天津財(cái)經(jīng)大學(xué)在職研究生

摘要：如何在現(xiàn)有條件下，最大限度地降低管理費(fèi)用，提高管理費(fèi)用的實(shí)際控制水平，提高經(jīng)濟(jì)效益，是現(xiàn)代企業(yè)費(fèi)用控制的重點(diǎn)內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：管理費(fèi)用；管控難點(diǎn)；控制方法

管理費(fèi)用是企業(yè)非生產(chǎn)性支出的主要控制對象，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要管理內(nèi)容之一。盡管人們也在不斷地試圖通過尋求和改進(jìn)管理方法來實(shí)現(xiàn)“理想”控制，但實(shí)際效果與管理者的期望依然相去甚遠(yuǎn)。必須以戰(zhàn)略方法慎重控制管理費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)長期改善的目標(biāo)。

一、管理費(fèi)用的定義

管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的支出，其主要包括以下項(xiàng)目：企業(yè)董事會、行政管理部門以及企業(yè)其他職能部門在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用；應(yīng)該由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)。

管理費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目有：行政管理部門和職能部門人員工資費(fèi)用、職能部門所使用的資產(chǎn)維修費(fèi)、辦公室租金、辦公用品費(fèi)、員工差旅費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)、董事會和股東大會費(fèi)用、企業(yè)聘請會計(jì)師事務(wù)所以及律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、企業(yè)咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、繳納的房產(chǎn)稅、繳納的車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源稅、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)支出、排污費(fèi)、存貨盤盈或盤虧（不包括應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的存貨損失）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。

二、控制管理費(fèi)用的原因

（一）提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，降低管理費(fèi)用

企業(yè)管理效率的高低，可以通過管理費(fèi)用占營業(yè)收入的比重來衡量，這個(gè)比重越高，說明企業(yè)管理效率越低。管理費(fèi)用的降低過程其實(shí)也是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)營管理水平的過程，每個(gè)企業(yè)都要致力于降低自身的管理費(fèi)用。

（二）管理費(fèi)用項(xiàng)目的隱秘特殊性

管理費(fèi)用是核算企業(yè)期間費(fèi)用的一個(gè)科目，該科目具有一定的隱秘特殊性。由于管理費(fèi)用核算范圍較廣，很容易成為企業(yè)“藏污納垢”的項(xiàng)目。企業(yè)的管理者違反規(guī)定使用企業(yè)資金，違規(guī)操作的一些活動，多列入管理費(fèi)用項(xiàng)下。所以，控制管理費(fèi)用成為每個(gè)企業(yè)的重點(diǎn)項(xiàng)目。

（三）實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段

企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，提高股東權(quán)益報(bào)酬率，只有利潤的增加才能達(dá)到上述目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要是利潤增加，那么就要控制成本。管理費(fèi)用是利潤表中第二大成本項(xiàng)目，減少管理費(fèi)用的開支，會使成本降低，從而提高利潤。管理費(fèi)用控制的好壞，直接影響利潤指標(biāo)，進(jìn)而影響股東權(quán)益、管理層業(yè)績的考核以及投資者的信心，所以控制好管理費(fèi)用，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段，各企業(yè)要在控制管理費(fèi)用的方法上做好功課。

三、管理費(fèi)用的管控難點(diǎn)

在管理費(fèi)用的管理實(shí)踐中，我們常常遇到以下問題。

（一）指標(biāo)確定困難。例如年度管理費(fèi)用，按照部門切塊包干使用時(shí)，指標(biāo)確定困難。原因是各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生具有一定的隨機(jī)性，有可能多、也有可能少。這些費(fèi)用發(fā)生的隨機(jī)性較強(qiáng)，估算較為困難，通常企業(yè)會依據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，而經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)大多偏高。指標(biāo)定高了，不僅是造成浪費(fèi)，指標(biāo)合理性的認(rèn)定會越來越差；指標(biāo)定低了，不僅影響工作，還會制造出各種管理矛盾。

（二）指標(biāo)控制困難。管理費(fèi)用具有逐年攀升的特點(diǎn)，只有到一定程度，并伴隨一次合適的機(jī)會，方能強(qiáng)行“扯拉”下來，然后又逐年攀升，這樣不斷往復(fù)。由此可見，管理費(fèi)用到底應(yīng)該發(fā)生多少才具有合理性，確實(shí)難以把握。正是因?yàn)橘M(fèi)用發(fā)生的隨機(jī)性的存在，使之具有較大的彈性，這就使得原本具有剛性特點(diǎn)的控制方法也不得不隨著“彈性”變得軟弱無力，對真實(shí)的發(fā)生過程的控制也變得越來越困難了。實(shí)事上，這個(gè)彈性并不存在，只是因?yàn)橘M(fèi)用指標(biāo)越來越不準(zhǔn)，才造成了費(fèi)用的虛高。

（三）指標(biāo)公平性難以認(rèn)定。由于指標(biāo)的合理性不易確定，就必然會出現(xiàn)有的指標(biāo)給的過松，有的給的過緊，也就不可避免地導(dǎo)致各部門通過各種方式和理由爭指標(biāo)、要費(fèi)用，這種行為的真實(shí)性和可靠性難以認(rèn)定，其結(jié)果是進(jìn)一步加大某些部門費(fèi)用指標(biāo)的不合理。由于費(fèi)用指標(biāo)的合理性不一致，最后演化成了對部門的不公平，而疑似不公平問題的出現(xiàn)，正是許多企業(yè)不敢在管理費(fèi)用上實(shí)行“節(jié)獎超罰”控制手段的根源。

四、管理費(fèi)用的控制方法

統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識，端正領(lǐng)導(dǎo)態(tài)度，讓領(lǐng)導(dǎo)了解管理費(fèi)用與企業(yè)當(dāng)期成果的直接關(guān)系。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一般只關(guān)注公司的營業(yè)收入和利潤，關(guān)注股東權(quán)益報(bào)酬率這樣的指標(biāo)，對管理費(fèi)用的開支不是很重視。有必要通過宣傳解釋，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)識。

根據(jù)公司管理費(fèi)用量大、明細(xì)繁多的特點(diǎn)，按成本習(xí)性進(jìn)行劃分組合，將公司的所有管理費(fèi)用劃分為兩大費(fèi)用范圍。一部分為固定費(fèi)用，這部分費(fèi)用定義為：在一定產(chǎn)銷范圍內(nèi)，不受產(chǎn)銷變動的影響而保持固定不變的那部分費(fèi)用。在公司經(jīng)營過程中，在保證公司一定時(shí)期內(nèi)正常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)，在一定限度和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)允許發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、攤銷費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、車輛費(fèi)用等；另一部分為變動費(fèi)用，這部分費(fèi)用定義為：隨著公司產(chǎn)銷量變動而同比例變動那部分費(fèi)用。在公司經(jīng)營過程中，為保證公司正常經(jīng)營的組織管理，在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)允許發(fā)生并隨著公司經(jīng)營收入的變動成正比例增減的費(fèi)用，包括電話費(fèi)、獎金、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、稅金、其他等。費(fèi)用的科學(xué)劃分，可以為制定相應(yīng)的控制制度、控制方法提供前提條件。但是固定費(fèi)用和變動費(fèi)用的劃分不是絕對的，固定和變動是相對的，如果不注意調(diào)控及受到一些不確定因素的影響，固定費(fèi)用也可能轉(zhuǎn)變?yōu)樽儎淤M(fèi)用。根據(jù)上述費(fèi)用的分類概述，在公司的經(jīng)營過程中對管理費(fèi)用的控制可以從以下幾方面來采取措施。

（一）程序控制

管理費(fèi)用涉及的項(xiàng)目較多，同時(shí)，費(fèi)用控制也涵蓋了所有的企業(yè)員工，這就要求企業(yè)在管理費(fèi)用控制中運(yùn)用程序控制來減低管理費(fèi)用不必要的開支。程序控制是通過預(yù)先編制固定的程序來實(shí)現(xiàn)自動控制。管理費(fèi)用的程序控制可以有兩種方法：一種是審批控制法，一種是統(tǒng)購分配法。

審批控制法是一種不直接對費(fèi)用使用者（個(gè)人、部門或單位）下達(dá)費(fèi)用指標(biāo)，而是由費(fèi)用使用者在費(fèi)用發(fā)生前向費(fèi)用主管領(lǐng)導(dǎo)或部門申請，經(jīng)審批同意后，即可實(shí)施。統(tǒng)購分配法是一種通過統(tǒng)一購置、集中管理的形式，按照個(gè)人、部門或單位的實(shí)際需要分配實(shí)物用品的一種管理方法。

（二）預(yù)算控制

預(yù)算控制是管理費(fèi)用控制中最常見一種控制方法。將上述按固定和變動劃分的管理費(fèi)用范圍和內(nèi)容，以各業(yè)務(wù)部門、各職能部門為費(fèi)用單位，編制出公司全年“管理費(fèi)用---固定費(fèi)用預(yù)算控制表”和“管理費(fèi)用---變動費(fèi)用預(yù)算控制表”。企業(yè)在每年年末匯總各部門編制的預(yù)算表格，做出下一年的管理費(fèi)用預(yù)算，在公司經(jīng)營過程中以預(yù)算為考核的判斷標(biāo)準(zhǔn)，在年終時(shí)做出詳細(xì)的管理費(fèi)用支出報(bào)告，以達(dá)到控制管理費(fèi)用的目的。

預(yù)算控制編制后，要及時(shí)監(jiān)督預(yù)算的落實(shí)情況，實(shí)時(shí)反饋預(yù)算的執(zhí)行，同時(shí)在執(zhí)行過程中存在的問題要認(rèn)真研究查找原因，為下一步執(zhí)行提供指導(dǎo)。

（三）制度控制

管理費(fèi)用因其包含費(fèi)用項(xiàng)目較雜，而支出方向又直接影響企業(yè)管理行為和員工的切身利益，以及費(fèi)用預(yù)算能否得到切實(shí)執(zhí)行等，因此還必須有一套細(xì)致完整的財(cái)務(wù)管理制度配合費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行。例如公司在業(yè)務(wù)招待費(fèi)等方面可以制定嚴(yán)格的審批制度，在審批過程中將可能發(fā)生的不必要支出做到“事前控制---事中監(jiān)督---事后核查”。

（四）提高財(cái)務(wù)人員的審核力度

管理費(fèi)用發(fā)揮如何，關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)人員。要進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，財(cái)務(wù)管理人員不僅要懂得會計(jì)核算，更要懂得幫助管理層做好顧問工作。財(cái)務(wù)人員除了具備較扎實(shí)的專業(yè)知識外，還要熟悉國家法律、法規(guī)制度，對社會環(huán)境有一定的觀察力和預(yù)測能力，具備較強(qiáng)的管理知識。財(cái)務(wù)人員要在費(fèi)用報(bào)銷程序中把好關(guān)，對于不符合規(guī)定的費(fèi)用堅(jiān)決不予報(bào)銷，從財(cái)務(wù)關(guān)口做好審核。

五、小結(jié)

管理費(fèi)用控制是企業(yè)提高管理水平，增加企業(yè)利潤，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要手段。雖然在管理的控制中會遇到各種問題，但只要方法得當(dāng)，因地制宜，運(yùn)用現(xiàn)代化的管理控制手段，同時(shí)公司領(lǐng)導(dǎo)能帶頭控制，企業(yè)的管理費(fèi)用一定能夠得到良好的控制。

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[2]宋海濱，楊秋華：企業(yè)管理費(fèi)用的管控方法[J] 經(jīng)營與管理，2011（3）：68-70

作者簡介：

曲艷慧，天津?yàn)I海新區(qū)泰達(dá)市政設(shè)施管理有限公司財(cái)務(wù)部會計(jì)，目前于天津財(cái)經(jīng)大學(xué)在職研究生在讀，就讀專業(yè)為工商管理學(xué)科會計(jì)專業(yè)。