中國石油天然氣管道局第六工程公司 葛 剛

出口退稅是國家對外來國家產(chǎn)品收取的貨物稅，這種征稅行為可以有效的增加本國出口產(chǎn)品的競爭能力和貿(mào)易優(yōu)勢。出口前繳納的原材料交付的關(guān)稅會在加工成品出口時退還給企業(yè)，企業(yè)在出口退稅過程中，承擔(dān)了消費(fèi)稅、增值稅等稅負(fù)。對企業(yè)產(chǎn)品的出口貿(mào)易和國內(nèi)生產(chǎn)稅收進(jìn)行折中抵扣，對其實(shí)際出口產(chǎn)品進(jìn)行退稅管理，是進(jìn)出口退稅業(yè)務(wù)管理的主要內(nèi)容。

一、出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)部控制管理依據(jù)

（一）財政原則 企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)應(yīng)以公平、簡便、節(jié)約為原則進(jìn)行管理。從企業(yè)財政角度上來看，出口退稅收入可以為企業(yè)提供穩(wěn)定的資金成本，固定其資金鏈和運(yùn)營結(jié)構(gòu)的可靠性。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的原料成本、銷售成本、管理成本都可以通過出口退稅管理進(jìn)行財政緊縮，以從根本上降低產(chǎn)品經(jīng)銷的外銷成本。

（二）經(jīng)濟(jì)原則 從宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，出口退稅可以增加企業(yè)經(jīng)營貿(mào)易鏈和生產(chǎn)鏈資金成本的穩(wěn)定性，為企業(yè)提供穩(wěn)定的資金收入稅收制度，在企業(yè)經(jīng)營格局中，生產(chǎn)和銷售管理中都需要出口退稅原則進(jìn)行財務(wù)整合和效益預(yù)測。從微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)角度，出口退稅可以提高企業(yè)產(chǎn)品銷售的經(jīng)濟(jì)高效益，保證企業(yè)財政收入和制定的出口退稅政策相符，穩(wěn)定稅收足額，使稅收適度更為合理。

（三）稅收社會原則 國家為了穩(wěn)定國與國之間的貿(mào)易關(guān)系，通常會從公平分配、競爭、生產(chǎn)等方面制定符合國家市場經(jīng)濟(jì)體制的稅收政策。出口退稅制度在企業(yè)中很好地發(fā)揮了收入調(diào)節(jié)作用，使出口退稅業(yè)務(wù)的行政原則更加清晰、更為合理，保證企業(yè)在一個相對安全、可靠的運(yùn)營管理基礎(chǔ)環(huán)境下運(yùn)行。

二、企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)部控制管理存在的問題

（一）管理人員專業(yè)素質(zhì)低 現(xiàn)階段，絕大多數(shù)企業(yè)在選用出口退稅業(yè)務(wù)工作人員時，都會盲目的考察其工作效率、經(jīng)驗以及態(tài)度，相對于其他工作職位，這種考察方法和聘用手段非常合理。但是出口退稅業(yè)務(wù)則不同，其工作人員在執(zhí)行公司財務(wù)管理計劃時，不僅要積極的參與到管理制度的制定和執(zhí)行工作中去，還要根據(jù)業(yè)務(wù)的工作性質(zhì)和發(fā)展?fàn)顟B(tài)，敏銳的把握主企業(yè)在出口退稅方面的管理制度缺失和產(chǎn)生管理風(fēng)險機(jī)率。工作人員對出口退稅業(yè)務(wù)的敏銳度和洞察力是其更好的完成管理工作的決定性因素之一，工作人員的業(yè)務(wù)能力直接影響著企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的管理效果和效率。負(fù)責(zé)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的工作人員是出口退稅工作的主要參與者及執(zhí)行者，其業(yè)務(wù)能力的高低對出口退稅業(yè)務(wù)的效率以及質(zhì)量有直接影響。目前，企業(yè)相關(guān)出口退稅工作人員對稅收知識、對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交易流程、財會管理內(nèi)容、政府出口退稅政策等方面問題缺乏全面認(rèn)識，這種認(rèn)識的缺失可以直接導(dǎo)致工作人員在工作中出現(xiàn)工作失誤，如退稅報表錯誤、業(yè)務(wù)開展流程混亂、和政府稅務(wù)部門、海關(guān)部門、銀行企業(yè)協(xié)調(diào)工作障礙等。工作人員在辦理出口退稅業(yè)務(wù)時，會因責(zé)任心、溝通能力、應(yīng)變能力缺失等問題影響企業(yè)出口退稅工作的正常開展。

（二）企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)控管理體制不完善 企業(yè)出口退稅內(nèi)控管理制度涉及到的企業(yè)管理部分非常多，日常工作量非常大，企業(yè)部門與部門之間的工作存在一定的交叉聯(lián)系，這種聯(lián)系可以將企業(yè)各部門出口退稅業(yè)務(wù)工作很好的結(jié)合在一起，但是這種緊密關(guān)系也會影響企業(yè)各部門其他工作的順利開展和切實(shí)落實(shí)。企業(yè)相對于出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)控管理制定的制度其完善度遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于企業(yè)物流管理和財務(wù)管理，這種管理上的不重視、制度上的不完善會直接導(dǎo)致企業(yè)出口退稅內(nèi)控管理效率和質(zhì)量的下降。同時制度的不明確也會導(dǎo)致工作人員在參與出口退稅業(yè)務(wù)時責(zé)任心缺乏，監(jiān)督制度形同虛設(shè)。企業(yè)要想提高出口退稅管理效益和管理水平，必須與外部相關(guān)政府部門在出口退稅管理中應(yīng)隨時溝通、緊密協(xié)調(diào)，企業(yè)工作人員應(yīng)積極配合政府部門，開展管理制度改革和出口退稅方法修復(fù)工作。業(yè)務(wù)工作中轉(zhuǎn)流程繁瑣，應(yīng)用的財務(wù)管理流程復(fù)雜，企業(yè)需要大量人力資源和成本資源對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和統(tǒng)計，這些出口退稅內(nèi)控管理體制問題都會影響企業(yè)出口退稅管理業(yè)務(wù)的順利開展和落實(shí)。

（三）缺少有效的風(fēng)險機(jī)制 風(fēng)險機(jī)制對企業(yè)出口退稅內(nèi)控管理的安全性和可靠性影響非常大，對企業(yè)整個出口退稅內(nèi)控管理可以起到有效的控制作用。企業(yè)在開展出口退稅業(yè)務(wù)工作時，經(jīng)常會根據(jù)其實(shí)際管理情況、退稅收入、損失等問題進(jìn)行宏觀調(diào)控。企業(yè)如果缺少有效的風(fēng)險機(jī)制，只單純的追求眼前的即得利益，其獲得的利益將失去長效發(fā)展能力，并沒有對企業(yè)內(nèi)部管理起到穩(wěn)定、協(xié)調(diào)的作用。出口退稅管理出現(xiàn)問題，雖具有出口退稅資格，其管理模式也無法適用于出口退稅業(yè)務(wù)實(shí)際管理環(huán)境，甚至有時還會因為騙稅、偷稅、逃稅等行為，使企業(yè)陷入信用危機(jī)、法律危機(jī)，致使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

三、企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)控管理改進(jìn)建議

（一）開展專業(yè)管理人才培養(yǎng)戰(zhàn)略 企業(yè)在選拔出口退稅業(yè)務(wù)人才時，通常會專注于考察其忠誠度和專業(yè)技能，而忽略其專業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)。所以要想提高企業(yè)出口退稅內(nèi)控管理效率和質(zhì)量，必須在企業(yè)內(nèi)部廣泛開展人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，擴(kuò)充企業(yè)的人才儲備和知識資源，其具體實(shí)施步驟如下：（1）企業(yè)管理人員根據(jù)企業(yè)出口退稅管理實(shí)際情況和相關(guān)法律法規(guī)制定培訓(xùn)方案，讓入職的業(yè)務(wù)工作人員通過自己所學(xué)的專業(yè)知識，解決企業(yè)出口退稅實(shí)際的管理問題和管理漏洞；（2）開展專業(yè)知識和技能的培養(yǎng)活動，對企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)管理人員和工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)符合出口退稅業(yè)務(wù)管理實(shí)際情況；（3）開展出口退稅部門和企業(yè)其他部門、外部相關(guān)政府部門的交流活動，培養(yǎng)業(yè)務(wù)工作人員的交流溝通能力和應(yīng)變能力，以方面日后出口退稅業(yè)務(wù)的順利開展；（4）對企業(yè)內(nèi)部出口退稅業(yè)務(wù)工作人員實(shí)行激勵機(jī)制，對業(yè)務(wù)工作有突出貢獻(xiàn)的人給予獎勵，使每個工作人員可以以一種積極的態(tài)度面對工作；（5）開展稅法學(xué)習(xí)和市場經(jīng)濟(jì)法的學(xué)習(xí)活動，讓出口退稅業(yè)務(wù)工作人員不單單了解相關(guān)業(yè)務(wù)的辦理和工作性質(zhì)，還可以從宏觀市場經(jīng)濟(jì)和稅法角度找到開展工作的重心和難點(diǎn)，做到及時發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題，在開展業(yè)務(wù)時，做到遵紀(jì)守法，按章行事。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制和管理機(jī)制 通過上文對企業(yè)出口退稅內(nèi)控管理中存在的問題進(jìn)行系統(tǒng)分析可知，我國大部分企業(yè)的出口退稅內(nèi)控管理機(jī)制存在很多問題，完善其管理機(jī)制的具體實(shí)施步驟如下：（1）應(yīng)用責(zé)任制，對企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)工作人員以及相關(guān)工作人員實(shí)行責(zé)任制度，對其業(yè)務(wù)工作進(jìn)行分部門、分層次、分輕重的方式進(jìn)行合理分配，規(guī)范其工作權(quán)限和管理職能，每個工作人員都要對其“責(zé)任工作”盡職盡責(zé)，保證出口退稅業(yè)務(wù)有序的開展和落實(shí)；（2）授權(quán)管理，對企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的所有管理工作按照輕重緩急進(jìn)行合理分配，協(xié)調(diào)企業(yè)各部門進(jìn)行責(zé)任制分管機(jī)制，依照部門工作人員的工作能力、部門的工作性質(zhì)分派業(yè)務(wù)工作，明確部門責(zé)任，審批程序、權(quán)限范圍等；（3）控制管理工作，對企業(yè)內(nèi)部相關(guān)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交流工作進(jìn)行實(shí)施審查和監(jiān)督，規(guī)范其監(jiān)督和審查流程，嚴(yán)格按照規(guī)范步驟進(jìn)行控制管理工作；（4）建立內(nèi)部報告管理與控制機(jī)制，定期對企業(yè)出口退稅內(nèi)控管理工作相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計和分析，分析其出現(xiàn)管理問題、制度問題以及管理流程問題，相關(guān)職能部門制定階段性的工作報表，在公司例會上匯報，企業(yè)管理層根據(jù)稅務(wù)報告，制定下一階段的出口退稅業(yè)務(wù)工作方案和計劃；（5）引進(jìn)先進(jìn)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，對出口退稅業(yè)務(wù)管理信息進(jìn)行統(tǒng)計，對制定出來的業(yè)務(wù)處理決策進(jìn)行風(fēng)險分析和數(shù)據(jù)處理，盡量避免人為操作失誤產(chǎn)生的管理故障。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險管理機(jī)制在內(nèi)控管理中的重要性 風(fēng)險管理機(jī)制是企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)工作中的重要組成部分，其管理內(nèi)容包括對企業(yè)退稅業(yè)務(wù)決策的風(fēng)險分析、退稅業(yè)務(wù)工作的管理風(fēng)險識別，根據(jù)上述風(fēng)險制定風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案等。風(fēng)險管理機(jī)制是由多個目標(biāo)環(huán)節(jié)組成的，每個目標(biāo)環(huán)節(jié)代表不同的出口稅務(wù)管理工作。企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)工作涉及到的數(shù)據(jù)信息資源數(shù)量龐大，辦理手續(xù)繁瑣，所以每個目標(biāo)環(huán)節(jié)的工作效果都會影響其整體出口退稅業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量和效率，存在潛在的管理風(fēng)險和工作風(fēng)險。強(qiáng)化風(fēng)險管理機(jī)制實(shí)施步驟如下：（1）樹立風(fēng)險防范意識，在企業(yè)日常管理過程中要強(qiáng)化企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理，管理人員應(yīng)積極了解國家稅收政策動態(tài)，分析政策變化對企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)工作的影響，針對不同影響建立相應(yīng)的風(fēng)險管理機(jī)制；（2）考慮市場影響，工作人員在開展業(yè)務(wù)工作時，應(yīng)根據(jù)市場反映的出口退稅業(yè)務(wù)形態(tài)，適當(dāng)調(diào)整工作側(cè)重點(diǎn)，同時要時刻謹(jǐn)記稅收業(yè)務(wù)工作的行為規(guī)范，嚴(yán)格按照相關(guān)法律規(guī)范開展業(yè)務(wù)；（3）其他風(fēng)險因素，企業(yè)在拓寬出口退稅業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域時，企業(yè)管理人員和工作人員應(yīng)綜合考慮其他風(fēng)險因素，如業(yè)務(wù)出口交易情況、出口貨源儲備、產(chǎn)品市場變化等影響因素，從根本上防止騙稅現(xiàn)象的發(fā)生，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長的穩(wěn)定性和可靠性。

（四）分類實(shí)施出口退稅政策 企業(yè)在保證出口貿(mào)易的同時，還要提高出口退稅內(nèi)控管理的穩(wěn)定性和統(tǒng)一性，雖然不能保證在管理結(jié)構(gòu)上的一成不變，但是必須在發(fā)展中根據(jù)實(shí)時變化的外貿(mào)結(jié)構(gòu)，對企業(yè)的出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)控管理政策進(jìn)行修改和優(yōu)化，采用分類監(jiān)管的方式，將企業(yè)不同產(chǎn)品按不同出口退稅管理模式進(jìn)行分管。如在國外競爭環(huán)境下有明顯優(yōu)勢的企業(yè)出口產(chǎn)品，應(yīng)盡可能的增大產(chǎn)品附加值，徹底實(shí)施出口退稅政策，在國外競爭環(huán)境下其出口產(chǎn)品沒有明顯的競爭優(yōu)勢，企業(yè)應(yīng)緊縮產(chǎn)品附加值，內(nèi)控產(chǎn)品的出口成本，盡可能的避免出口退稅政策對產(chǎn)品價值的增值影響。

四、企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)控管理的發(fā)展展望

通過上文對企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)控管理中出現(xiàn)的問題及解決對策進(jìn)行系統(tǒng)分析可知，全球經(jīng)濟(jì)對我國企業(yè)出口退稅的影響很大。目前，我國廣泛采用的增值稅制度，其政策實(shí)施目的在于鼓勵企業(yè)開展出口貿(mào)易活動，在不斷變化的經(jīng)濟(jì)格局和政策中，找到維持企業(yè)生存、長遠(yuǎn)經(jīng)營切實(shí)有效的辦法。所以今后，企業(yè)在制定出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)控管理制度時，應(yīng)著重考慮國家相關(guān)稅收的制定章程，從規(guī)章制度著手，力求用管理制度提高其余內(nèi)控管理宏觀調(diào)控的靈活性與稅法之間的穩(wěn)定性，解決兩者之間存在的矛盾和沖突。今后，我國絕大多數(shù)企業(yè)的出口退稅內(nèi)功管理制度會隨著國家經(jīng)濟(jì)體制和相關(guān)退稅政策的改變而改變，其企業(yè)制度和國家政策的契合程度越高，企業(yè)的內(nèi)控管理質(zhì)量、效率越高，反之，則越低。

綜上分析可知，企業(yè)在開展出口退稅業(yè)務(wù)時，不僅要全面了解國家相關(guān)稅務(wù)政策，還應(yīng)及時整理好企業(yè)內(nèi)部各部門的稅務(wù)報表和數(shù)據(jù)信息，以做到及時將企業(yè)資料呈報給國家稅務(wù)部門。與此同時，還應(yīng)在實(shí)際辦理業(yè)務(wù)時須要做好企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制與管理工作，規(guī)范工作人員的工作行為，做好對各個環(huán)節(jié)中的風(fēng)險點(diǎn)的控制工作。