陳韻雯

《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》（以下簡稱新《準(zhǔn)則》）于2011年1月1日起施行，對審計項目計劃的編制作出了更加全面、細(xì)致的規(guī)定，包括編制審計項目計劃的步驟、調(diào)查審計需求的方向、進(jìn)行可行性研究重點調(diào)查的內(nèi)容、符合專項審計調(diào)查的情形、審計項目計劃應(yīng)反映的內(nèi)容等。切實加強(qiáng)審計項目計劃管理，對于明確審計方向和審計重點，整合審計資源，提高審計效率，具有極其重要的意義。

一、現(xiàn)階段審計項目計劃管理存在的問題

（一）缺乏“一盤棋”思想

1.不重視審計項目計劃的龍頭作用，缺乏系統(tǒng)性。部分審計機(jī)關(guān)在編制計劃前，未自上而下地確定下一年度的審計工作思路、審計重點領(lǐng)域和總體目標(biāo)，計劃管理部門只是機(jī)械地將上級審計機(jī)關(guān)下達(dá)的任務(wù)以及業(yè)務(wù)部門提出的備選項目進(jìn)行匯總，往往造成年度計劃零散且非系統(tǒng)。此外，部分審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)部門工作牽涉較廣，如預(yù)算執(zhí)行審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，往往并非能由某個部門獨立完成，僅僅由財政審計部門、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計部門分別提出審計備選項目，再由計劃管理部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)后分配給各個業(yè)務(wù)部門，存在不熟悉審計對象的問題。

2.不重視審計信息化技術(shù)的應(yīng)用。一是部分審計機(jī)關(guān)未建立審計對象的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，未能對審計對象進(jìn)行分類管理和規(guī)劃，審計項目計劃的重點領(lǐng)域、重點問題不突出。二是部分審計機(jī)關(guān)未搭建財政資金聯(lián)網(wǎng)審計平臺，未能利用計算機(jī)對財政資金重點支出存在問題的分析作為編制項目計劃的依據(jù)，審計監(jiān)督缺乏技術(shù)保障。

（二）頻繁調(diào)整計劃，嚴(yán)肅性難以得到保證

新《準(zhǔn)則》規(guī)定，年度審計項目計劃一經(jīng)下達(dá)，審計項目組織和實施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更；如需調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照原審批程序報批。但是，審計項目計劃在執(zhí)行過程中，往往由于各種突發(fā)情況而發(fā)生調(diào)整，其嚴(yán)肅性難以得到保證。

1.下級審計機(jī)關(guān)與上級審計機(jī)關(guān)的計劃年度不一致。如某市審計機(jī)關(guān)的年度審計項目計劃自1月至12月期間實施，但其上級審計機(jī)關(guān)的年度審計項目計劃自8月至次年7月期間實施。計劃年度不一致，導(dǎo)致上級審計機(jī)關(guān)下達(dá)新的審計項目計劃時，下級審計機(jī)關(guān)已將審計項目計劃報同級政府主要負(fù)責(zé)人審批同意并印發(fā)實施。其結(jié)果是，下級審計機(jī)關(guān)每年都要通過調(diào)整審計項目計劃來完成上級審計機(jī)關(guān)下達(dá)的統(tǒng)一組織實施項目。

2.黨和政府臨時交辦任務(wù)較多。黨和政府會臨時交辦一些審計或調(diào)查項目，由于交辦項目具有不確定性，勢必會占用一定的審計資源，加劇審計機(jī)關(guān)力量不足的矛盾，影響審計項目計劃的推進(jìn)。

（三）機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員素質(zhì)不適應(yīng)審計實踐要求

目前，還有相當(dāng)一部分審計機(jī)關(guān)未設(shè)立專職審計項目計劃管理機(jī)構(gòu)，審計項目計劃管理工作由辦公室或法規(guī)處承擔(dān)，部分基層審計機(jī)關(guān)甚至沒有配備專職的計劃管理人員。一些審計機(jī)關(guān)雖然配備了計劃管理人員，但這些人員存在缺乏審計實踐經(jīng)驗、宏觀意識薄弱、專業(yè)不對口等問題，在一定程度上制約了審計項目計劃管理作用和效能的發(fā)揮。

（四）對審計項目計劃執(zhí)行情況的檢查和評價力度不夠

有的審計機(jī)關(guān)在計劃執(zhí)行中缺乏檢查與控制，領(lǐng)導(dǎo)和計劃管理部門對計劃執(zhí)行情況掌握得不充分，跟蹤督促和指導(dǎo)落實工作做得不實。有的審計機(jī)關(guān)對計劃執(zhí)行情況的總結(jié)不夠認(rèn)真，對年度計劃項目的執(zhí)行及效果缺乏必要的評價機(jī)制，考核和獎懲不到位，影響了審計項目計劃管理工作應(yīng)有作用的發(fā)揮。

二、提高審計項目計劃管理效果的對策研究

（一）形成計劃“一盤棋”的思路，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋

1.圍繞黨和政府工作中心，統(tǒng)一審計思路。審計項目計劃的統(tǒng)籌過程，可先由計劃管理部門根據(jù)審計機(jī)關(guān)制定的長期工作規(guī)劃，圍繞黨和政府工作中心，全面把握相關(guān)領(lǐng)域的總體情況，提出下一年度的審計工作思路、審計重點領(lǐng)域、審計總體目標(biāo)，報經(jīng)審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)會議討論確定。計劃管理部門應(yīng)將政府經(jīng)濟(jì)工作中心內(nèi)容及對審計機(jī)關(guān)的工作要求、上級審計機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)審計事項、群眾舉報或公眾關(guān)注事項、近年已審計單位名單等，提供給業(yè)務(wù)部門，由其開展審計需求調(diào)查，提出備選項目。預(yù)算執(zhí)行審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計備選項目先由各業(yè)務(wù)部門提出，再分別由財政審計部門、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計部門甄選調(diào)整，然后報至計劃管理部門。這種做法，可以減少計劃的零散性和非系統(tǒng)性，既考慮重點部門、重點領(lǐng)域和重點資金，抓住影響大、風(fēng)險高、資金總量大的項目進(jìn)行審計，也從維護(hù)財經(jīng)秩序角度出發(fā)，抓好一定層面、一定周期項目的審計，避免審計死角。

2.建立審計對象的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。計劃管理人員應(yīng)定期對本級審計對象的基本情況、財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)資料、審計情況等進(jìn)行調(diào)查，建立并完善審計對象數(shù)據(jù)庫，逐步實現(xiàn)對審計對象的動態(tài)管理，要定期到政府相關(guān)部門征求意見，及時掌握不斷變化的情況。

3.將審計信息化技術(shù)作為技術(shù)支持。以廣州市為例，廣州市審計局在2011年完成了財政聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的建設(shè)，實現(xiàn)了對財政預(yù)算管理、國庫支付、總預(yù)算會計等大部分業(yè)務(wù)的審計監(jiān)督，審計人員可以隨時訪問財政國庫集中支付系統(tǒng)，導(dǎo)出數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。目前，廣州市審計局正著手研究，在編制審計項目計劃時，利用聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)對重點財政資金支出情況進(jìn)行分析，選取重點審計對象，確保重點審計對象每年審計一次、一般審計對象五年至少審計一次。

（二）預(yù)留審計力量減少計劃調(diào)整

為避免審計項目計劃的頻繁調(diào)整，保持其嚴(yán)肅性和權(quán)威性，同時又兼顧靈活性，預(yù)留一定審計力量是必要的。計劃管理部門可以根據(jù)以前年度黨和政府臨時交辦的工作量，評估自身的審計資源，預(yù)留一定比例的審計力量。年度終結(jié)時，再將臨時增加的審計任務(wù)，按照原審批程序報批。

（三）完善審計項目計劃管理組織架構(gòu)

針對計劃機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員素質(zhì)不適應(yīng)審計實踐要求的問題，應(yīng)加強(qiáng)計劃管理體制及組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)：一要明確管理機(jī)構(gòu)，保證相關(guān)機(jī)構(gòu)以主要力量認(rèn)真做好審計項目計劃管理工作；二要強(qiáng)化管理職能，特別注重計劃管理的統(tǒng)籌功能，使其在計劃的制定、執(zhí)行、評估環(huán)節(jié)發(fā)揮應(yīng)有的作用；三要提高人員素質(zhì)，挑選具有良好的財經(jīng)知識背景、審計實踐經(jīng)驗豐富、宏觀意識強(qiáng)的人員充實到計劃管理工作崗位，使之適應(yīng)計劃管理工作的需要。

（四）加大對審計項目計劃執(zhí)行情況的檢查和評價力度

對審計項目計劃執(zhí)行的效率和效果，要進(jìn)行定期或不定期的檢查，以審計項目計劃、審計工作方案和實施方案為依據(jù)，建立考核指標(biāo)，從項目進(jìn)度執(zhí)行情況、審計組織實施情況、審計成果、審計成本等方面進(jìn)行考核。此外，還應(yīng)及時報告計劃執(zhí)行中存在的問題以及改進(jìn)措施與建議等，爭取做到年中通報、年終考核。

（作者單位：廣州市審計局）