》規(guī)定對(duì)原油、天然氣、煤炭等礦產(chǎn)品征收資源稅，實(shí)行從量定額的計(jì)征方式?；谠匈Y源稅的稅額水平較低，政府提高了包括原油、天然氣、煤炭等化石能源在內(nèi)的資源稅稅額。具體包括：一是從2004年以來(lái)，政府陸續(xù)提高了23個(gè)?。▍^(qū)、市）煤炭資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。從2007年2月1日起，又將焦煤資源稅稅額調(diào)整為8元/噸。二是在全國(guó)范圍內(nèi)提高了原油、天然氣的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。其中，部分油田的原油、天然氣資源稅稅額已達(dá)到條例規(guī)定的最高標(biāo)準(zhǔn)，即30元/噸和15元/千立方米。三是恢復(fù)對(duì)有色金屬礦產(chǎn)資源稅的全額征收、調(diào)整了對(duì)鐵礦石資源稅的減征政策、調(diào)高了鉬礦石、焦煤、鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石等資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)等。⑨ 現(xiàn)行資源稅稅目稅額如下（見(jiàn)表3）。

3. 車船稅

現(xiàn)行車船稅是對(duì)車船保有環(huán)節(jié)征收的一個(gè)稅種，根據(jù)2007年1月1日起施行的《車船稅暫行條例》，對(duì)原有內(nèi)外分設(shè)的車船使用稅和車船使用牌照稅進(jìn)行了統(tǒng)一。車船稅制度的改革內(nèi)容主要為：一是由財(cái)產(chǎn)與行為稅改為財(cái)產(chǎn)稅。即將過(guò)去對(duì)機(jī)動(dòng)車在保有與使用環(huán)節(jié)征收的財(cái)產(chǎn)與行為稅，改為在保有環(huán)節(jié)征收的財(cái)產(chǎn)稅。二是適當(dāng)提高了稅額標(biāo)準(zhǔn)。在保持原車船使用稅稅額幅度下限的基礎(chǔ)上，將上限提高了1倍左右。三是嚴(yán)格了減免稅范圍。取消了對(duì)部分經(jīng)營(yíng)性車船，國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等財(cái)政撥付經(jīng)費(fèi)單位免征車船稅的優(yōu)惠。⑩現(xiàn)行車船稅的稅目稅額如下（見(jiàn)表4）。

4. 車輛購(gòu)置稅

現(xiàn)行車輛購(gòu)置稅對(duì)汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車在購(gòu)置環(huán)節(jié)征收的一個(gè)稅種，采用從價(jià)定率辦法計(jì)征，稅率為10%。通過(guò)對(duì)車輛消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)，其能夠起到一定程度的環(huán)境保護(hù)作用。同時(shí)，對(duì)小排量汽車的優(yōu)惠政策，可鼓勵(lì)對(duì)小排量汽車的消費(fèi)行為。根據(jù)《關(guān)于減征1.6升及以下排量乘用車車輛購(gòu)置稅的通知》（財(cái)稅[2009]12號(hào)）的規(guī)定，對(duì)2009年1月20日至12月31日購(gòu)置1.6升及以下排量乘用車，暫減按5%的稅率征收車輛購(gòu)置稅。2010年將上述優(yōu)惠稅率調(diào)整為7.5%（《關(guān)于減征1.6升及以下排量乘用車車輛購(gòu)置稅的通知》（財(cái)稅[2009]154號(hào)））。

（二）現(xiàn)行與環(huán)境相關(guān)的稅收政策情況

在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，除了上述與環(huán)境直接相關(guān)的稅種外，在其他一些稅種中，如增值稅、企業(yè)所得稅、進(jìn)出口稅收等，也制定有涉及環(huán)境保護(hù)相關(guān)的一些稅收政策規(guī)定。這些環(huán)境稅收政策也能夠發(fā)揮環(huán)境保護(hù)和綠化稅制的作用（見(jiàn)表5）。

1. 增值稅政策

增值稅有關(guān)環(huán)境保護(hù)的優(yōu)惠政策主要包含在鼓勵(lì)資源綜合利用、廢舊物資回收等方面。

在資源綜合利用上，根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局2008年聯(lián)合發(fā)布的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008] 156號(hào)），現(xiàn)行增值稅的資源綜合利用方面的政策主要為：一是實(shí)行免征增值稅政策。主要有：再生水；以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉；翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品；污水處理勞務(wù)。二是實(shí)行增值稅即征即退政策。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力；以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。{11}三是實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。主要有：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉；以燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力；利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力；部分新型墻體材料產(chǎn)品。四是實(shí)行增值稅先征后退政策。僅適用于以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。

在廢舊物質(zhì)回收上，主要政策有：一是自2001年5月1日起，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅。廢舊物資，是指在社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過(guò)挑選、整理等簡(jiǎn)單加工后的各類廢棄物品。廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)將廢舊物資和其他貨物的經(jīng)營(yíng)分別核算，不能準(zhǔn)確分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策。二是生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三是中國(guó)再生資源開(kāi)發(fā)公司聘用的下崗人員和社會(huì)人員為本單位收購(gòu)廢舊物資的行為，不征收增值稅。

此外，為了鼓勵(lì)污水處理的污染物治理，對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來(lái)水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。

2. 企業(yè)所得稅政策

2008年1月1日實(shí)施的新企業(yè)所得稅統(tǒng)一了內(nèi)外企業(yè)所得稅，并對(duì)相關(guān)稅收政策進(jìn)行了調(diào)整。在環(huán)境保護(hù)方面，與之相關(guān)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要有：一是企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。二是企業(yè)所得稅法第二十七條第三項(xiàng)和實(shí)施條例第八十八條規(guī)定：企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。三是企業(yè)所得稅法第三十四條和實(shí)施條例第一百條規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。四是企業(yè)所得稅法第三十三條和實(shí)施條例第九十九條規(guī)定：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，即企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；五是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域就包括資源與環(huán)境技術(shù)、新能源及節(jié)能技術(shù)等。

此外，企業(yè)所得稅中一些通用的稅收優(yōu)惠政策，當(dāng)適用于環(huán)境保護(hù)技術(shù)等領(lǐng)域時(shí)，也能夠發(fā)揮積極的調(diào)節(jié)作用。主要包括：一是企業(yè)所得稅法第二十七條和實(shí)施條例第九十條規(guī)定：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，免征、減征企業(yè)所得稅。二是企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

3. 進(jìn)出口稅收政策

針對(duì)部分高耗能、高污染、資源性產(chǎn)業(yè)投資過(guò)熱，“兩高一資”產(chǎn)品出口大量增加，給國(guó)內(nèi)能源、環(huán)境和資源造成壓力這一問(wèn)題，在采取壓縮國(guó)內(nèi)過(guò)剩產(chǎn)能、控制消費(fèi)增長(zhǎng)等措施的同時(shí)，政府從2004年底開(kāi)始，相應(yīng)調(diào)整有關(guān)“兩高一資”產(chǎn)品的關(guān)稅和出口退稅政策，約束與限制高耗能、高污染、資源性產(chǎn)品大量出口。包括對(duì)部分產(chǎn)品取消和降低出口退稅率，對(duì)部分產(chǎn)品征收出口暫定關(guān)稅，停止部分產(chǎn)品的加工貿(mào)易等，調(diào)整高能耗、資源性產(chǎn)品出口政策調(diào)整共涉及30多個(gè)行業(yè)、約200個(gè)品種。

由于受到全球金融危機(jī)的沖擊，我國(guó)出口下滑現(xiàn)象較為嚴(yán)重，從2008年下半年我國(guó)又提高了部分產(chǎn)品的出口退稅率，但在總體上仍然保留了原有對(duì)“兩高一資”產(chǎn)品的進(jìn)出口稅收政策。

4. 其他稅收政策

其他的稅種涉及到環(huán)境保護(hù)內(nèi)容的較少，主要有：一是個(gè)人所得稅。對(duì)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的屬于環(huán)境保護(hù)學(xué)方面的獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅。二是營(yíng)業(yè)稅。對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。

（三）中國(guó)現(xiàn)行環(huán)境收費(fèi)制度狀況

1. 現(xiàn)行排污收費(fèi)制度情況

在環(huán)境收費(fèi)制度方面，我國(guó)目前對(duì)污水、廢氣和固體廢棄物等污染物的排放征收排污費(fèi)。1978年，我國(guó)首次提出實(shí)行“排放污染物收費(fèi)制度”設(shè)想，其后經(jīng)過(guò)多次改革，于2003年7月1日起實(shí)施《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施排污總量收費(fèi)。該條例把排污費(fèi)征收由單因子超標(biāo)收費(fèi)為主轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘁蜃涌偭渴召M(fèi)為主，并在總體上實(shí)行“排污收費(fèi)、超標(biāo)處罰”的制度。實(shí)行排污收費(fèi)制度，要求污染物排放量多的企業(yè)就要多交排污費(fèi)，使每一個(gè)企業(yè)、每一個(gè)生產(chǎn)者支付的環(huán)境成本一樣，鼓勵(lì)和刺激企業(yè)更多地削減污染物，有利于促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行污染治理，改善環(huán)境質(zhì)量。

現(xiàn)行的排污收費(fèi)已覆蓋廢水、廢氣、廢渣、噪聲、放射性等五大領(lǐng)域和113個(gè)收費(fèi)項(xiàng)目。具體制度內(nèi)容、污染物排放內(nèi)容和征收標(biāo)準(zhǔn)等如下（見(jiàn)表6、表7、表8）。

2. 其他與環(huán)境相關(guān)的收費(fèi)情況

除排污收費(fèi)制度外，我國(guó)也實(shí)施了礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦區(qū)使用費(fèi)等收費(fèi)制度。

礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)于1994年開(kāi)始對(duì)開(kāi)采礦產(chǎn)資源進(jìn)行征收，其目的是為了保障和促進(jìn)礦產(chǎn)資源的勘查、合理開(kāi)發(fā)和保護(hù)，維護(hù)國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的財(cái)產(chǎn)權(quán)益。其征收的范圍是礦產(chǎn)品，標(biāo)準(zhǔn)是按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)征，征收率根據(jù)礦產(chǎn)品的種類進(jìn)行區(qū)別設(shè)置，范圍為0.5%～4%，并結(jié)合礦產(chǎn)品的開(kāi)采回采率，由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會(huì)同財(cái)政部門征收。礦區(qū)使用費(fèi)的開(kāi)征早于礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，于1989年和1990年對(duì)開(kāi)采海洋石油的中外企業(yè)和中外合作開(kāi)采陸上石油企業(yè)進(jìn)行征收。礦區(qū)使用費(fèi)按照每個(gè)油、氣田日歷年度原油或者天然氣總產(chǎn)量和礦區(qū)使用費(fèi)率進(jìn)行計(jì)征，設(shè)有起征點(diǎn)，超過(guò)部分的實(shí)行超額累進(jìn)費(fèi)率。采取實(shí)物繳納，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。礦業(yè)資源企業(yè)所需繳納的收費(fèi)，還包括探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、采礦登記費(fèi)和勘查登記費(fèi)等收費(fèi)。

除了上述收費(fèi)，地方政府還征收資源開(kāi)采和生態(tài)補(bǔ)償方面的一些收費(fèi)項(xiàng)目。例如，云南省在磷礦開(kāi)采環(huán)節(jié)收取磷資源保護(hù)資金?！对颇鲜×踪Y源管理暫行規(guī)定》（云政〔2004〕10號(hào)）規(guī)定：為加強(qiáng)磷資源的綜合管理，建立磷資源保護(hù)資金。磷資源保護(hù)資金在磷礦開(kāi)采環(huán)節(jié)收取，由磷礦開(kāi)采企業(yè)繳納，按每噸20元收取。根據(jù)《山西省煤炭可持續(xù)發(fā)展基金征收管理辦法》，山西省對(duì)從事原煤開(kāi)采的單位和個(gè)人征收可持續(xù)發(fā)展基金，按照所開(kāi)采原煤的實(shí)際產(chǎn)量、收購(gòu)未繳納基金原煤的收購(gòu)數(shù)量進(jìn)行計(jì)征，征收標(biāo)準(zhǔn)為：動(dòng)力煤5～15元/噸、無(wú)煙煤10～20元/噸、焦煤15～20元/噸。此外，根據(jù)《關(guān)于同意深化煤炭資源有償使用制度改革試點(diǎn)實(shí)施方案的批復(fù)》（國(guó)函[2006]102號(hào)）提出的，建立煤礦礦山環(huán)境治理的生態(tài)恢復(fù)責(zé)任機(jī)制的要求，試點(diǎn)?。▍^(qū)）煤礦企業(yè)應(yīng)依據(jù)礦井服務(wù)年限或剩余服務(wù)年限，按煤炭銷售收入的一定比例，分年預(yù)提礦山環(huán)境治理恢復(fù)保證金。目前，已有24個(gè)省市區(qū)開(kāi)始向企業(yè)征收礦山環(huán)境治理恢復(fù)保證金。

（四）環(huán)境稅費(fèi)的收入規(guī)模和比重情況

從環(huán)境稅收的收入規(guī)模來(lái)看，環(huán)境稅收收入增長(zhǎng)較快，2009年的環(huán)境稅收收入為4 199.6億元，是2000年326.1億元的12.9倍（見(jiàn)表9）。

從排污收費(fèi)的收入規(guī)模來(lái)看，其收入也呈逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)，2008年的排污費(fèi)收入為185.24億元，是2000年67.44億元的3倍左右；2001～2007年期間排污費(fèi)收入的平均增長(zhǎng)率為17.32%。具體到排污費(fèi)的內(nèi)部構(gòu)成看，污水、固體廢物和噪聲的排污費(fèi)收入變化不大，排污費(fèi)收入的主要來(lái)自于廢氣排污費(fèi)收入的增長(zhǎng)。例如，2006年污水、廢氣、噪聲和固廢排污費(fèi)收入占排污費(fèi)收入的比重分別為：23.59%、69.38%、4.86%和2.08%（見(jiàn)表10）。

以排污費(fèi)收入作為環(huán)境收費(fèi)收入，則2008年的環(huán)境稅費(fèi)收入規(guī)模為2 423.5億元。在環(huán)境稅費(fèi)收入中，2000～2008年期間調(diào)整后的消費(fèi)稅、車船稅和車輛購(gòu)置稅收入占整個(gè)環(huán)境稅費(fèi)收入的平均比重約為80%，而排污費(fèi)收入占整個(gè)環(huán)境稅費(fèi)收入的平均比重不到9%。這表明環(huán)境稅費(fèi)收入的主要來(lái)源是成品油和機(jī)動(dòng)車。

而從環(huán)境稅費(fèi)收入占稅收總收入和GDP的比重來(lái)看，2000～2008年期間環(huán)境稅費(fèi)收入占稅收總收入和GDP的平均比重分別為4.62%和0.72%（見(jiàn)圖1、表11、圖2）。

三、中國(guó)環(huán)境稅費(fèi)制度存在的主要問(wèn)題

中國(guó)的環(huán)境稅費(fèi)政策，結(jié)合其他環(huán)境政策，對(duì)于促進(jìn)環(huán)境保護(hù)起到了一定的積極作用。主要表現(xiàn)是形成了鼓勵(lì)資源節(jié)約、保護(hù)環(huán)境、限制污染的政策導(dǎo)向，籌集收入和增加污染治理資金的投入。但是，現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)政策也存在著明顯的問(wèn)題和不足，限制了環(huán)境保護(hù)作用的進(jìn)一步發(fā)揮。

（一）尚未真正構(gòu)建完善的環(huán)境稅收體系

盡管我國(guó)目前針對(duì)資源、污染物排放、成品油、機(jī)動(dòng)車征收的稅種和收費(fèi)，在制度上初步構(gòu)成了一個(gè)環(huán)境稅費(fèi)體系。但與國(guó)外相對(duì)完善的環(huán)境稅收制度相比，環(huán)境稅收體系還很不完善。

1. 針對(duì)污染物和二氧化碳排放征收的獨(dú)立稅種缺位

從生態(tài)環(huán)境保護(hù)的角度出發(fā)，對(duì)污染物排放、破壞生態(tài)環(huán)境的行為或產(chǎn)品征收的專門性稅種在環(huán)境稅收體系中具有主體地位。而我國(guó)目前沒(méi)有開(kāi)征與污染物排放直接相關(guān)的環(huán)境稅，如硫稅、氮稅、污水稅等。由于主要的污染物排放實(shí)際上是通過(guò)相關(guān)的排污收費(fèi)制度來(lái)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，而排污費(fèi)尚存在如下所述的一定問(wèn)題，導(dǎo)致環(huán)境稅收不能在國(guó)內(nèi)大氣污染和水污染等主要污染治理問(wèn)題上發(fā)揮作用。同時(shí)，在全球應(yīng)對(duì)氣候變化的大背景下，對(duì)二氧化碳排放征收碳稅也成為環(huán)境稅收體系中的一個(gè)重要組成部分，我國(guó)目前也缺乏直接針對(duì)二氧化碳征收的獨(dú)立稅種。獨(dú)立環(huán)境稅的缺位，導(dǎo)致了我國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策存在著制度性缺失，限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，同時(shí)也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來(lái)源，弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。

2. 環(huán)境稅收收入的規(guī)模偏低

根據(jù)上面分析可知，即使考慮排污收費(fèi)的收入，我國(guó)2000～2008年期間環(huán)境稅費(fèi)收入占稅收總收入和GDP的平均比重分別為4.62%和0.72%。如果以1994～2007年期間OECD國(guó)家環(huán)境稅收入占稅收總收入6%～7%的平均比重和占GDP 2%～2.5%的平均比重為參照標(biāo)準(zhǔn){13} ，我國(guó)環(huán)境稅的收入規(guī)模與之相比還有著較大的差距，環(huán)境稅收入規(guī)模的偏低，在一定程度上減弱環(huán)境稅的調(diào)控能力。

3. 現(xiàn)行與環(huán)境相關(guān)的稅種之間缺乏配合

由于缺乏對(duì)環(huán)境稅收體系的整體上的設(shè)計(jì)，現(xiàn)行與環(huán)境相關(guān)的稅種還僅限于對(duì)原有稅收制度的修補(bǔ)和調(diào)整，相互之間的聯(lián)系性較弱，缺乏協(xié)調(diào)配合。環(huán)境稅收體系缺乏系統(tǒng)性，難以形成合力，導(dǎo)致對(duì)減排的激勵(lì)不足，對(duì)環(huán)保的調(diào)控作用不夠。

（二）相關(guān)稅種對(duì)環(huán)境保護(hù)的激勵(lì)作用不足

現(xiàn)行我國(guó)與環(huán)境相關(guān)的主要稅種，包括資源稅、消費(fèi)稅和車船稅在制度上仍然存在一定的問(wèn)題，其設(shè)立一般并不是出于專門保護(hù)環(huán)境的考慮，而是為了實(shí)現(xiàn)調(diào)控消費(fèi)和資源節(jié)約和利用等其他方面的目標(biāo)，制約了對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)控作用。

1. 消費(fèi)稅

從消費(fèi)稅來(lái)看，其是在增值稅普遍課征范圍基礎(chǔ)上選擇部分稅目進(jìn)行再次課征，起到一種補(bǔ)充和特殊調(diào)節(jié)的作用。現(xiàn)行消費(fèi)稅在環(huán)境保護(hù)上主要是通過(guò)調(diào)控能源消費(fèi)中占較低份額的石油產(chǎn)品或其互補(bǔ)產(chǎn)品（摩托車、小轎車）來(lái)實(shí)現(xiàn)，由于沒(méi)有將煤炭這一主要能源消費(fèi)主體以及其他一些容易給環(huán)境帶來(lái)污染的消費(fèi)品納入征稅范圍，其環(huán)境保護(hù)的效果并不突出。

2. 資源稅

從資源稅來(lái)看，現(xiàn)行資源稅是為了調(diào)節(jié)級(jí)差收入和促進(jìn)資源合理開(kāi)發(fā)利用而開(kāi)征的一個(gè)稅種。由于資源稅中與污染相關(guān)的項(xiàng)目主要在礦產(chǎn)品中的能源產(chǎn)品上，但就減少污染而言，在資源開(kāi)采環(huán)節(jié)征收資源稅沒(méi)有在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的效果明顯。同時(shí)，資源稅稅負(fù)較低且資源的使用成本相應(yīng)較低。因此，在實(shí)際運(yùn)行中其對(duì)節(jié)約資源和降低污染的作用并不大。此外，目前環(huán)境稅的一個(gè)明顯缺陷是沒(méi)有將水資源、森林資源、草場(chǎng)資源等也包括到征收范圍中來(lái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)全部資源的保護(hù)。

3. 車船稅

從車船稅來(lái)看，現(xiàn)行車船稅沒(méi)有體現(xiàn)其財(cái)產(chǎn)稅的性質(zhì)，未能設(shè)計(jì)針對(duì)不同排量機(jī)動(dòng)車的差別稅負(fù)，即對(duì)大排量、價(jià)值高的機(jī)動(dòng)車實(shí)行高稅負(fù)，對(duì)小排量、價(jià)值低的機(jī)動(dòng)車實(shí)行低稅負(fù)；同時(shí)，車船稅也未能體現(xiàn)對(duì)污染物排放的調(diào)節(jié)，如對(duì)不同排放標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)動(dòng)車實(shí)行差別稅負(fù)，對(duì)老舊報(bào)廢等污染物排放達(dá)的機(jī)動(dòng)車實(shí)行重稅負(fù)，對(duì)新能源等污染排放低的機(jī)動(dòng)車實(shí)行低稅負(fù)。

總之，現(xiàn)行與環(huán)境相關(guān)的稅種雖然通過(guò)增加環(huán)境資源的使用成本，刺激環(huán)境資源的節(jié)約利用在一定程度上抑制了污染的產(chǎn)生，但這些稅種不是直接以減少污染排放為目的或?qū)ξ廴九欧诺恼{(diào)控弱，導(dǎo)致對(duì)減排的激勵(lì)不足。

（三）環(huán)境稅收政策有待調(diào)整和完善

近年來(lái)我國(guó)在增值稅、企業(yè)所得稅和其他稅種中的環(huán)境稅收政策逐步增加，稅制的綠色化程度有所提高，但現(xiàn)行環(huán)保稅收政策在規(guī)定上仍存在一定的不足和缺陷。

1. 環(huán)境稅收政策的環(huán)保力度不足

環(huán)境稅收政策未能針對(duì)目前環(huán)境保護(hù)的重點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)，不能解決一些重要環(huán)保問(wèn)題。如增值稅、企業(yè)所得稅和進(jìn)出口稅收中與環(huán)境相關(guān)的政策措施，能夠減少“兩高一資”產(chǎn)品的消費(fèi)、鼓勵(lì)治污投資、降低治污運(yùn)營(yíng)成本以及促進(jìn)環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展，但同樣也屬于間接地調(diào)節(jié)污染排放，在支持的范圍和力度上與相關(guān)法律法規(guī)的要求有一定差距。

2. 環(huán)境稅收政策在稅種選擇上存在偏差

在促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠政策中，增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠是主體。但是，相對(duì)于其他稅種而言，增值稅屬于具有中性特點(diǎn)更為突出的稅種，不應(yīng)該實(shí)施過(guò)多的優(yōu)惠政策，否則會(huì)導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條斷裂、征管漏洞增多和成本增加等問(wèn)題。因此，應(yīng)該加大企業(yè)所得稅等稅種在環(huán)境保護(hù)方面的政策調(diào)控，新的企業(yè)所得稅在環(huán)保調(diào)控方面有了很大的進(jìn)步，但在政策內(nèi)容還顯得較為粗糙，具體配套規(guī)定有待完善，導(dǎo)致在實(shí)施和受益面方面還有一些問(wèn)題，需要進(jìn)一步的完善。

3. 環(huán)境稅收政策缺乏協(xié)調(diào)配合

各稅種中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收規(guī)定也缺乏整體設(shè)計(jì)，各自獨(dú)立、互不銜接，呈現(xiàn)散而零亂的局面，難以形成合力進(jìn)而系統(tǒng)地調(diào)控環(huán)境問(wèn)題。同時(shí)，由于現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策過(guò)多過(guò)濫，且多渠道下達(dá)，各種調(diào)控目標(biāo)之間缺乏協(xié)調(diào)，出現(xiàn)應(yīng)有的環(huán)保效應(yīng)被其他調(diào)控目標(biāo)抵消的情況。

（四）排污收費(fèi)制度難以滿足污染治理的需要

排污收費(fèi)制度雖然是直接針對(duì)污染物排放進(jìn)行的征收，但由于國(guó)內(nèi)稅收與收費(fèi)之間在強(qiáng)制性和征收管理等方面的差別，導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)效果不佳，在對(duì)環(huán)境保護(hù)的支持范圍和力度上與相關(guān)法律法規(guī)的要求有一定差距。

1. 排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，違法成本低于守法成本

雖然排污收費(fèi)可以增加企業(yè)排污成本，但是受排污費(fèi)征收強(qiáng)制性較弱問(wèn)題的影響，導(dǎo)致排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，從目前排污收費(fèi)實(shí)施情況看，我國(guó)排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)僅為污染治理設(shè)施運(yùn)行成本的50%，某些項(xiàng)目的收費(fèi)甚至不到污染治理成本10%。雖然排污費(fèi)仍然對(duì)制約企業(yè)污染行為起到了一定的刺激作用，但收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低于治理成本，沒(méi)有有效達(dá)到刺激污染治理的目標(biāo)，仍然存在企業(yè)寧愿交排污費(fèi)而不愿治理的現(xiàn)象。

2. 排污費(fèi)征收缺乏強(qiáng)有力的法律保障，強(qiáng)制性較低

2003年7月國(guó)務(wù)院新頒布的新《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》出臺(tái)后，雖然在征管上也設(shè)計(jì)了類似于稅收征管的制度，但由于排污費(fèi)不可能完全具備稅收特有的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的性質(zhì)，尤其是強(qiáng)制性的性質(zhì)，缺乏強(qiáng)有力的征管法規(guī)保障。這導(dǎo)致在“費(fèi)”的名義下對(duì)污染物排放征收會(huì)存在一些難以回避的問(wèn)題，例如缺乏權(quán)威性、舉證責(zé)任倒置、征收率不足、協(xié)商收費(fèi)等，由于排污費(fèi)缺乏強(qiáng)制性，征收難以保障，其在實(shí)施過(guò)程中就難以達(dá)到以稅收手段實(shí)施所應(yīng)該具有的環(huán)保效果。對(duì)環(huán)境污染的調(diào)節(jié)就難以達(dá)到理想的效果。

總體來(lái)看，中國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境稅費(fèi)制度在環(huán)境保護(hù)上發(fā)揮了積極的作用。但由于制度設(shè)計(jì)和征收管理上存在著諸多問(wèn)題，導(dǎo)致其未能發(fā)揮應(yīng)有的環(huán)境保護(hù)效果，因此，有必要進(jìn)一步加強(qiáng)中國(guó)環(huán)境稅收制度的建設(shè)。

四、中國(guó)環(huán)境稅改革方案的初步設(shè)想

（一）中國(guó)環(huán)境稅制的目標(biāo)框架設(shè)計(jì)

1. 未來(lái)中國(guó)環(huán)境稅制的設(shè)計(jì)

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)制度的評(píng)價(jià)分析可知，目前的稅制中尚缺乏直接針對(duì)環(huán)境污染和生態(tài)破壞所征收的獨(dú)立環(huán)境稅稅種，只有部分與生態(tài)環(huán)境保護(hù)間接相關(guān)的稅種和稅收政策。從構(gòu)建完善的環(huán)境稅制的角度看，我國(guó)環(huán)境稅收制度的構(gòu)建和完善應(yīng)采用以下的改革思路：一是引入新的稅種，二是重構(gòu)現(xiàn)有的稅種，三是完善與環(huán)境相關(guān)的稅收政策。按照這種思路，通過(guò)開(kāi)征環(huán)境稅和完善其他與環(huán)境相關(guān)的稅種、稅收政策，可以構(gòu)建起我國(guó)環(huán)境稅收制度的基本架構(gòu)。因此，我國(guó)未來(lái)的環(huán)境稅制將包括三個(gè)部分：環(huán)境稅、其他與環(huán)境相關(guān)的稅種、其他環(huán)境稅收政策。

具體來(lái)看，這三種組成部分將分別反映各個(gè)稅種與環(huán)境保護(hù)之間聯(lián)系的不同緊密程度。其中，環(huán)境稅是指對(duì)廢氣、廢水、固體廢棄物等各種污染物排放或?qū)Χ趸寂欧耪魇盏膶ｉT稅種。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)污染物或二氧化碳排放征稅的依據(jù)通常為其排放量，可以起到直接限制污染物或二氧化碳排放的作用，實(shí)現(xiàn)減少污染物排放和生態(tài)破壞的目的，與環(huán)境保護(hù)直接相關(guān)，也最符合環(huán)境稅收原理；與環(huán)境相關(guān)的稅種是指雖然能起到一定的環(huán)境保護(hù)作用，但開(kāi)征目的并不限于環(huán)境保護(hù)的一些稅種，如消費(fèi)稅、資源稅等；與環(huán)境相關(guān)的稅收政策主要是指增值稅、企業(yè)所得稅這些開(kāi)征目的并不與環(huán)境保護(hù)相聯(lián)系，但通過(guò)一些與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收優(yōu)惠或稅收懲罰措施，能夠在環(huán)境保護(hù)發(fā)揮一定的作用的稅種。這三者之間并不是一個(gè)相互替代的關(guān)系，而是相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充，共同作為一個(gè)體系發(fā)揮環(huán)境保護(hù)作用（見(jiàn)圖3）。

2.開(kāi)征環(huán)境稅的具體選擇

開(kāi)征獨(dú)立環(huán)境稅是構(gòu)建環(huán)境稅制的核心。環(huán)境稅的征稅范圍選擇可以分為兩個(gè)部分：

（1）各類污染物排放。通過(guò)對(duì)我國(guó)重大環(huán)境問(wèn)題的梳理以及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè)，水污染控制、大氣污染防治、固體廢物污染防治等將是我國(guó)未來(lái)環(huán)境保護(hù)工作中的重點(diǎn)。例如，僅工業(yè)廢物排放就構(gòu)成我國(guó)污染源的70%。此外，噪音等污染也屬于污染物排放的范圍。環(huán)境稅有必要將這些污染物納入到征稅范圍中。

（2）二氧化碳排放。目前，理論界對(duì)二氧化碳是否屬于污染物還存在著一定的爭(zhēng)議，因此，本文不將其作為一般的污染物而獨(dú)立處理。由于二氧化碳排放造成對(duì)全球氣候變化的影響，因此國(guó)際上也將碳稅被作為生態(tài)保護(hù)的一個(gè)重要稅收手段。我國(guó)作為世界上二氧化碳排放大國(guó)，為了應(yīng)對(duì)全球氣候變化和促進(jìn)國(guó)內(nèi)節(jié)能減排，適時(shí)開(kāi)征碳稅也應(yīng)該作為未來(lái)開(kāi)征環(huán)境稅的一個(gè)重要內(nèi)容。

總體來(lái)看，從較全面的和長(zhǎng)期的角度來(lái)看，我國(guó)環(huán)境稅的征收范圍應(yīng)設(shè)定為包括廢水、廢氣、固體廢棄物和噪音等在內(nèi)的污染物排放和二氧化碳排放（見(jiàn)表12）。

在具體稅種形式選擇上，根據(jù)我國(guó)“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，可以考慮開(kāi)征名稱為“環(huán)境稅”或“環(huán)境保護(hù)稅”的稅種，并將上述征稅范圍設(shè)置為環(huán)境稅的稅目，如設(shè)置廢氣、廢水、二氧化碳等具體稅目，而不需要與國(guó)外一樣開(kāi)征單獨(dú)的硫稅、氮稅和廢水稅等稅種。這樣可以最大程度地減少稅種的數(shù)量，達(dá)到簡(jiǎn)化稅制的目的。

但是，考慮到二氧化碳排放與一般污染物排放之間的差別，以及我國(guó)目前應(yīng)對(duì)氣候變化和實(shí)現(xiàn)二氧化碳減排目標(biāo)的特殊要求，也可以考慮設(shè)置碳稅和污染排放稅兩個(gè)稅種。因此，本文將對(duì)一般污染物排放和二氧化碳排放的征稅方案分開(kāi)進(jìn)行設(shè)計(jì)。

（二）污染排放稅制度的設(shè)計(jì)方案

我國(guó)目前對(duì)于廢氣、廢水、固體廢物和噪音等污染排放實(shí)行的是排污收費(fèi)制度，因而對(duì)這些污染物排放征稅實(shí)際上就是排污收費(fèi)的費(fèi)改稅問(wèn)題。根據(jù)稅制設(shè)計(jì)的要求，本文對(duì)污染排放稅的一般稅制要素內(nèi)容設(shè)計(jì)如下（見(jiàn)表13）。

1. 納稅人

污染排放稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)直接向自然環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的單位和個(gè)人，這里的單位包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位，個(gè)人包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其它個(gè)人。同時(shí)，納稅人應(yīng)該與污染物排放之間存在著直接的聯(lián)系。

2. 征稅范圍和稅目

污染排放稅的征稅范圍和對(duì)象應(yīng)該包括現(xiàn)行排污收費(fèi)中規(guī)定的廢氣、廢水、固體廢物和噪音等污染物，未來(lái)還可以根據(jù)需要將其他需要治理的污染物（如光污染、熱污染等污染）納入進(jìn)來(lái)。

在污染排放稅的具體實(shí)施中，其征稅范圍和對(duì)象有兩種可能的選擇：①將現(xiàn)行排污收費(fèi)的征收對(duì)象全部納入污染排放稅的征稅范圍，實(shí)行排污收費(fèi)制度的全面改革；②只將部分重點(diǎn)污染物，如二氧化硫、氮氧化物、廢水排放納入污染排放稅的征稅范圍，實(shí)行排污收費(fèi)制度的部分改革。

實(shí)行部分改革的原因在于：在上述廢氣、廢水中，有部分污染物屬于對(duì)環(huán)境影響重大，是需要重點(diǎn)治理的污染物，如我國(guó)“十一五”規(guī)劃中就將二氧化硫和化學(xué)需氧量作為重點(diǎn)治理的污染物。同時(shí)，我國(guó)稅務(wù)部門目前尚缺乏污染排放稅的制度設(shè)計(jì)和征管方面的經(jīng)驗(yàn)，且排污費(fèi)改稅還涉及到稅務(wù)和環(huán)保部門之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題，因此在開(kāi)征初期，課征范圍不宜太寬，應(yīng)采取先易后難、循序漸進(jìn)的辦法，即應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)當(dāng)前最主要的環(huán)境問(wèn)題和環(huán)保政策目標(biāo)分期分批地進(jìn)行，先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對(duì)象入手，待取得經(jīng)驗(yàn)，條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。具體來(lái)看，現(xiàn)階段可考慮實(shí)施條件成熟，易于推行的稅目，對(duì)包括二氧化硫、氮氧化物、化學(xué)需氧量等主要污染物進(jìn)行征收；隨著條件的不斷成熟，在適當(dāng)時(shí)機(jī)對(duì)其他污染物排放（如其他廢氣、廢水污染物、固體廢物、噪音等）征收，最終將具備條件的排污費(fèi)全部納入環(huán)境稅。從國(guó)外來(lái)看，也有專門針對(duì)二氧化硫或氮氧化物征收的硫稅和氮稅等。

而部分改革存在的問(wèn)題是：由于不能對(duì)排污收費(fèi)進(jìn)行全面改革，有部分污染物仍然需要征收排污費(fèi)。同時(shí)，根據(jù)現(xiàn)行排污收費(fèi)的規(guī)定，“對(duì)每一排放口征收污水和廢氣排污費(fèi)的污染物種類數(shù)，以污染當(dāng)量數(shù)從多到少的順序，最多不超過(guò)3項(xiàng)”。也就是說(shuō)，實(shí)踐中對(duì)廢氣和廢水都是對(duì)排放的前三項(xiàng)污染物進(jìn)行征收。{15}這樣，只對(duì)二氧化硫等重點(diǎn)污染物征稅，而其他廢氣排放仍需要征收排污費(fèi)。因此，部分改革會(huì)導(dǎo)致污染物排放的征收實(shí)踐中出現(xiàn)稅費(fèi)并存的現(xiàn)象。此外，在單獨(dú)對(duì)二氧化硫或氮氧化物征稅后，如果仍然對(duì)其他廢氣按照前三項(xiàng)征收排污費(fèi)，實(shí)際上會(huì)增加企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

總體來(lái)看，建議在污染排放稅的開(kāi)征初期進(jìn)行排污收費(fèi)的部分改革，即可以在部分地區(qū)選擇部分主要污染物稅目進(jìn)行改革試點(diǎn)，以獲取相關(guān)的改革經(jīng)驗(yàn)。而在全國(guó)范圍推行時(shí)則應(yīng)該選擇全面改革的方式，這樣可以徹底地廢止排污收費(fèi)制度，避免部分改革后出現(xiàn)的稅費(fèi)并存問(wèn)題。但是，全面改革對(duì)稅務(wù)部門在征管上的要求過(guò)高，需要環(huán)保部門在征管上進(jìn)行協(xié)調(diào)配合。

在污染排放稅的稅目設(shè)置上，建議按廢氣、廢水和固體廢物等污染物類型設(shè)置稅目，再具體根據(jù)各類污染物中具體污染物設(shè)置相關(guān)子稅目。全面改革和部分改革情況下的污染排放稅稅目設(shè)置如下（見(jiàn)表14、表15）。

3. 計(jì)稅依據(jù)和方式

污染排放稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅污染物的實(shí)際或估算排放量。其中，對(duì)能夠直接確定實(shí)際排放量的污染物，按照實(shí)際排放量征收；對(duì)不能夠直接或準(zhǔn)確確定實(shí)際排放量的污染物，按照估算排放量征收。

按照污染物排放量征收，是國(guó)際上通行的做法，其一方面可直接刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，減少其廢物排放；另一方面可以使企業(yè)選擇最適合自己的治污方式，以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。在具體征管實(shí)踐中，存在著難以準(zhǔn)確監(jiān)測(cè)某一類污染物排放量的情況，因而在不能獲得污染物的實(shí)際排放量時(shí)，也可以通過(guò)一定的方法來(lái)估算污染物的排放量，即采用估算排放量。

具體來(lái)看，實(shí)際排放量主要是通過(guò)排放量監(jiān)測(cè)方法來(lái)確定的，即以監(jiān)測(cè)的污染物實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù)；估算排放量是以納稅人實(shí)際消耗的直接產(chǎn)生應(yīng)稅污染物的化石燃料、水、原材料和產(chǎn)品等為基礎(chǔ)，按照一定的方法測(cè)算出的污染物排放量。

我國(guó)環(huán)保部門目前對(duì)污染物排放量進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境執(zhí)法檢查和監(jiān)督性監(jiān)測(cè)，并對(duì)二氧化硫、化學(xué)需氧量等廢氣和廢水污染物排放采用了自動(dòng)在線監(jiān)測(cè)的方法。在保證監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)可靠的前提下，可以直接采用這些監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)作為實(shí)際排放量。但在不能獲得相關(guān)數(shù)據(jù)的情況下，則可以采用估算的方法。具體來(lái)看，環(huán)保部門在實(shí)踐中采用了物料衡算法和排污系數(shù)法等估算方法來(lái)測(cè)算污染物的排放量。

在污染排放稅的具體實(shí)施中，可以利用現(xiàn)有環(huán)保部門采用的相關(guān)估算方法，通過(guò)合理確定相關(guān)系數(shù)并進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，以滿足征管的需要（見(jiàn)表16、表17）。

在具體征稅方式上，也有兩種選擇：一是沿用現(xiàn)有排污收費(fèi)對(duì)廢水和廢氣按排放污染物的種類、數(shù)量以污染當(dāng)量計(jì)征，對(duì)固體廢物按排放量和對(duì)噪音按超標(biāo)計(jì)征的方式。二是對(duì)廢氣和廢水重新設(shè)計(jì)計(jì)征方式，按照污染物種類和排放量進(jìn)行計(jì)征；對(duì)固體廢物和對(duì)噪音沿用排污收費(fèi)的計(jì)征方式如下（見(jiàn)表18）。

計(jì)征方式的選擇與污染排放稅的具體征管模式相關(guān)。如果選擇稅務(wù)部門自行征收的模式，由于排污費(fèi)在廢氣和廢水等污染物的計(jì)征方式上涉及到環(huán)境監(jiān)測(cè)等方面的專業(yè)要求，如果由稅務(wù)部門按此方法進(jìn)行征收難以滿足相關(guān)條件。因此，從便于稅務(wù)部門征管的角度來(lái)看，需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，即不采用只對(duì)前三項(xiàng)污染物征收和使用污染當(dāng)量單位的計(jì)征方式，而需要根據(jù)部分排污費(fèi)改稅的內(nèi)容，只對(duì)二氧化硫等部分重點(diǎn)污染物征稅，并直接以各類污染物排放量作為計(jì)稅依據(jù)；而如果選擇由環(huán)保部門配合稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的模式，以及考慮廢水和廢氣中存在的大量污染物種類的問(wèn)題，也可以保留原有排污收費(fèi)的計(jì)征方式，由環(huán)保部門進(jìn)行核對(duì)，稅務(wù)部門進(jìn)行征收。

4. 稅率

污染排放稅采取從量定額征收方式，分稅目確定定額稅率。建議的稅率水平為：對(duì)達(dá)標(biāo)排放的污染物實(shí)行基本稅率，對(duì)超標(biāo)排放的污染物實(shí)行特殊稅率。對(duì)于污染排放稅的稅率水平，主要有兩個(gè)方面的確定依據(jù)：一是現(xiàn)行排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)；二是污染的實(shí)際治理成本。

（1）排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)（見(jiàn)表19、表20）。污染排放稅作為對(duì)排污收費(fèi)的費(fèi)改稅，如果以保持企業(yè)負(fù)擔(dān)不變作為前提，則排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)就是環(huán)境稅稅率設(shè)計(jì)的最低水平。但是，從現(xiàn)行排污費(fèi)的運(yùn)行情況來(lái)看，其征收標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，部分地區(qū)已經(jīng)對(duì)2003年的排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，將部分污染物排放的征收標(biāo)準(zhǔn)提高了一倍。因此，污染排放稅的稅率水平可以選擇在排污收費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)的一倍作為最低稅率水平。

（2）企業(yè)污染治理成本。根據(jù)企業(yè)污染物的實(shí)際單位污染治理成本來(lái)確定稅率水平，對(duì)污染物排放行為而言，其應(yīng)納的環(huán)境稅相當(dāng)于企業(yè)為治理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本。為了充分體現(xiàn)環(huán)境稅激勵(lì)企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)工藝和進(jìn)行末端治理的目標(biāo)，稅率水平應(yīng)達(dá)到或超過(guò)企業(yè)污染治理成本的水平。例如，根據(jù)有關(guān)單位的測(cè)算，電力生產(chǎn)企業(yè)二氧化硫的治理成本高達(dá)3元/污染當(dāng)量左右{16}（換算為排放量的數(shù)據(jù)為3.16元/公斤）。

稅率水平是環(huán)境稅調(diào)節(jié)作用的決定性因素，不同的稅率水平會(huì)使納稅人作出減產(chǎn)、改進(jìn)生產(chǎn)工藝、安裝末端治理設(shè)備或繳納環(huán)境稅等的不同選擇。確定環(huán)境稅的稅率水平最終需兼顧考慮國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與環(huán)境稅的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等因素。具體來(lái)看，環(huán)境稅稅率水平確定應(yīng)當(dāng)符合以下幾方面的要求：

一是稅率水平應(yīng)滿足激勵(lì)企業(yè)污染治理的要求。只有這樣，才能改變目前企業(yè)排污“寧繳排污費(fèi)，也不愿治理”，不愿意改進(jìn)生產(chǎn)工藝和進(jìn)行末端治理的狀況。以二氧化硫?yàn)槔?，根?jù)國(guó)家環(huán)境治理與行政執(zhí)法的要求，部分企業(yè)安裝了脫硫設(shè)備，從而大大減少了二氧化硫排放。從調(diào)查情況及行業(yè)座談情況看，目前脫硫設(shè)備的投資成本與運(yùn)行成本較高，且高于排污收費(fèi)成本。而大量中小企業(yè)則沒(méi)有安裝脫硫設(shè)備，使企業(yè)間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所承擔(dān)的環(huán)境治理成本大不相同，造成未投資脫硫設(shè)備的企業(yè)生產(chǎn)成本低于投資脫硫設(shè)備的企業(yè)成本。

二是稅率水平應(yīng)體現(xiàn)污染物達(dá)標(biāo)排放和超標(biāo)排放之間的差別。污染排放稅在總體上是對(duì)污染物排放總量的征收，但為了促進(jìn)企業(yè)達(dá)標(biāo)排放，應(yīng)該對(duì)超標(biāo)排放設(shè)置更高的稅率水平。

三是稅率水平應(yīng)考慮我國(guó)企業(yè)的負(fù)擔(dān)能力。從實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)協(xié)調(diào)、持續(xù)發(fā)展角度看，環(huán)境稅開(kāi)征時(shí)稅率不宜過(guò)高，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)可承受的負(fù)擔(dān)范圍內(nèi)確定稅額標(biāo)準(zhǔn)。

四是稅率實(shí)行定期調(diào)整制度。稅率水平應(yīng)根據(jù)環(huán)境治理及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等因素進(jìn)行定期測(cè)算調(diào)整。

從實(shí)現(xiàn)較好的環(huán)境保護(hù)效果的角度出發(fā)，污染排放稅的稅率水平應(yīng)該等于或稍微高于污染治理成本。但考慮我國(guó)企業(yè)的負(fù)擔(dān)能力和環(huán)境稅實(shí)施的難度，改革初期的污染排放稅稅率水平應(yīng)采用現(xiàn)行排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的1倍水平或更高、并低于企業(yè)污染治理成本之間設(shè)定為宜。一方面，為了提高對(duì)企業(yè)污染治理的激勵(lì)作用，1倍的現(xiàn)行收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是污染排放稅稅率水平的底限；另一方面，為了具體實(shí)施環(huán)境稅循序漸進(jìn)的實(shí)施戰(zhàn)略，不宜過(guò)多增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，稅率水平可以低于污染治理成本，以后再分階段地逐步提高（見(jiàn)表21）。

5. 征收方式

污染排放稅的征收方式根據(jù)納稅人的條件可以分為兩種情況：一是對(duì)具備環(huán)境監(jiān)測(cè)和核算污染物排放量能力的企業(yè)，由企業(yè)實(shí)行自行稅收申報(bào)；二是對(duì)不具備環(huán)境監(jiān)測(cè)和核算污染物排放量能力，或申報(bào)明顯偏低的企業(yè)和個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收。

核定征收可以根據(jù)納稅人的原料消耗量，或者通過(guò)銷售收入和產(chǎn)量等指標(biāo)來(lái)估算納稅人的原料消耗量，并根據(jù)末端治理等因素按照估算排放量的相關(guān)方法核定環(huán)境稅稅額。實(shí)行核定征收的，核定的環(huán)境稅稅額應(yīng)當(dāng)高于有核算申報(bào)納稅人的單位稅額負(fù)擔(dān)。

6. 稅收優(yōu)惠

為了保證污染排放稅的實(shí)施效果，其不宜設(shè)置過(guò)多的減免稅。但從實(shí)際來(lái)看，有必要對(duì)部分納稅人區(qū)別對(duì)待，以有利于提高環(huán)境稅的調(diào)控效率。稅收優(yōu)惠主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：

（1）對(duì)個(gè)人生活排放的污染物給予減免稅。對(duì)居民生活排放的廢水、廢氣暫免征稅，有利于降低征收成本并體現(xiàn)對(duì)特定人群的優(yōu)惠導(dǎo)向。（目前已經(jīng)繳納的污水處理費(fèi)）。

（2）對(duì)采用先進(jìn)工藝或進(jìn)行末端治理并有效減少污染物排放量給予減免稅。環(huán)境稅的稅收優(yōu)惠應(yīng)該激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行前端（采用先進(jìn)工藝）和末端治理，以有效減少污染物排放。因此，對(duì)于在一定時(shí)期內(nèi)污染物減排達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或者企業(yè)自愿承諾在一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)污染物排放達(dá)標(biāo)的，可以考慮根據(jù)企業(yè)污染物排放的減少量給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

（三）碳稅制度的設(shè)計(jì)方案

我國(guó)碳稅制度要素的設(shè)計(jì)內(nèi)容如下（見(jiàn)表22）{17}。

（四）環(huán)境稅的其他制度規(guī)定

1. 征管模式的選擇

對(duì)于環(huán)境稅的征收管理，目前有三種征管模式可供選擇：

（1）由環(huán)保代征，稅務(wù)審核的模式?？紤]到現(xiàn)行環(huán)保部門已經(jīng)在排污費(fèi)上有著多年的征管經(jīng)驗(yàn)，如果實(shí)行排污收費(fèi)的全面改革為污染排放稅的方案，環(huán)保部門依據(jù)其技術(shù)優(yōu)勢(shì)，在原來(lái)排污費(fèi)的基礎(chǔ)上代稅務(wù)部門征收環(huán)境稅，而由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)審核。但是，這種征管模式同樣存在著原有環(huán)保部門強(qiáng)制性不足等缺點(diǎn)，稅務(wù)部門在其中能夠發(fā)揮的作用有限。

（2）環(huán)保代核，稅務(wù)部門征收的模式。為了增強(qiáng)環(huán)境稅征收的強(qiáng)制性，應(yīng)該由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)稅款的征收。由于在污染排放稅的征收管理中，會(huì)涉及到各種廢氣、廢水等污染物排放量監(jiān)測(cè)等環(huán)保技術(shù)性的問(wèn)題，所以稅務(wù)部門在確定環(huán)境稅稅基時(shí)必須要得到環(huán)保部門在技術(shù)上的支持和配合，即由企業(yè)自行測(cè)定污染量，環(huán)保部門定期監(jiān)測(cè)；或由企業(yè)請(qǐng)環(huán)保部門定期為其測(cè)定污染量。以污染排放稅中的廢氣、廢水、噪音征收為例，納稅人可以自行計(jì)算稅款，并由環(huán)境行政主管部門核定后并向征收管理部門申報(bào)納稅，納稅人在納稅申報(bào)的同時(shí)，應(yīng)向征收管理部門提供環(huán)境行政主管部門對(duì)其相關(guān)污染物排放數(shù)量核定的合法證明材料。實(shí)際上，國(guó)外對(duì)難以確定排放量的污染物的環(huán)境稅費(fèi)也多數(shù)由環(huán)保部門進(jìn)行征收。目前國(guó)內(nèi)部分地區(qū)已經(jīng)實(shí)行了“環(huán)保核定，稅務(wù)征收”的試點(diǎn)，可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步對(duì)相關(guān)制度加以完善。

（3）稅務(wù)部門自行征收的模式。對(duì)于碳稅來(lái)說(shuō)，其征稅對(duì)象最終是與各種化石燃料相關(guān)，再將其征稅環(huán)節(jié)放在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其征收完全可以由稅務(wù)部門自行征收。同時(shí)，對(duì)于污染排放稅中的部分稅目，如固體廢物，其計(jì)稅依據(jù)是相關(guān)固體廢物的重量，這在征管上較廢氣、廢水等相比難度較小，通過(guò)相關(guān)培訓(xùn)，完全可以由稅務(wù)部門自行進(jìn)行征收。最后，隨著自動(dòng)在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的逐步完善和管理的加強(qiáng)，在相關(guān)在線監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)可靠性得到保障的情況下，也可以由稅務(wù)部門根據(jù)在線監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)對(duì)污染排放稅進(jìn)行征收管理。

綜合來(lái)看，環(huán)境稅的征管建議采用稅務(wù)部門自行征收和環(huán)保部門代核相結(jié)合的模式。具體來(lái)看，一是根據(jù)不同的稅種選擇不同的模式，碳稅由稅務(wù)部門自行征收；而污染排放稅期建議采用“環(huán)保代核，稅務(wù)部門征收”的模式。二是根據(jù)環(huán)境稅征稅對(duì)象的不同合理選擇征管方式。從長(zhǎng)期來(lái)看，對(duì)于污染排放稅中不涉及到污染排放監(jiān)測(cè)的稅目，由稅務(wù)部門自行征收；而涉及污染排放監(jiān)測(cè)的稅目，稅務(wù)部門在征收時(shí)可由環(huán)保部門提供技術(shù)支持，代核污染排放的數(shù)量。

2. 收入歸屬

環(huán)境稅的收入歸屬上有三種選擇，即地方稅、中央稅、中央與地方共享稅。一般而言，根據(jù)中央稅與地方稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)，地方稅應(yīng)該是具有非流動(dòng)性且分布較均勻、不具有再分配和宏觀調(diào)控性質(zhì)、稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)的稅種。而環(huán)境稅對(duì)整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生影響。從這個(gè)角度看，其不宜作為地方稅，作為中央稅更為合適。但考慮到我國(guó)目前地方稅稅收收入過(guò)低，且原有排污費(fèi)收入的90%都屬于地方收入，建議將環(huán)境稅作為中央與地方共享稅。一方面，可以由中央集中部分收入，解決治理跨地區(qū)、跨流域的污染，從整體上控制全國(guó)環(huán)境的質(zhì)量；另一方面，也可以增強(qiáng)地方政府治理區(qū)域性污染的能力和調(diào)動(dòng)地方進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的積極性。

中央與地方的分享比例可區(qū)分污染排放稅和碳稅進(jìn)行劃分。對(duì)于污染排放稅，由于原有排污費(fèi)收入主要屬于地方政府，因而建議中央與地方的分成比例為3∶7，即地方占據(jù)主要的分享比例；對(duì)于碳稅，由于碳稅的調(diào)節(jié)涉及到全國(guó)范圍，建議中央與地方的分成比例為7∶3，即中央占據(jù)主要的分享比例。還需要建立規(guī)范的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，重點(diǎn)考慮低收入或經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低的地區(qū)，平衡地區(qū)間減排成本和收益的分配格局。

3. 收入使用

環(huán)境稅收入的使用具有兩種方式，一種是指定收入的使用用途（即通常所稱的專款專用）；一種是不指定使用用途，與其他稅收收入一起統(tǒng)籌使用。一般來(lái)說(shuō)，?？顚Ｓ弥贫仍诃h(huán)境稅處于起步階段，稅率水平較低、無(wú)法達(dá)到理想的環(huán)境目標(biāo)的情況下，有利于改善環(huán)境。而納入一般預(yù)算的環(huán)境稅收一般用來(lái)制定補(bǔ)償計(jì)劃，抵消環(huán)境稅可能帶來(lái)的累退性，通常為發(fā)達(dá)國(guó)家所采用。

從強(qiáng)化我國(guó)財(cái)政管理的角度出發(fā)，環(huán)境稅收入也有必要納入預(yù)算管理，與其他稅收收入統(tǒng)一進(jìn)行使用和管理。鑒于我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平尚低，節(jié)能減排方面所需的資金不足，因此，財(cái)政有必要合理地利用環(huán)境稅收入，加大在節(jié)能環(huán)保方面的支出。

具體來(lái)看，環(huán)境稅收入應(yīng)該采用以下使用內(nèi)容和方式：一是用于重點(diǎn)行業(yè)的退稅優(yōu)惠和對(duì)低收入群體的補(bǔ)助等方面；二是要考慮原有排污收費(fèi)的使用方向，重點(diǎn)支持環(huán)境保護(hù)技術(shù)開(kāi)發(fā)、污染治理、應(yīng)對(duì)氣候變化等方面支出；三是在具體使用方式上，應(yīng)該更多地采用財(cái)政貼息等間接優(yōu)惠方式，而較少采用直接補(bǔ)貼的方式，更好地發(fā)揮環(huán)境稅的作用。

[注 釋]

① 詳見(jiàn)奎帕等著，國(guó)家稅務(wù)局稅收科學(xué)研究所譯，國(guó)際稅收辭匯，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992（12），P99.

② OECD：《環(huán)境稅的實(shí)施戰(zhàn)略》，中國(guó)環(huán)境科學(xué)出版社，1996年版。

③ "A tax whose tax base is a physical unit （or a proxy of it） of something that has a proven， specific negative impact on the environment."，OECD/EC guideline （2001）.

④ "This database defines environmentally related taxes as any compulsory， unrequited payment to general government levied on tax-bases deemed to be of particular environmental relevance. Taxes are unrequited in the sense that benefits provided by government to taxpayers are not normally in proportion to their payments"，OECD， Environmentally Related Taxes database.

⑤ 在OECD數(shù)據(jù)庫(kù)中，環(huán)境稅也包括各種收費(fèi)（Fee and Charge）。OECD. The Political Economy of Environmentally Related Taxes， OECD Publications， 2006.

⑥ OECD. The Political Economy of Environmentally Related Taxes， 2006.

⑦ 國(guó)內(nèi)也有觀點(diǎn)認(rèn)為：城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅是針對(duì)土地資源的征收，城市維護(hù)建設(shè)稅的收入用于包括園林綠化、環(huán)境衛(wèi)生等在內(nèi)的城市維護(hù)建設(shè)，因此也屬于與環(huán)境相關(guān)的稅種，本文確定的與環(huán)境相關(guān)的稅收不包括這些稅種。

⑧ 目前由于小汽車歐洲Ⅲ號(hào)排放標(biāo)準(zhǔn)的制定問(wèn)題，上述減征消費(fèi)稅的政策暫緩執(zhí)行。

⑨ 從2007年開(kāi)始，政府開(kāi)始積極準(zhǔn)備資源稅的改革，改革的方向包括擴(kuò)大征稅范圍，將計(jì)稅方式由“從量計(jì)征”改為“從量與從價(jià)相結(jié)合”，提高稅率等。2010年6月1日，已經(jīng)在新疆進(jìn)行了原油、天然氣資源稅的改革試點(diǎn)。

⑩ 十一屆人大常委會(huì)已經(jīng)對(duì)車船稅法草案進(jìn)行審議，其中的重要改革方向是提高大排量機(jī)動(dòng)車。

{11} 采用旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料，下同）或者外購(gòu)水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%?！蛾P(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充的通知》（財(cái)稅[2009]163號(hào)）。

{12} 部分地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)調(diào)整。如山西省對(duì)未完成煙氣脫硫設(shè)施建設(shè)或二氧化硫排污超標(biāo)的單位，二氧化硫排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行的每公斤0.63元，提高到每公斤1.26元；對(duì)已完成煙氣脫硫設(shè)施建設(shè)并且二氧化硫排放達(dá)標(biāo)的單位，二氧化硫排污收費(fèi)仍執(zhí)行每公斤0.63元的老標(biāo)準(zhǔn)。

{13} OECD， Environmentally Related Taxes database， http：/www.oecd.org/env/policies/database.

{14} 在《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》中使用的是“污水”概念。一般來(lái)說(shuō)，廢水主要針對(duì)工業(yè)等排放的水污染物，污水主要指生活排放的水污染物，本文統(tǒng)一使用“廢水”的名詞。

{15} 例如，某個(gè)廢氣排放口同時(shí)排放有二氧化硫、氮氧化物、煙塵、粉塵四類污染物，且污染當(dāng)量值也是按此順序排列，則在計(jì)算廢氣排污費(fèi)時(shí)只對(duì)二氧化硫、氮氧化物、煙塵進(jìn)行征收，不對(duì)粉塵進(jìn)行征收。廢水排污費(fèi)的計(jì)算與此類似。

{16} 詳見(jiàn)《江蘇省調(diào)高排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 二氧化硫收費(fèi)提高一倍》，《南京日?qǐng)?bào)》，2007-06-11。

{17} 有關(guān)碳稅制度的具體分析可參見(jiàn)財(cái)政部財(cái)科所的《中國(guó)開(kāi)征碳稅問(wèn)題》研究報(bào)告。