12．總分機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)調(diào)撥是否視同銷售

問：我公司將總公司部分閑置的固定資產(chǎn)無償調(diào)撥給分公司（分公司實(shí)行獨(dú)立核算）使用。請問，無償調(diào)撥的固定資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)視同銷售處理？

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答：在增值稅上，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令第50號）第四條第三項(xiàng)的規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，除相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）外，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕137號）規(guī)定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅”。根據(jù)以上規(guī)定，你公司調(diào)撥的固定資產(chǎn)不是“用于銷售”，所以，在增值稅上無需按視同銷售處理。

在企業(yè)所得稅上，現(xiàn)行企業(yè)所得稅為法人所得稅制，法人公司為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，分公司不屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）的規(guī)定，企業(yè)處置資產(chǎn)時(shí)，只有改變資產(chǎn)權(quán)屬時(shí)才需要作視同銷售處理，如果產(chǎn)權(quán)不發(fā)生改變，就不用作視同銷售處理。你公司將固定資產(chǎn)調(diào)撥給分公司使用，但資產(chǎn)權(quán)屬并未發(fā)生改變，只不過是資產(chǎn)的位置發(fā)生了轉(zhuǎn)移而已，所以，在企業(yè)所得稅上，也不應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。

袁 星