秦靜

【摘 要】企業(yè)購進(jìn)的貨物或者自產(chǎn)產(chǎn)品用于自用，都會(huì)面臨稅收的問題，雖然我國稅法對(duì)這些業(yè)務(wù)都有明確的規(guī)定，但是由于企業(yè)性質(zhì)和自身的情況不同，使得在具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，對(duì)于這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法和結(jié)果不盡相同。尤其是對(duì)于一些特殊企業(yè)的特殊產(chǎn)品，由于對(duì)企業(yè)自用產(chǎn)品的理解不同，從而導(dǎo)致會(huì)對(duì)這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理結(jié)果和稅務(wù)處理結(jié)果有所不同，間接地影響了企業(yè)成本、利潤以及稅負(fù)等的結(jié)果。那么究竟在具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理呢？筆者以下首先根據(jù)相關(guān)稅收和會(huì)計(jì)法規(guī)，探討燃?xì)怃N售企業(yè)自用燃?xì)鈺?huì)計(jì)和稅務(wù)處理的制度依據(jù)。緊接著具體結(jié)合自身會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的體會(huì)淺談一下。

【關(guān)鍵詞】自用產(chǎn)品；會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理；淺談

一、燃?xì)怃N售企業(yè)自用燃?xì)鈺?huì)計(jì)和稅務(wù)處理的制度依據(jù)

1.稅法的規(guī)定

我國現(xiàn)行的稅法條例及相關(guān)細(xì)則都一致規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，如在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)或用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、投資或利潤分配及職工福利、個(gè)人消費(fèi)或其他非貨幣性福利等方面的行為，稅法將其界定為“自產(chǎn)自用，視同銷售”。應(yīng)該正常繳納增值稅，同時(shí)計(jì)算繳納所得稅。因此，對(duì)燃?xì)怃N售企業(yè)自用燃?xì)庹魇赵鲋刀悾怯蟹梢罁?jù)。

2.會(huì)計(jì)制度的規(guī)定

我國對(duì)增值稅視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理，我國會(huì)計(jì)法律和準(zhǔn)則都沒有明確的統(tǒng)一規(guī)定，只在各相關(guān)準(zhǔn)則中有所表述。在燃?xì)怃N售企業(yè)具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理可以作為一定的參考依據(jù)。

二、在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)燃?xì)怃N售企業(yè)自用燃?xì)獾牟煌瑫?huì)計(jì)處理比較

雖然我國相關(guān)稅收制度直接、間接都規(guī)范了稅收實(shí)務(wù)。在稅收的實(shí)務(wù)中，對(duì)于企業(yè)自產(chǎn)自用行為的稅務(wù)處理是毫無爭(zhēng)議的。但是我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均未對(duì)企業(yè)自產(chǎn)自用行為的賬務(wù)處理做出明確規(guī)定，致使缺乏理論指導(dǎo)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界產(chǎn)生了對(duì)自產(chǎn)自用行為的不同賬務(wù)處理且各自為政。

尤其對(duì)于燃?xì)怃N售企業(yè)這樣一個(gè)特殊行業(yè)，它以燃?xì)獾匿N售為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，對(duì)于它而言， 大部分銷售的產(chǎn)品屬于外購貨物，由于其產(chǎn)品性質(zhì)的特殊，購進(jìn)的產(chǎn)品必須經(jīng)過相應(yīng)的處理，才能夠配送銷售給不同的用戶。因此，對(duì)于燃?xì)怃N售企業(yè)而言，其營業(yè)成本中，主要是由配送成本和外購氣源成本兩個(gè)部分組成的。

1.縱觀燃?xì)怃N售企業(yè)的生產(chǎn)流程，其外購貨物如果進(jìn)入了生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，并實(shí)現(xiàn)了增值，這就符合了國家稅收法規(guī)關(guān)于增值稅征稅的原理，國家可以依法對(duì)其進(jìn)行征收增值稅?；趯?duì)外購貨物實(shí)現(xiàn)增值的理解以及稅法對(duì)視同銷售的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中非應(yīng)稅項(xiàng)目耗用做了如下賬務(wù)處理：借記“工程成本”、“應(yīng)付職工薪酬”和“經(jīng)營費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

2.如果參照作業(yè)成本法是對(duì)企業(yè)制造成本法的重分類，在制造成本法中，增值作業(yè)與非增值作業(yè)均構(gòu)成生產(chǎn)成本。在燃?xì)怃N售企業(yè)中，燃?xì)獾妮斉滟M(fèi)用，確是燃?xì)馄髽I(yè)為完成銷售目標(biāo)的必需成本。由此判斷，輸配成本與購氣成本是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)銷售而必須的兩塊獨(dú)立的成本。因此，筆者認(rèn)為企業(yè)購進(jìn)燃?xì)庾杂茫瑧?yīng)作為外購貨物按其用途做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或進(jìn)項(xiàng)稅處理：

借：工程成本

應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

借：經(jīng)營費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）兩種處理結(jié)果相比較，后者的實(shí)務(wù)處理更符合稅法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定；燃?xì)怃N售企業(yè)的現(xiàn)金支出、成本費(fèi)用的列支都會(huì)大大減少，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)隨之減輕，燃?xì)怃N售企業(yè)經(jīng)營利潤最終也會(huì)逐漸增加。

三、燃?xì)怃N售企業(yè)自用燃?xì)鈺?huì)計(jì)和稅務(wù)處理應(yīng)該注意的兩個(gè)問題

1.財(cái)務(wù)和稅收有關(guān)部門應(yīng)該共同制定自用貨物的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理辦法，使其既符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，又符合稅法的有關(guān)規(guī)定，必要時(shí)還要將此辦法補(bǔ)充到企業(yè)的具體指定中去，尤其是一些特殊企業(yè)。

2.由于稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)企業(yè)自用業(yè)務(wù)在處理上會(huì)有不同的結(jié)果，因此必須正確協(xié)調(diào)和處理好兩者的關(guān)系。即：一方面要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，另一方面又要按照稅收法規(guī)的規(guī)定調(diào)整、計(jì)算、交納各種稅金。

四、結(jié)語

無論是企業(yè)購進(jìn)貨物自用還是將自己的產(chǎn)品自用，企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程都離不開稅收的問題。在具體的實(shí)務(wù)中，尤其是燃?xì)怃N售企業(yè)這樣的特殊行業(yè)的特殊產(chǎn)品，我們要根據(jù)實(shí)際進(jìn)行稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理，要在不違犯國家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，更多的考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤，本文以上只是針對(duì)燃?xì)怃N售企業(yè)自用燃?xì)鈺?huì)計(jì)和稅務(wù)處理提出的幾點(diǎn)建議，如何在具體的實(shí)務(wù)中，進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)的處理，是每個(gè)財(cái)會(huì)從業(yè)人員值得深思和探索的。

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