余永靜+葛長(zhǎng)銀

在我國的市場(chǎng)交易活動(dòng)中，發(fā)票是交易雙方重要的原始憑證，它既是銷售方申報(bào)納稅的憑據(jù)之一，又是購買方抵扣稅金或在稅前扣除的主要證明。目前我國稅務(wù)系統(tǒng)的發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱：“專票”）、普通稅務(wù)發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱：“普票”）兩大類，而現(xiàn)實(shí)交易活動(dòng)中又存在不開具發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱：“無票”）的行為，在核算真實(shí)的前提條件下，這些專票、普票以及無票，會(huì)給購買方帶來多大的稅費(fèi)成本，我們將給出一個(gè)“量”上的比較。

一、增值稅專用發(fā)票與普通稅務(wù)發(fā)票的稅負(fù)比較

增值稅專用發(fā)票和普通稅務(wù)發(fā)票最主要的區(qū)別有以下兩點(diǎn)：

（1）增值稅專用發(fā)票一般只能由增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模納稅人需要使用的，只能經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)代開;普通發(fā)票則可以由從事經(jīng)營活動(dòng)并辦理了稅務(wù)登記的各種納稅人領(lǐng)購使用，未辦理稅務(wù)登記的納稅人也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開普通發(fā)票。

（2）增值稅專用發(fā)票不僅是購銷雙方收、付款的憑證，而且購買方可以用作抵扣增值稅的憑證;而普通發(fā)票除收購農(nóng)副產(chǎn)品等交易按法定稅率抵扣外，一律不允許抵扣增值稅。

通俗地說，兩者最本質(zhì)的不同就是增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而普通稅務(wù)發(fā)票沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，不能抵扣。我們據(jù)此來計(jì)算、比較一下專票和普票給購買企業(yè)帶來的稅費(fèi)成本。

假設(shè)購買企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%，購進(jìn)價(jià)值100元的貨物。

若是收到銷售方開具的普通發(fā)票100元，則該100元全部計(jì)入成本，無法抵扣增值稅。

若是收到銷售方開具的增值稅專用發(fā)票100元，則增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

100÷（1+17%）×17%≈14.53元

即可以抵消14.53元的應(yīng)納稅額，也相應(yīng)減少應(yīng)納增值稅的附加稅（包含城建稅7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%，共計(jì)12%）為：14.53×12%≈1.74元

因增值稅附加稅可在企業(yè)所得稅前扣除，減少增值稅附加稅同時(shí)會(huì)增加企業(yè)所得稅：1.74×25%≈0.44元

由于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額多了14.53元，進(jìn)入成本的費(fèi)用就相應(yīng)少了14.53元，這樣會(huì)導(dǎo)致利潤增加14.53元，增加企業(yè)所得稅額：14.53×25%≈3.63元

與普票相比，專票可以減少的稅費(fèi)為：14.53+1.74-0.44-3.63=12.2元

上述是分步驟來計(jì)算的，因每一步驟都近似取舍，會(huì)產(chǎn)生微小的尾差。我們還可以換個(gè)方式理解：專票產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額，減少增值稅，增加企業(yè)所得稅;同時(shí)減少12%的增值稅附加稅，也相應(yīng)增加12%企業(yè)所得稅。

我們可以用下面這一個(gè)式子來表示，并計(jì)算出精確的結(jié)果：

根據(jù)上面的計(jì)算，我們能夠得出結(jié)論：每購進(jìn)價(jià)值100元的貨物，取得增值稅專用發(fā)票比取得普通發(fā)票減少稅費(fèi)成本12.21元。

一般納稅人現(xiàn)行的增值稅稅率分為17%，13%，11%，6%四檔。依據(jù)我們對(duì)17%稅率下專票和普票的探討思路和方法，可以分別算出不同增值稅稅率下，每購進(jìn)100元的貨物，專票比普票減少的稅費(fèi)成本。計(jì)算結(jié)果如下表1所示：

表中求得的各個(gè)數(shù)值的計(jì)算方法如下：

進(jìn)項(xiàng)稅額=發(fā)票面值÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率

增值稅附加稅=進(jìn)項(xiàng)稅額×12%

成本減少，企業(yè)所得稅增加=進(jìn)項(xiàng)稅額×25%

附加稅減少，企業(yè)所得稅增加=增值稅附加稅減少額×25%

減少的稅費(fèi)成本=進(jìn)項(xiàng)稅額+增值稅附加稅-“成本減少，企業(yè)所得稅增加”-“附加稅減少，企業(yè)所得稅增加”

通過表1可以看出，在一般納稅人企業(yè)，不論增值稅稅率多少，取得增值稅專用發(fā)票比取得普通發(fā)票，都能減少企業(yè)的稅費(fèi)成本。

二、增值稅專用發(fā)票與無票的稅負(fù)比較

在我國的中小企業(yè)尤其是民營小企業(yè)，還存在買賣商品不開發(fā)票的普遍行為，這也是我國稅收監(jiān)管的漏洞之一。不開發(fā)票，銷售方的主要目的是逃稅，購買方則是貪圖價(jià)格上的蠅頭小利。其實(shí)“買的沒有賣的精”，購買方為了便宜不要發(fā)票，往往是“吃了虧還幫人數(shù)錢”。在規(guī)范的會(huì)計(jì)核算前提下，我們先看看增值稅專用發(fā)票與無票之間存在的稅費(fèi)成本差異。

我們同樣以購進(jìn)價(jià)值100元的貨物來計(jì)算、比較如下：

若是取得增值稅專用發(fā)票，專票可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，可以少交增值稅：100÷（1+17%）×17%≈14.53元

減少增值稅附加稅：14.53×12%≈1.74元

因?yàn)闇p少增值稅附加1.74元，企業(yè)所得稅則相應(yīng)增加：1.74×25%≈0.44元

專票比無票多計(jì)入成本：100÷（1+17%）≈85.47元

因此可以減少企業(yè)所得稅：85.47×25%≈21.37元

總共可以減少稅費(fèi)成本：14.53+1.74+21.37-0.44=37.2元

上述計(jì)算因近似兩位小數(shù)，存在尾差。我們同樣也可以用一個(gè)式子來計(jì)算如下：

我們據(jù)此得出結(jié)論：企業(yè)進(jìn)貨不要發(fā)票，只有當(dāng)價(jià)值100元貨物優(yōu)惠37.21元時(shí)，賬面上才會(huì)持平;否則，就是吃虧。也就是說，37.21是在17%的增值稅稅率下，購進(jìn)價(jià)格100元貨物選擇專票或無票的平衡點(diǎn)。

我們同樣算出不同增值稅稅率下，每購進(jìn)價(jià)格100元的貨物專票和無票的平衡點(diǎn)如表2所示：

表中求得的各個(gè)數(shù)值的計(jì)算方法如下：

進(jìn)項(xiàng)稅額=專票面值÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率

增值稅附加稅=進(jìn)項(xiàng)抵扣增值稅額×12%

企業(yè)所得稅減少=可計(jì)入成本額×25%;可計(jì)入成本額=專票面值÷（1+增值稅稅率）

企業(yè)所得稅增加=增值稅附加稅減少額×25%

平衡點(diǎn)=進(jìn)項(xiàng)稅額+增值稅附加稅+企業(yè)所得稅減少-企業(yè)所得稅增加endprint

根據(jù)上面的計(jì)算結(jié)果，我們可以看出，企業(yè)購貨沒有取得發(fā)票，雖然價(jià)格便宜，手續(xù)簡(jiǎn)單方便，隨用隨買，但結(jié)果有二：規(guī)范核算的企業(yè)會(huì)承擔(dān)更大的稅費(fèi)成本;不規(guī)范核算的企業(yè)將潛伏越來越大的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、普通發(fā)票與無票的稅負(fù)比較

普通稅務(wù)發(fā)票和不開發(fā)票均無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，需交納的增值稅及增值稅附加稅是一樣的。但普通發(fā)票開列的價(jià)格可以全部計(jì)入商品成本，在企業(yè)所得稅稅前扣除，而無票不能計(jì)入任何成本，就會(huì)增加企業(yè)所得稅。

例如購進(jìn)價(jià)值100元的貨物，無票會(huì)比普票增加企業(yè)所得稅額100×25%=25元。所以，若企業(yè)進(jìn)貨不要發(fā)票，只有當(dāng)價(jià)值100元的貨物比能夠開普通發(fā)票的企業(yè)價(jià)格優(yōu)惠至少25元時(shí)，才會(huì)劃算。也就是說25是購進(jìn)價(jià)格100元貨物選擇普票或無票的平衡點(diǎn)。

很容易發(fā)現(xiàn)，普票與無票的平衡點(diǎn)與增值稅稅率無關(guān)而與企業(yè)所得稅稅率有關(guān)。平衡點(diǎn)即是：100×企業(yè)所得稅稅率。所以，對(duì)于小微企業(yè)（20%）和高新技術(shù)企業(yè)（15%）來說，他們的平衡點(diǎn)分別是20元和15元。

四、建議

根據(jù)以上“量”化的比較，同時(shí)也為了解決現(xiàn)實(shí)問題，我們建議如下：

一是招標(biāo)采購。對(duì)原材料等大宗采購，要通過招標(biāo)采購，以此獲得性價(jià)比最高的原材料及其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣專票;而對(duì)零星物品，比如辦公用品、散件等，可以約談一家一般納稅人的供應(yīng)商，專門供應(yīng)這些零星物品，隨用隨送，統(tǒng)一結(jié)賬，要求供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票—這不但可以節(jié)約零星成本，還可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，獲得一定的稅收效益;同時(shí)還可以提高采購物資的質(zhì)量，消除回扣現(xiàn)象等等。

二是到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專票。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2004]153號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開專用發(fā)票。這樣，購貨方就可進(jìn)項(xiàng)抵扣3%的增值稅。

向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時(shí)，我們還需注意以下幾點(diǎn)：

企業(yè)向稅務(wù)局申請(qǐng)代開發(fā)票的，須符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。

只有小規(guī)模納稅人及個(gè)體經(jīng)營者才可向稅務(wù)局申請(qǐng)代開發(fā)票?，F(xiàn)行小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額要在50萬元以下，商業(yè)企業(yè)在80萬元以下，交通運(yùn)輸企業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)要在500萬元以下。

個(gè)體工商戶還需達(dá)到起征點(diǎn)，否則不得為其代開發(fā)票。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商業(yè)戶及其他個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得為其代開專用發(fā)票。

所以個(gè)體工商戶除了要符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，銷售額還需達(dá)到增值稅的起征點(diǎn)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅起征點(diǎn)調(diào)整后有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2003]1396號(hào)）及《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的相關(guān)規(guī)定：工業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，按期納稅的，月應(yīng)稅銷售額應(yīng)達(dá)到5000-20000元（含本數(shù)）;按次納稅的，每次（日）銷售額應(yīng)達(dá)到300-500元（含本數(shù)）。

個(gè)體工商戶月銷售額未超過3萬的，可免征增值稅，但不得申請(qǐng)代開專用發(fā)票。

國務(wù)院總理李克強(qiáng)在2014年9月17日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議中提出加大對(duì)小微企業(yè)的稅收支持，在現(xiàn)行對(duì)月銷售額不超過2萬元的小微企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人暫免征收增值稅、營業(yè)稅的基礎(chǔ)上，從2014年10月1日至2015年底，將月銷售額2—3萬元的也納入暫免征稅范圍。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]71號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國稅[2014]57號(hào)）規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

此條規(guī)定的另一層面的意思是：月銷售額3萬以下的個(gè)體工商戶若選擇免征增值稅，那就不能再申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，若選擇代開增值稅專用發(fā)票，則需依據(jù)企業(yè)的銷售額依法繳納增值稅。

銷售免稅貨物的，不得代開增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)我國增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

作者單位：中國農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院endprint

根據(jù)上面的計(jì)算結(jié)果，我們可以看出，企業(yè)購貨沒有取得發(fā)票，雖然價(jià)格便宜，手續(xù)簡(jiǎn)單方便，隨用隨買，但結(jié)果有二：規(guī)范核算的企業(yè)會(huì)承擔(dān)更大的稅費(fèi)成本;不規(guī)范核算的企業(yè)將潛伏越來越大的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、普通發(fā)票與無票的稅負(fù)比較

普通稅務(wù)發(fā)票和不開發(fā)票均無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，需交納的增值稅及增值稅附加稅是一樣的。但普通發(fā)票開列的價(jià)格可以全部計(jì)入商品成本，在企業(yè)所得稅稅前扣除，而無票不能計(jì)入任何成本，就會(huì)增加企業(yè)所得稅。

例如購進(jìn)價(jià)值100元的貨物，無票會(huì)比普票增加企業(yè)所得稅額100×25%=25元。所以，若企業(yè)進(jìn)貨不要發(fā)票，只有當(dāng)價(jià)值100元的貨物比能夠開普通發(fā)票的企業(yè)價(jià)格優(yōu)惠至少25元時(shí)，才會(huì)劃算。也就是說25是購進(jìn)價(jià)格100元貨物選擇普票或無票的平衡點(diǎn)。

很容易發(fā)現(xiàn)，普票與無票的平衡點(diǎn)與增值稅稅率無關(guān)而與企業(yè)所得稅稅率有關(guān)。平衡點(diǎn)即是：100×企業(yè)所得稅稅率。所以，對(duì)于小微企業(yè)（20%）和高新技術(shù)企業(yè)（15%）來說，他們的平衡點(diǎn)分別是20元和15元。

四、建議

根據(jù)以上“量”化的比較，同時(shí)也為了解決現(xiàn)實(shí)問題，我們建議如下：

一是招標(biāo)采購。對(duì)原材料等大宗采購，要通過招標(biāo)采購，以此獲得性價(jià)比最高的原材料及其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣專票;而對(duì)零星物品，比如辦公用品、散件等，可以約談一家一般納稅人的供應(yīng)商，專門供應(yīng)這些零星物品，隨用隨送，統(tǒng)一結(jié)賬，要求供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票—這不但可以節(jié)約零星成本，還可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，獲得一定的稅收效益;同時(shí)還可以提高采購物資的質(zhì)量，消除回扣現(xiàn)象等等。

二是到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專票。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2004]153號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開專用發(fā)票。這樣，購貨方就可進(jìn)項(xiàng)抵扣3%的增值稅。

向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時(shí)，我們還需注意以下幾點(diǎn)：

企業(yè)向稅務(wù)局申請(qǐng)代開發(fā)票的，須符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。

只有小規(guī)模納稅人及個(gè)體經(jīng)營者才可向稅務(wù)局申請(qǐng)代開發(fā)票?，F(xiàn)行小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額要在50萬元以下，商業(yè)企業(yè)在80萬元以下，交通運(yùn)輸企業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)要在500萬元以下。

個(gè)體工商戶還需達(dá)到起征點(diǎn)，否則不得為其代開發(fā)票。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商業(yè)戶及其他個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得為其代開專用發(fā)票。

所以個(gè)體工商戶除了要符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，銷售額還需達(dá)到增值稅的起征點(diǎn)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅起征點(diǎn)調(diào)整后有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2003]1396號(hào)）及《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的相關(guān)規(guī)定：工業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，按期納稅的，月應(yīng)稅銷售額應(yīng)達(dá)到5000-20000元（含本數(shù)）;按次納稅的，每次（日）銷售額應(yīng)達(dá)到300-500元（含本數(shù)）。

個(gè)體工商戶月銷售額未超過3萬的，可免征增值稅，但不得申請(qǐng)代開專用發(fā)票。

國務(wù)院總理李克強(qiáng)在2014年9月17日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議中提出加大對(duì)小微企業(yè)的稅收支持，在現(xiàn)行對(duì)月銷售額不超過2萬元的小微企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人暫免征收增值稅、營業(yè)稅的基礎(chǔ)上，從2014年10月1日至2015年底，將月銷售額2—3萬元的也納入暫免征稅范圍?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]71號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國稅[2014]57號(hào)）規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

此條規(guī)定的另一層面的意思是：月銷售額3萬以下的個(gè)體工商戶若選擇免征增值稅，那就不能再申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，若選擇代開增值稅專用發(fā)票，則需依據(jù)企業(yè)的銷售額依法繳納增值稅。

銷售免稅貨物的，不得代開增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)我國增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

作者單位：中國農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院endprint

根據(jù)上面的計(jì)算結(jié)果，我們可以看出，企業(yè)購貨沒有取得發(fā)票，雖然價(jià)格便宜，手續(xù)簡(jiǎn)單方便，隨用隨買，但結(jié)果有二：規(guī)范核算的企業(yè)會(huì)承擔(dān)更大的稅費(fèi)成本;不規(guī)范核算的企業(yè)將潛伏越來越大的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、普通發(fā)票與無票的稅負(fù)比較

普通稅務(wù)發(fā)票和不開發(fā)票均無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，需交納的增值稅及增值稅附加稅是一樣的。但普通發(fā)票開列的價(jià)格可以全部計(jì)入商品成本，在企業(yè)所得稅稅前扣除，而無票不能計(jì)入任何成本，就會(huì)增加企業(yè)所得稅。

例如購進(jìn)價(jià)值100元的貨物，無票會(huì)比普票增加企業(yè)所得稅額100×25%=25元。所以，若企業(yè)進(jìn)貨不要發(fā)票，只有當(dāng)價(jià)值100元的貨物比能夠開普通發(fā)票的企業(yè)價(jià)格優(yōu)惠至少25元時(shí)，才會(huì)劃算。也就是說25是購進(jìn)價(jià)格100元貨物選擇普票或無票的平衡點(diǎn)。

很容易發(fā)現(xiàn)，普票與無票的平衡點(diǎn)與增值稅稅率無關(guān)而與企業(yè)所得稅稅率有關(guān)。平衡點(diǎn)即是：100×企業(yè)所得稅稅率。所以，對(duì)于小微企業(yè)（20%）和高新技術(shù)企業(yè)（15%）來說，他們的平衡點(diǎn)分別是20元和15元。

四、建議

根據(jù)以上“量”化的比較，同時(shí)也為了解決現(xiàn)實(shí)問題，我們建議如下：

一是招標(biāo)采購。對(duì)原材料等大宗采購，要通過招標(biāo)采購，以此獲得性價(jià)比最高的原材料及其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣專票;而對(duì)零星物品，比如辦公用品、散件等，可以約談一家一般納稅人的供應(yīng)商，專門供應(yīng)這些零星物品，隨用隨送，統(tǒng)一結(jié)賬，要求供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票—這不但可以節(jié)約零星成本，還可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，獲得一定的稅收效益;同時(shí)還可以提高采購物資的質(zhì)量，消除回扣現(xiàn)象等等。

二是到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專票。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2004]153號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開專用發(fā)票。這樣，購貨方就可進(jìn)項(xiàng)抵扣3%的增值稅。

向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時(shí)，我們還需注意以下幾點(diǎn)：

企業(yè)向稅務(wù)局申請(qǐng)代開發(fā)票的，須符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。

只有小規(guī)模納稅人及個(gè)體經(jīng)營者才可向稅務(wù)局申請(qǐng)代開發(fā)票?，F(xiàn)行小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額要在50萬元以下，商業(yè)企業(yè)在80萬元以下，交通運(yùn)輸企業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)要在500萬元以下。

個(gè)體工商戶還需達(dá)到起征點(diǎn)，否則不得為其代開發(fā)票。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商業(yè)戶及其他個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得為其代開專用發(fā)票。

所以個(gè)體工商戶除了要符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，銷售額還需達(dá)到增值稅的起征點(diǎn)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅起征點(diǎn)調(diào)整后有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2003]1396號(hào)）及《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的相關(guān)規(guī)定：工業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，按期納稅的，月應(yīng)稅銷售額應(yīng)達(dá)到5000-20000元（含本數(shù)）;按次納稅的，每次（日）銷售額應(yīng)達(dá)到300-500元（含本數(shù)）。

個(gè)體工商戶月銷售額未超過3萬的，可免征增值稅，但不得申請(qǐng)代開專用發(fā)票。

國務(wù)院總理李克強(qiáng)在2014年9月17日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議中提出加大對(duì)小微企業(yè)的稅收支持，在現(xiàn)行對(duì)月銷售額不超過2萬元的小微企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人暫免征收增值稅、營業(yè)稅的基礎(chǔ)上，從2014年10月1日至2015年底，將月銷售額2—3萬元的也納入暫免征稅范圍?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]71號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國稅[2014]57號(hào)）規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

此條規(guī)定的另一層面的意思是：月銷售額3萬以下的個(gè)體工商戶若選擇免征增值稅，那就不能再申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，若選擇代開增值稅專用發(fā)票，則需依據(jù)企業(yè)的銷售額依法繳納增值稅。

銷售免稅貨物的，不得代開增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)我國增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

作者單位：中國農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院endprint