張夢(mèng)珊

【摘 要】委托代征稅款在降低稅收征收成本、方便納稅、增加國(guó)家財(cái)政收入等方面發(fā)揮著靈活方便、積少成多的重要作用。但當(dāng)前代征稅款還存在計(jì)稅不準(zhǔn)確、入庫(kù)不及時(shí)、監(jiān)管被動(dòng)等問題。

【關(guān)鍵詞】稅收；國(guó)庫(kù)；委托代征稅款；稅收控管

委托代征稅款是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法律授權(quán)，委托單位或個(gè)人代征稅款的一種征收方式，是傳統(tǒng)稅款征收方式的一種有益補(bǔ)充，其在降低稅收征收成本、方便納稅、增加國(guó)家財(cái)政收入等方面發(fā)揮著靈活方便、積少成多的重要作用。本文通過(guò)對(duì)吐魯番地區(qū)委托代征稅款情況進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)代征稅款過(guò)程中還存在一些不容忽視的問題，影響了代征稅款的入庫(kù)實(shí)效，增加了稅款被擠占挪用風(fēng)險(xiǎn)。本文試對(duì)這一問題進(jìn)行探討并提出解決方案。

一、吐魯番地區(qū)委托代征稅款的基本情況

目前，吐魯番地區(qū)共有代征單位11戶，主要有吐魯番地區(qū)郵政局、吐魯番市國(guó)家稅務(wù)局、尤尼泰吐魯番市稅務(wù)師事務(wù)所等單位。委托代征稅款涉及的行業(yè)有銀行、郵政、保險(xiǎn)、國(guó)稅、中介等；代征的稅種范圍涉及增值稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等。2011年吐魯番地區(qū)委托代征稅款8056萬(wàn)元，2012年實(shí)現(xiàn)委托代征13014萬(wàn)元，2013年受“營(yíng)改增”的影響，原委托尤尼泰吐魯番市稅務(wù)師事務(wù)所代征的貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改由國(guó)稅局征收，吐魯番地區(qū)實(shí)現(xiàn)委托代征稅款7423萬(wàn)元。

二、委托代征工作中存在的問題

1.稅收的法律地位被弱化

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》賦予稅務(wù)部門強(qiáng)有力的稅收保全及強(qiáng)制措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)是依據(jù)法律的規(guī)定行使權(quán)利，收到稅款不及時(shí)入庫(kù)、挪用稅款或是私分稅款的，應(yīng)用刑法來(lái)處理；而行政委托是一種行政合同行為，被委托人違反行政合同的行為，只能通過(guò)合同法的規(guī)定進(jìn)行處理，稅收的法律地位通過(guò)行政委托被弱化，被委托人代征的稅款不及時(shí)繳納也就失去了強(qiáng)制性的處理處罰法律依據(jù)。

2.稅款入庫(kù)過(guò)程中存在操作風(fēng)險(xiǎn)隱患

一是個(gè)別代征單位的工作人員對(duì)稅收業(yè)務(wù)不熟悉，計(jì)稅存在錯(cuò)誤。如：地稅部門在對(duì)轄區(qū)5家代收車船稅保險(xiǎn)公司進(jìn)行專項(xiàng)檢查時(shí)，代征人員存在將車輛整備質(zhì)量與核定載質(zhì)量混淆，計(jì)稅基礎(chǔ)錯(cuò)誤，從而造成車船稅多征或少征現(xiàn)象。二是代開發(fā)票中存在開票單位簡(jiǎn)寫、票據(jù)要素錯(cuò)誤等形成的重復(fù)開票及開票有誤現(xiàn)象，造成納稅人重復(fù)繳稅形成退庫(kù)業(yè)務(wù)，不僅加大了稅務(wù)、國(guó)庫(kù)部門的工作量，而且增加了重復(fù)退庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)。三是代征單位的網(wǎng)絡(luò)版代開發(fā)票和代征稅款軟件系統(tǒng)不夠完善，網(wǎng)絡(luò)、系統(tǒng)等故障時(shí)有發(fā)生。如：稅收票證批次更換，匯繳環(huán)境不能保證時(shí)時(shí)暢通等，影響了稅款入庫(kù)的時(shí)效。四是代征稅款賬戶設(shè)立不合規(guī)。如：吐魯番郵政局將各委托代征點(diǎn)代收的稅款繳入其在郵政儲(chǔ)蓄銀行吐魯番地區(qū)分行開立的過(guò)渡賬戶，未直接繳入郵儲(chǔ)銀行的“待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)”賬戶進(jìn)行核算，違規(guī)開立稅款過(guò)渡賬戶，影響了稅款入庫(kù)時(shí)效，加大稅款被擠占挪用風(fēng)險(xiǎn)。

3.監(jiān)督管理較為被動(dòng)

一是國(guó)庫(kù)部門的監(jiān)督只有在對(duì)國(guó)庫(kù)經(jīng)收處進(jìn)行檢查時(shí)才會(huì)發(fā)現(xiàn)問題，對(duì)代征稅款的監(jiān)督監(jiān)管處于被動(dòng)地位。二是稅務(wù)部門與扣繳義務(wù)人信息不對(duì)稱，形成征管漏洞。如保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)個(gè)別業(yè)務(wù)員為擴(kuò)大業(yè)績(jī)，多拉保單，將不收車船稅作為競(jìng)爭(zhēng)手段，直接替納稅人簽寫《拒繳清單》，造成監(jiān)管被動(dòng)。

三、完善委托代征工作的建議

1.完善相關(guān)制度，規(guī)范委托代征行為

一是完善《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，確立委托代征處理處罰的法律地位。對(duì)不及時(shí)繳納代征稅款的行為明確法律責(zé)任，便于實(shí)際操作。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)和代征單位要強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，認(rèn)真制定和執(zhí)行委托代征協(xié)議，明確代征稅款代繳時(shí)間、票證管理使用辦法以及不及時(shí)繳納、截留稅款或是隱匿稅款收入的處理方式和法律責(zé)任等。

2.加大日常學(xué)習(xí)輔導(dǎo)力度，提高業(yè)務(wù)人員素質(zhì)

一是國(guó)庫(kù)部門加大對(duì)國(guó)庫(kù)經(jīng)收處人員的培訓(xùn)力度，實(shí)行國(guó)庫(kù)經(jīng)收人員資格審核制度，以提高經(jīng)辦人員的國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)素質(zhì)。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)同被委托單位的聯(lián)系，加強(qiáng)代征人員業(yè)務(wù)的培訓(xùn)和輔導(dǎo)，幫助代征單位解決在代征過(guò)程中遇到的困難和具體業(yè)務(wù)問題，保證代征人員執(zhí)行稅收政策的準(zhǔn)確性。

3.加強(qiáng)管控配合，強(qiáng)化稅款入庫(kù)率

一是實(shí)行網(wǎng)絡(luò)版代開發(fā)票的單位，票證管理人員要及時(shí)對(duì)代征單位票證使用情況、代征稅款情況及結(jié)存情況進(jìn)行監(jiān)督、跟蹤和管控，并督促代征單位按時(shí)進(jìn)行匯繳，及時(shí)進(jìn)行入庫(kù)。二是國(guó)庫(kù)部門要積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門做好協(xié)調(diào)配合工作，對(duì)“異地繳稅” 應(yīng)在稅款入庫(kù)的第一時(shí)間及時(shí)通知稅務(wù)人員開具稅收繳款書進(jìn)行入賬，實(shí)現(xiàn)異地納稅的“零在途”。三是加大對(duì)網(wǎng)絡(luò)版代開發(fā)票和代征稅款等軟件系統(tǒng)的維護(hù)和完善，減少網(wǎng)絡(luò)故障，確保代征稅款入庫(kù)時(shí)效。

4.加強(qiáng)部門交流合作，加大監(jiān)督管理力度。

一是國(guó)庫(kù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)經(jīng)收處的檢查監(jiān)管力度。規(guī)范賬戶管理、禁止違規(guī)開立稅款過(guò)渡賬戶，規(guī)范代征稅款的入庫(kù)流程。二是加強(qiáng)與稅務(wù)部門的合作交流，確立對(duì)委托代征單位年審制。建議對(duì)委托代征單位進(jìn)行年審并出具《委托代征單位年度評(píng)價(jià)報(bào)告》，對(duì)不嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策和惡意拖欠代征稅款的被委托單位要取消其代征資格，并根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)追繳其欠繳稅款。

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