■康 均 張淑敏

一、我國總會計師制度現(xiàn)狀

據(jù)《總會計師條例》之規(guī)定，總會計師的權限包括很多，而在實際工作中，總會計師的權限卻左右制肘。雖然我國總會計師是行政領導人員，卻不能參與企業(yè)人事任免和重大決策，造成總會計師責任大，權限小，權、責、利極不相稱，影響了總會計師工作的順利開展，使他們不能發(fā)揮應有的作用。

除此之外，近年來中國多次發(fā)生的會計造假案件中，有多次案件都存在總會計師的身影，在這些案件中，總會計師并沒有起到防火墻的作用，更多的是作壁上觀，甚至起到同流合污的作用，很多總會計師在企業(yè)中沒有自己的的權力，在面對高層的壓力時無力抵抗，一般出現(xiàn)兩種結果：總會計師缺乏足夠的授權，無法阻止高層通過對會計資料的篡改從而實現(xiàn)舞弊，另外一種情況是總會計師直接與高層共同參與了舞弊的行為，導致企業(yè)內部控制的機制完全失效，會計信息的公允性無從談起。

因此，如何完善我國總會計師制度，使之適應經濟全球化的要求和我國經濟的新形勢，成為各方都關注的一個焦點?？倳嫀熤贫鹊牟煌晟撇粌H僅會影響會計行業(yè)的健康穩(wěn)定的發(fā)展，更不利于我國企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。

二、我國總會計師制度存在的問題

（一）總會計師在企業(yè)中的職責范圍小

目前我國總會計師的職責范圍、權限和地位均小于國外的CFO。其次，我國總會計師居于企業(yè)領導班子末尾，這似乎已是約定俗成的，有的總會計師地位甚至低于副總經理。最后，相當多的總會計師并沒有在參與企業(yè)重大事項決策，其職責仍局限于會計監(jiān)督和核算，并且在企業(yè)中沒有較高的地位。

（二）職業(yè)總會計師人才市場尚未形成

我國在計劃經濟時代形成的人事制度已經不適應當代的要求。過去的制度中，對總會計師的考核沒有區(qū)別于其他行政人員。沒有形成完善的總會計師人才市場。對總會計師的認證指標沒有量化，且認識和標準沒有統(tǒng)一，導致了職業(yè)總會計師的缺乏，很大程度上限制了企業(yè)總會計師買方和賣方市場的形成。目前職業(yè)總會計師人才市場尚不健全，市場中也缺乏合格的職業(yè)總會計師供企業(yè)選擇。

（三）職業(yè)總會計師綜合素質不高

1.總會計師缺乏職業(yè)道德。

中國的企業(yè)中已經出現(xiàn)了一批優(yōu)秀的總會計師，但欠缺職業(yè)道德的總會計師仍大有人在。具體表現(xiàn)為：喪失獨立性，無原則順從公司管理層的意志；吝惜既得利益和個人職位，不敢堅持己見；為了自己的利益樂意做假賬；為取悅于投資者，部分企業(yè)管理層必須適時為投資者帶來利好消息，如果不能取得真實業(yè)績，產生了修改財務信息以暫時欺騙股東和投資者的動機。

2.總會計師職業(yè)化意識淡薄。

張維迎（2001）曾經指出：缺乏職業(yè)操守是導致中國人才市場發(fā)展緩慢和企業(yè)難以甄選到優(yōu)秀管理人才的重要原因?？倳嫀煹牡赖聹蕜t更多地是要求總會計師對本職忠誠，把其作為終身追求的目標。職業(yè)忠誠要求總會計師熱愛本職工作、提高職業(yè)素養(yǎng)，把公司利益與個人利益結合起來作為目標、嚴守公司商業(yè)秘密?？倳嫀煈撟袷芈殬I(yè)道德，這樣才能減少違規(guī)行為，維護公司利益，減少代理成本。

3.總會計師缺乏專業(yè)素養(yǎng)。

據(jù)調查，我國企業(yè)的大部分總會計師是會計出身，其教育背景決定了我國企業(yè)的總會計師在制定戰(zhàn)略、融資管理、了解公司業(yè)務的能力上存在著欠缺；同時，長期忽略總會計師的戰(zhàn)略定位，以致關于總會計師角色的理論研究也相對滯后，沒有形成衡量總會計師能力的標準，更不具備完善的考核體制和繼續(xù)教育機制。

總之，我國企業(yè)總會計師制度還有很大的優(yōu)化空間。

三、我國總會計師制度完善建議

（一）依照法律維護總會計師制度

市場經濟體制以法治為基礎和保障，要實現(xiàn)真正的市場經濟，必須建立規(guī)范的法律體系。總會計師的作用要能夠得以發(fā)揮，必須依靠法律。同時，要建立總會計師制度保障機制，讓相關政府監(jiān)管部門能夠參與進來進行行政監(jiān)管，與企業(yè)相互配合、協(xié)調運作，保證總會計師依法行使職權，為發(fā)揮總會計師的作用提供保障，鞏固總會計師在企業(yè)的地位。

（二）在企業(yè)資源配置上為總會計師搭建充分的平臺

我們還建議把企業(yè)的財務和計劃部門以及數(shù)據(jù)中心統(tǒng)一由總會計師負責，使得總會計師能更準確快捷地履行其職責。以財務數(shù)據(jù)為基礎編制的計劃更為可信，而對在計劃中又能通過財務數(shù)據(jù)考慮其計劃的可行性，這樣財務和計劃兩個職能就能統(tǒng)一于企業(yè)的目標?？倳嫀煿芾砗涂刂破髽I(yè)所有的計劃、會計、財務、ERP部門。其中會計職能主要包括企業(yè)會計系統(tǒng)管理、稅務管理和預算的管理；財務職能主要包括企業(yè)長期與短期的財務管理工作，例如信用管理、投資管理、風險管理、資本預算等職能。

（三）改善總會計師制度的內部環(huán)境

1.加快行政選拔向市場選拔的根本性轉變。

幾乎所有的國有企業(yè)都通過行政任命選拔總會計師。也就是說政府直接選定，公司董事會只走形式過場。這種方式已經不適應現(xiàn)實狀況，對總會計師的職業(yè)化也構成了嚴重制約：所依據(jù)的選拔標準更接近于選拔黨政領導干部的標準；選拔過程缺乏競爭，透明度不夠；大多實行委任制、職務終身制，難以優(yōu)勝劣汰。因此，政府應該不再對總會計師的人選進行干預，還要廢除包括國有或國有控股企業(yè)高管的行政級別，廢除行政任命制。

2.建立總會計師業(yè)績評價指標。

招聘之后還需要繼續(xù)對總會計師的工作進行定期考核。傳統(tǒng)的做法通常是由政府主管部門來組織考核，這顯然已經不符合市場經濟時代的公司制企業(yè)?，F(xiàn)代企業(yè)應該通過董事會對其代理人總會計師進行考核，以考察其是否履行好了財務管理的職責。

為了考量總會計師的工作質量，必須建立配套的考核指標，并進行量化。并且總會計師因為跳槽或退休等原因離職后，應該開展總會計師離任審計，再允許總會計師離任。

3.重構企業(yè)內部財務監(jiān)督體系。

沒有監(jiān)督體系難以保證總會計師能在個人利益與企業(yè)利益沖突時做出正確的抉擇。因此，企業(yè)必須構建完備的內部控制體系，由審計委員會代表出資人行使財務監(jiān)督權。

《上市公司治理準則》要求上市公司應該建立審計委員會，《中央企業(yè)內部審計管理暫行辦法》中對國有公司也有著相同的規(guī)定。但目前尚沒有更細節(jié)、更具有操作性的指南來指導企業(yè)監(jiān)督總會計師的行為，還需要法律法規(guī)來保障審計委員會是上市公司必須設立的機構，因為從目前的情況看，大部分上市公司仍然對審計委員會效用有懷疑，沒有在公司里設立審計委員會。

所以相關部門還需要進一步加強審計委員會的制度建設，在企業(yè)內部建立起完善的監(jiān)督體系，保證審計的獨立性，以確保財務信息的可靠性，能夠最大程度的反映真實的企業(yè)經營狀況。

（四）提高總會計師制度相關人員的整體素質

1.規(guī)范總會計師專業(yè)勝任能力標準，實行準入制。

隨著我國經濟的發(fā)展，人才需求的大量增加，以及公司治理結構改革的進程化，因此亟需出現(xiàn)一批擁有高素質的企業(yè)高級財務管理人才。而培養(yǎng)人才的重要舉措之一就是對總會計師及總會計師后備力量進行規(guī)范的、科學的專業(yè)培訓和專業(yè)資質考核，并且逐步建立認證和行業(yè)準入制度，科學地解決企業(yè)招聘、培訓總會計師的難題。

2.開展總會計師資質認證，提升專業(yè)勝任能力。

科學的、規(guī)范的資質認證能為總會計師的任職資格提出規(guī)范的量化標準，明確總會計師的知識門檻，才能為保障市場中總會計師的專業(yè)勝任能力和綜合素質。

另一方面，對于后備人才，有關部門應該設置統(tǒng)一的官方認證考試，可以包括面試、知識測驗等方法，考察后備人才是否具備了相關的知識和素養(yǎng)。對于符合標準的潛在人才，應該發(fā)放崗位證書，這樣的準入制度能選拔到優(yōu)秀的專業(yè)人才，淘汰掉不適應總會計師崗位要求的人員，進而提升總會計師的整體素質和專業(yè)水平，為企業(yè)培養(yǎng)了潛在的人才，促進了總會計師職業(yè)選拔的規(guī)范化。

3.建立總會計師人才信息庫。

建立人才信息庫能保證總會計師人才選拔、升職、解聘程序的規(guī)范化和信息化。可以把通過資格認證的總會計師的信息錄入信息庫，并實現(xiàn)人才信息的網絡化、信息化，這樣有利于企業(yè)查找篩選總會計師人才，逐步實現(xiàn)總會計師人才市場化。具體而言，可以將總會計師人才庫分為現(xiàn)職和就被人才兩個子系統(tǒng)。

另一方面，與人才庫可以配套建立總會計師工作績效及誠信記錄檔案，利用信息網絡技術將總會計師的聘任、晉升、跳槽、離職的職業(yè)發(fā)展路徑和獲得的表彰獎勵以及處罰記錄在案并公布，通過這樣的市場約束制度引導總會計師的從業(yè)行為符合道德規(guī)范。

同時，總會計師協(xié)會要把總會計師的繼續(xù)教育納入制度化的軌道。為了保證后續(xù)教育的有效性，其課程難度應高于一般會計人員；為了提高后續(xù)教育的可行性，總會計師協(xié)會應該負責繼續(xù)教育的組織和審查工作，把總會計師是否參加了后續(xù)教育作為考核標準之一，這樣能加大總會計師進行繼續(xù)學習的積極性。

4.構建總會計師職業(yè)道德獎懲實施機制。

總會計師的職業(yè)道德建設需要有制度作為保障，宣傳教育與法律懲處相結合，培養(yǎng)會計人員的職業(yè)情感和道德觀念，發(fā)揮政府、企業(yè)、新聞媒體和廣大群眾的多方規(guī)范作用。

進行總會計師職業(yè)道德建設應該獎懲分明。對具有高尚職業(yè)道德的總會計師給予表彰，對違反職業(yè)道德的總會計師給與處罰。

同時，在互聯(lián)網時代，總會計師協(xié)會可以運用信息技術，建立總會計師道德檔案，把地方協(xié)會結合成網絡，將會員的獎懲紀錄在廣泛的范圍內進行傳播，起到震懾作用。

結語

隨著我國經濟日益融入全球化進程，市場競爭變得日趨激烈，市場競爭說到底反映到制度上，而總會計師制度毫無疑問會對企業(yè)的競爭力產生很大的影響。因此研究總會計師制度，發(fā)覺總會計師制度的不足并提出改進建議，對于提高我國企業(yè)在國際的競爭力具有十分重要的意義。

本文基于以往文獻關于總會計師之研究，結合我國的實際情況，對我國總會計師制度現(xiàn)狀、存在的問題進行了系統(tǒng)性分析，并針對性地提出了進一步的改善建議。

總之，總會計師制度的改善關系到企業(yè)的長期發(fā)展能力的優(yōu)化，在今天這個市場競爭日益激烈的世界里，改善總會計師制度內外環(huán)境，提高總會計師的地位和準入門檻，對于提高企業(yè)競爭力有著不可或缺的現(xiàn)實意義。

······參 考文獻·············

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