摘要：隨著2013年中央一號文件提出創(chuàng)新農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營體制，家庭農(nóng)場稱為經(jīng)濟(jì)體制改革的新方向，家庭農(nóng)場的循序漸進(jìn)的發(fā)展，但會計(jì)處理在理論和實(shí)務(wù)的規(guī)范過于隨意，影響到家庭農(nóng)場的持續(xù)健康發(fā)展。因此，本文先對家庭農(nóng)場的會計(jì)核算存在的問題進(jìn)行分析，接著一一提出解決措施。目的是為了更好促進(jìn)我國家庭農(nóng)場的發(fā)展，帶動國家經(jīng)濟(jì)的前進(jìn)。

關(guān)鍵詞：家庭農(nóng)場 ?會計(jì)核算

1 家庭農(nóng)場會計(jì)處理現(xiàn)狀及原因分析

1.1 家庭農(nóng)場會計(jì)核算現(xiàn)狀

1.1.1 在中國，家庭農(nóng)場尚在興起階段。2013年中央一號文件的首次提出創(chuàng)新農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營體制，提出“家庭農(nóng)場”的概念。家庭農(nóng)場作為農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體在我國越來越受到重視，而相關(guān)家庭農(nóng)場的會計(jì)理論指導(dǎo)和規(guī)范尚未出臺，中國大部分家庭農(nóng)場的會計(jì)實(shí)務(wù)處理太過簡單隨意。

1.1.2 會計(jì)核算基礎(chǔ)選用不科學(xué)。會計(jì)核算基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制適用范圍是以盈利為目的的企業(yè)。收付實(shí)現(xiàn)制是適用非營利的單位，主要適用于行政事業(yè)單位。而家庭農(nóng)場雖然還沒有成立為公司、企業(yè)的形式，但也是個會計(jì)主體。因此應(yīng)選用權(quán)責(zé)發(fā)生制。而現(xiàn)在大部分農(nóng)場都是以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，在實(shí)際收到或支付款項(xiàng)時才確認(rèn)收入或支出，這樣不利于正常核算家庭農(nóng)場的經(jīng)營成果。

1.1.3 記賬方法過于簡單。會計(jì)核算的方法有復(fù)式記賬法和單式記賬法。而我國農(nóng)場會計(jì)核算存在的一個現(xiàn)狀就是很多農(nóng)場采用單式簿記。即發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只登記現(xiàn)金的收付，只在一個賬戶記錄。例如：某個家庭農(nóng)場購買了拖拉機(jī)，花了5萬元，記賬的時候只登記現(xiàn)金減少了5萬元，而不登記家庭農(nóng)場的資產(chǎn)增加了5萬元，這樣不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

1.1.4核算程序上，只關(guān)注登記賬簿，忽視報(bào)告的重要性。一個完整的會計(jì)核算程序應(yīng)該是從憑證-賬簿-報(bào)表。憑證包括原始憑證和記賬憑證。家庭農(nóng)場的會計(jì)核算，對原始憑證的保存不到位，造成本月發(fā)生業(yè)務(wù)無據(jù)可依，甚至不登記記賬憑證，直接登記賬簿，登到賬簿又不總結(jié)編報(bào)表，這樣就難以準(zhǔn)確的核算當(dāng)期收入、費(fèi)用和利潤。

1.1.5缺乏財(cái)務(wù)分析的理念。農(nóng)場主會計(jì)核算的目的在于反映家庭農(nóng)場這個會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。而對于會計(jì)信息如何利用，如何分析，如何做決策，缺乏財(cái)務(wù)分析的理念。

1.2 原因分析

1.2.1 外部原因。家庭農(nóng)場完全占有其經(jīng)營成果，不需要交稅，不受信息披露的強(qiáng)制要求，外部對它的監(jiān)管也缺乏，這樣會導(dǎo)致家庭農(nóng)場的會計(jì)處理核算存在很多問題。

1.2.2內(nèi)部原因。中國有相當(dāng)多的農(nóng)場主認(rèn)為其生產(chǎn)規(guī)模小，不像美國家庭農(nóng)場的規(guī)模那樣大，經(jīng)營項(xiàng)目少，對會計(jì)核算工作不重視，認(rèn)為會計(jì)工作對生產(chǎn)經(jīng)營沒有作用。但是，隨著規(guī)模的擴(kuò)大和效益的提高，有些農(nóng)場主開始意識到會計(jì)的重要性，但家庭農(nóng)場經(jīng)營者的文化素質(zhì)較低，缺乏會計(jì)知識和相關(guān)技能，不具備按照最新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行精確處理的條件，只能對農(nóng)業(yè)活動中的各種收入和費(fèi)用進(jìn)行流水賬式的記錄和反映。

2 提高家庭農(nóng)場會計(jì)核算水平的對策

鑒于目前家庭農(nóng)場作為農(nóng)業(yè)新型經(jīng)營主體，作用越來越重要，規(guī)模也會越來越大，因此必須規(guī)范會計(jì)核算工作，提高核算水平，讓家庭農(nóng)場主更好了掌握自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，為其決策提供必要的依據(jù)，還可以為多方利益者提供相關(guān)的信息資料。筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個方面提出對策。

2.1 遵循小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。目前我國家庭農(nóng)場是介于傳統(tǒng)農(nóng)戶和農(nóng)業(yè)公司制之間的一種經(jīng)營主體，和傳統(tǒng)農(nóng)戶比較起來，家庭農(nóng)場的規(guī)模要大一些，業(yè)務(wù)會更加復(fù)雜，完全不記賬或者農(nóng)場主只記流水賬難以提供一些準(zhǔn)確的信息。但是，我國特殊國情人多地少，土地流轉(zhuǎn)制度還不夠完善，家庭農(nóng)場的規(guī)模不可能發(fā)展的太快，也不可能立即公司化。因此，要求家庭農(nóng)場按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算，設(shè)置科目，按照生物資產(chǎn)的準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，這樣不太符合成本效益原則，即使是專業(yè)的會計(jì)人員也難以把握，所擁有的會計(jì)知識幾乎不可能實(shí)現(xiàn)高度正規(guī)化。再加上家庭農(nóng)場仍處于起步階段，各地的試點(diǎn)工作也還在進(jìn)行中。因此，家庭農(nóng)場的會計(jì)處理規(guī)范化須從其實(shí)際情況出發(fā)，有一個循序漸進(jìn)的過程，既要反映農(nóng)戶經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容，滿足自身經(jīng)濟(jì)管理的需要，又要從通俗易懂、簡便易行出發(fā)，即適度規(guī)范、靈活多樣。筆者建議有些會計(jì)處理可以遵循《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是財(cái)政部2011年10月18 日頒布的，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》比較，有些業(yè)務(wù)的處理要簡化，因此，家庭農(nóng)場可以以《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，隨著規(guī)?；凸净?，逐步向《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》過渡。

2.2 選用科學(xué)的核算基礎(chǔ)。家庭農(nóng)場應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。例如：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期長，有些經(jīng)營作物，如果樹、牲畜等，在初期幾乎沒有收益，而有些農(nóng)用器械和用具，如拖拉機(jī)、薄膜大棚、飼養(yǎng)場等主要在初期需要投入大量資金且回收期較長。采用收付實(shí)現(xiàn)制，雖然操作簡便，但對應(yīng)計(jì)的收益不及時入賬，對一些長期性的成本不進(jìn)行攤銷，往往會導(dǎo)致對當(dāng)期利潤計(jì)量的不準(zhǔn)確。農(nóng)場在經(jīng)營初期會誤以為虧損巨大而放棄經(jīng)營，不利于政策的順利實(shí)施。但是，確認(rèn)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目往往需要會計(jì)的職業(yè)判斷，農(nóng)民的知識水平很難準(zhǔn)確操作，可適當(dāng)降低要求。農(nóng)場應(yīng)將重點(diǎn)放在應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的確認(rèn)和固定資產(chǎn)、大額遞延項(xiàng)目等的簡易攤銷上，使當(dāng)期的收入和成本趨于合理。

2.3 有機(jī)結(jié)合單式記賬法和復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬，是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行記錄的一種記賬方法。這種記賬方法不僅有利于農(nóng)場主了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且在登記入賬完畢后，農(nóng)場主可以通過賬戶記錄全面、系統(tǒng)知悉每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程和結(jié)果。 同時，考慮到農(nóng)戶繁重的工作和有限的會計(jì)處理水平，根據(jù)重要性原則，并不要求農(nóng)戶對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易都進(jìn)行復(fù)式記賬，一些繁瑣事項(xiàng)如低值易耗品的取得可以單項(xiàng)記錄現(xiàn)金收支。而對于不能在賬簿里反映或不能詳細(xì)反映的問題，可以通過流水記錄在賬外加以補(bǔ)充，增加其靈活性。endprint

2.4 規(guī)范核算程序。首先要規(guī)范原始憑證取得途徑。與家庭農(nóng)場生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的原始憑證分為兩大類，外來和自制的。外來的原始憑證，可以直接用于登記記賬憑證。沒有外來的，可以自制，但必須要詳細(xì)。其次，要根據(jù)原始憑證登記記賬憑證，而不能直接根據(jù)原始憑證去登記賬簿。最后，很關(guān)鍵的是不能無報(bào)表。根據(jù)重要性的原則，可以適當(dāng)?shù)暮喕瘓?bào)表。但必須有兩個能反映家庭農(nóng)場財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的簡易報(bào)表，至少包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。

2.5 增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析的理念。家庭農(nóng)場主不能簡單看報(bào)表，而不去利用財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息。會計(jì)信息的價值在于利用，為相關(guān)利益者決策提供幫助。農(nóng)場主可以對已知的會計(jì)信息進(jìn)行利用，分析未來的經(jīng)營方向，提高決策能力。

除以上幾個方面具體措施以外，我們應(yīng)該加強(qiáng)家庭農(nóng)場的外部監(jiān)督。比如一個村建立的幾個家庭農(nóng)場，要上交家庭農(nóng)場的財(cái)務(wù)報(bào)表，要進(jìn)行業(yè)績的評價，對家庭農(nóng)場經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行比較，并進(jìn)行激勵機(jī)制。其次，還應(yīng)該提高家庭農(nóng)場主的文化水平，給他們培訓(xùn)，讓他們掌握基礎(chǔ)的會計(jì)核算知識和財(cái)務(wù)分析知識，提高他們的財(cái)務(wù)管理水平。

3 結(jié)論

在當(dāng)今的形勢背景之下，農(nóng)場不斷的進(jìn)行各項(xiàng)改革活動，它的會計(jì)核算工作的能力決定著為農(nóng)場經(jīng)濟(jì)服務(wù)的程度，農(nóng)場會計(jì)核算的發(fā)展對農(nóng)場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用。因此，要逐步地規(guī)范家庭農(nóng)場會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作，更好為農(nóng)場主經(jīng)濟(jì)決策而服務(wù)。家庭農(nóng)場會計(jì)處理規(guī)范主要包括：以復(fù)式記賬法為主，單式記賬為輔;以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，規(guī)范核算程序，放寬對報(bào)告的要求，強(qiáng)化農(nóng)場主財(cái)務(wù)分析理念。在適度規(guī)范的會計(jì)處理體系下，家庭農(nóng)場能經(jīng)濟(jì)高效地獲得管理信息，從而合理安排生產(chǎn)和投資計(jì)劃，進(jìn)一步提高農(nóng)民收益，完善農(nóng)業(yè)管理，推進(jìn)我國的農(nóng)業(yè)體制改革。

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基金項(xiàng)目：河南省政府決策招標(biāo)項(xiàng)目：“發(fā)達(dá)國家家庭農(nóng)場發(fā)展?fàn)顩r及對河南省的啟示”（編號：2014086）。

作者簡介：奚正艷（1982-），女，湖北荊州人，管理學(xué)碩士，河南理工大學(xué)萬方科技學(xué)院，講師，主要從事會計(jì)基本理論研究。endprint