張小玉

摘 要：產(chǎn)品贏利分析是財務(wù)分析的一個重要部分，通過分析改變產(chǎn)品核算辦法，克服工作難點，把成本核算工作做細、做準(zhǔn)確，真實反映產(chǎn)品成本，以便于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者進行經(jīng)營決策、管理者進行成本控制、制定適當(dāng)?shù)匿N售價格、正確計量核算企業(yè)的收益。

關(guān)鍵詞：成品分析；成本核算；修正方法

在當(dāng)前財務(wù)分析工作中，產(chǎn)品贏利分析是財務(wù)分析的一個重要部分，按照通常的分析方法，通過比較各種產(chǎn)品的銷售毛利或者毛利總額來判斷產(chǎn)品贏利能力的高低。但是在實際工作中，根據(jù)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)進行分析，往往得出的結(jié)論與生產(chǎn)目的不一致。由于產(chǎn)品價格是 當(dāng)期的市場價格，因此造成毛利不能真實反映贏利能力的主要原因是產(chǎn)品的成本不能真實反映市場情況?，F(xiàn)階段產(chǎn)品成本的計算一般包括三個階段：

第一階段：裝置成本的歸集。即將每個裝置作為一個成本核算對象設(shè)置一個成本明細帳，按照經(jīng)濟內(nèi)容進行歸集。

第二階段：副產(chǎn)品成本的扣除。副產(chǎn)品按照預(yù)先規(guī)定的固定單價確定成本進行扣除。

第三階段：聯(lián)產(chǎn)品成本的計算。按照售價法確定相關(guān)產(chǎn)品的成本系數(shù)，結(jié)合實物數(shù)量法，在聯(lián)產(chǎn)品之間計算產(chǎn)品成本。

深究其原因，問題主要表現(xiàn)在副產(chǎn)品倒扣成本、聯(lián)產(chǎn)品成本系數(shù)不能真實反映實際生產(chǎn)經(jīng)營情況。改變現(xiàn)有狀況的最終方法應(yīng)該改變現(xiàn)有的產(chǎn)品核算辦法--直接在財務(wù)核算中按照市場價格替代副產(chǎn)品價格，根據(jù)主要產(chǎn)品以及非主要產(chǎn)品的價格，修訂成本系數(shù)，計算產(chǎn)品的成本，進而進行產(chǎn)品的贏利能力分析。這是一種標(biāo)本兼治的好方法，一方面滿足了對外報告的需要，向利益相關(guān)者提供有關(guān)成本的信息；另一方面滿足了內(nèi)部分析的需要，真實準(zhǔn)確反映了產(chǎn)品成本，以便于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者進行經(jīng)營決策、管理者進行成本控制、制定適當(dāng)?shù)匿N售價格、正確計量核算企業(yè)的收益。

但是從上表可以看出雖然理論上"按照市場價格改變副產(chǎn)品倒扣成本及聯(lián)產(chǎn)品成本系數(shù)"的方法可行，也有一定的優(yōu)勢。但是在實際中不便于操作，有很多難點。

（1）根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，產(chǎn)品核算辦法應(yīng)該保持一貫性的原則，則什么情況下更改產(chǎn)品核算辦法是首先要確定的問題；

（2）其次按照成本效益原則，如何確定副產(chǎn)品倒扣成本、聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品成本系數(shù)。既要核算操作簡便易行、又要保證數(shù)據(jù)科學(xué)合理。

面對困難，我們要做的是：

（一）對于一個連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，按照會計核算原則，成本核算辦法應(yīng)該保持一定時間的連續(xù)性，只有生產(chǎn)技術(shù)進一步發(fā)展、市場波動較大的情況下，現(xiàn)行的產(chǎn)品成本的核算方法很難保證既能兼顧財務(wù)會計、又能滿足財務(wù)管理的需要即不能真實反映企業(yè)的贏利能力、生產(chǎn)管理水平，就需要對產(chǎn)品成本核算方法進行調(diào)整。

（二）在確定產(chǎn)品成本計算的調(diào)整方法時，應(yīng)該遵循以下原則：（1）在確定成本計算方法時，應(yīng)該以企業(yè)效益最大化，便于成本控制、生產(chǎn)優(yōu)化為基本原則。（2）由于應(yīng)該按照穩(wěn)健、一貫性的成本核算原則。（3）深入了解企業(yè)裝置特點，結(jié)合不同裝置，分析產(chǎn)品成本的計算過程，采用不同的調(diào)整方法。按照系統(tǒng)內(nèi)裝置的可比性，將裝置一般劃分為兩種，一種為對于系統(tǒng)內(nèi)有相同或相近的裝置、一種為對于系統(tǒng)內(nèi)的獨有裝置。（4）便于操作，盡可能貼近市場。

（三）由于系統(tǒng)內(nèi)有相同或相近的裝置，而副產(chǎn)品也不盡相同。它的產(chǎn)量取決于主產(chǎn)品的產(chǎn)量，隨主產(chǎn)品產(chǎn)量的變動而變動。副產(chǎn)品產(chǎn)量在全部產(chǎn)品生產(chǎn)中所占的比重較小，企業(yè)可以通過控制減少副產(chǎn)品的產(chǎn)量，達到優(yōu)化控制成本的目的。

因此應(yīng)該區(qū)分不同裝置，對于某些裝置的副產(chǎn)品按照市場價格倒扣；對于特定裝置的副產(chǎn)品的成本按照既定原則確定作為倒扣成本。同時在現(xiàn)有裝置的副產(chǎn)品中，有些有市場價格，有些沒有市場價格；而有些價格高是由于市場環(huán)境造成價格偏高，價格不具有代表性。

（1）對于按照市場價格倒扣的副產(chǎn)品，要有公允的市場價格，同時應(yīng)該容易取得，有代表性。

（2）對于沒有市場價格的副產(chǎn)品，只是作為連續(xù)生產(chǎn)的中間產(chǎn)品，只有在裝置出現(xiàn)非計劃停車時，才有外賣價格，建議根據(jù)產(chǎn)品品質(zhì)，與有公允價值的產(chǎn)品進行掛靠確定倒扣成本。

（3）有些產(chǎn)品的市場價格很高，如裂解裝置氫氣的外賣價格，由于所處地區(qū)的稀缺性，價格偏高，因此不能作為倒扣成本。

（4）有些裝置的副產(chǎn)品是裝置的邊角料等，對主產(chǎn)品生產(chǎn)成本影響較小，沒有統(tǒng)一的市場價格，按照重要性的原則一定時期內(nèi)不予以調(diào)整。

（四）對于聯(lián)產(chǎn)品系數(shù)，應(yīng)根據(jù)市場價格，確定聯(lián)產(chǎn)品的成本系數(shù)，進行聯(lián)產(chǎn)品成本計算。隨著市場變化以及化工技術(shù)的提高，某些原有的聯(lián)產(chǎn)品的價格會上升，在結(jié)合原有確定成本系數(shù)的原理，按照市場價格比例進行調(diào)整。

（五）在制定成本核算方法時，可以根據(jù)裝置的實際情況綜合進行調(diào)整。

（六）對于系統(tǒng)內(nèi)的獨有裝置，在指定及修訂成本系數(shù)時，財務(wù)人員需要深入車間詳細了解車間的生產(chǎn)工藝流程、能耗物耗情況、人員資產(chǎn)狀況等各種情況，充分聽取多方面的意見，同車間相關(guān)人員一道討論產(chǎn)品成本系數(shù)的制定思路、修訂的依據(jù)。

總之，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該多關(guān)注產(chǎn)品成本的計算，把成本做細、做準(zhǔn)確。企業(yè)在發(fā)展變化，在科學(xué)完善的成本系數(shù)也應(yīng)隨著企業(yè)的變化而及時加以修訂，財務(wù)人員要增強這方面的敏感性，同時加強與企業(yè)方方面面的配合。因此財務(wù)人員要定期對成本系數(shù)的正確性進行反思，即將成本系數(shù)的修訂制度化。至少每年對照原有成本系數(shù)制定的過程，按照現(xiàn)行市場價格、裝置生產(chǎn)狀況逐一分析，分析成本系數(shù)的適應(yīng)性，只有這樣對成本系數(shù)進行動態(tài)管理，才能保證產(chǎn)品成本核算的正確性。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解[M].人民出版社，2010.