蔣月萍

(泰興市衛(wèi)生局)

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部制衡監(jiān)督機(jī)制作用不明顯

行政事業(yè)單位是非盈利組織，不以盈利為目的，主要負(fù)責(zé)社會(huì)管理和提供公共服務(wù)，因此，在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面缺乏內(nèi)生動(dòng)力。制衡牽制機(jī)制主要在決策議事、重要資產(chǎn)資金審批管理崗位等方面發(fā)揮重要的監(jiān)督作用。目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部崗位權(quán)力的運(yùn)用監(jiān)督和牽制機(jī)制存在缺陷，在一些重點(diǎn)的領(lǐng)域，比如大額資金使用、大宗設(shè)備及辦公用品采購(gòu)、重大投資項(xiàng)目、資產(chǎn)報(bào)廢管理等環(huán)節(jié)的牽制措施設(shè)計(jì)還存在不相容崗位未分離，事前審批責(zé)任未落實(shí)、事中執(zhí)行監(jiān)督力度不夠、事后審計(jì)缺乏等情況。內(nèi)部制衡監(jiān)督機(jī)制的不健全嚴(yán)重影響行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，并且不利于單位資產(chǎn)、資金的安全保障與有效利用。

（二）對(duì)預(yù)算的管理監(jiān)督缺失

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是對(duì)預(yù)算的管理，通過(guò)預(yù)算控制來(lái)達(dá)到有效利用財(cái)政資金，提供優(yōu)良的公共管理和服務(wù)，因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算的管理是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和建設(shè)的核心和重要內(nèi)容。行政事業(yè)單位預(yù)算管理存在一些問(wèn)題，其中包括預(yù)算編制不夠準(zhǔn)確造成資金浪費(fèi)，資金被擠占、挪用，影響預(yù)算資金的使用效率等情況。制定一個(gè)較為科學(xué)合理的預(yù)算，重點(diǎn)在如何合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)支出的使用規(guī)模，如何科學(xué)安排資金的使用進(jìn)度，及時(shí)落實(shí)資金的使用，并且通過(guò)實(shí)施預(yù)算管控提高內(nèi)部控制的效果。

（三）財(cái)務(wù)管理制度不夠完善，執(zhí)行力度不夠

部分行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)的重視程度不夠，管理制度或者沒(méi)有及時(shí)更新；或者不符合單位實(shí)際情況照搬套用書(shū)本教材和其他單位的財(cái)務(wù)管理制度；或者制度設(shè)計(jì)較為符合實(shí)際，但是執(zhí)行力度不夠，無(wú)法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。管理制度不完善就無(wú)法實(shí)現(xiàn)在內(nèi)部控制目標(biāo)管理下有序、有效性地實(shí)施業(yè)務(wù)的目的。目前，部分行政事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)管理制度重視程度不夠，忽視財(cái)務(wù)管理作為基礎(chǔ)性的內(nèi)部控制制度在保障資金合理有效使用、資產(chǎn)安全及高效利用以及預(yù)防腐敗等方面的重要作用，并沒(méi)有把財(cái)務(wù)管理制度的制定和落實(shí)擺在和行政事業(yè)單位發(fā)展同等重要的地位上，容易造成管理隨意、貪污舞弊的局面，對(duì)于行政事業(yè)單位的發(fā)展極為不利。因此，需要行政事業(yè)單位的管理者高度重視財(cái)務(wù)管理制度的建設(shè)，并且認(rèn)真貫徹和執(zhí)行，從而保障行政事業(yè)單位長(zhǎng)久、有序的發(fā)展。

（四）監(jiān)督評(píng)價(jià)制度與內(nèi)部管理信息報(bào)告制度

內(nèi)部控制制度的建立和完善是一個(gè)不斷改進(jìn)的過(guò)程，隨著時(shí)間的推移、環(huán)境的變化，內(nèi)部控制制度應(yīng)該做出相應(yīng)的調(diào)整來(lái)適應(yīng)新的環(huán)境要求。內(nèi)部管理信息報(bào)告制度也是一個(gè)較為理想的內(nèi)部信息反饋制度，幫助查找內(nèi)部控制缺陷和問(wèn)題。目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理信息評(píng)價(jià)報(bào)告工作開(kāi)展較少，對(duì)于內(nèi)部控制活動(dòng)中的重大缺陷查找不及時(shí)，財(cái)務(wù)管理制度的跟進(jìn)整改不到位，最終形成了管理漏洞長(zhǎng)期存在的局面，十分不利于行政事業(yè)單位工作的有效開(kāi)展。從組織機(jī)構(gòu)角度來(lái)看，行政事業(yè)單位較為不重視內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的內(nèi)控及財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的跟蹤檢查工作，所以，需要建立起內(nèi)部檢查評(píng)價(jià)報(bào)告機(jī)制，發(fā)揮評(píng)價(jià)工作的督促改進(jìn)作用，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提高。

二、提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的措施

（一）完善行政事業(yè)單位制衡牽制機(jī)制

加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作，重點(diǎn)之一還是要加強(qiáng)對(duì)權(quán)力使用和運(yùn)用的制衡牽制機(jī)制的建立，這是在制度上保障行政事業(yè)單位資金安全和財(cái)產(chǎn)保值增值的重要途徑。首先要提高全體職工的工作責(zé)任心，提升相互監(jiān)督，權(quán)力制衡的管理理念。單位領(lǐng)導(dǎo)要起到引導(dǎo)和支持的作用，有效梳理重要內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，同時(shí)設(shè)計(jì)有針對(duì)性的內(nèi)控措施加以完善和約束，認(rèn)真查找關(guān)鍵領(lǐng)域的權(quán)利失衡的情況，做好不相容職位的分離工作，規(guī)范重大事項(xiàng)的申請(qǐng)和審批程序。其次，權(quán)力制約機(jī)制的有效執(zhí)行是財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，防止制度流于形式，形成一個(gè)有章可循，有法可依的財(cái)務(wù)管理工作局面。

（二）提高預(yù)算編制水平，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的落實(shí)力度

預(yù)算編制的準(zhǔn)確合理科學(xué)，有利于提高財(cái)務(wù)管理的有效性。行政事業(yè)單位要做好預(yù)算編制工作，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行有章可循，避免出現(xiàn)年中預(yù)算的調(diào)節(jié)調(diào)整情況，減少預(yù)算調(diào)整的隨意性，有效發(fā)揮預(yù)算的控制作用。預(yù)算編制開(kāi)始階段，要做好預(yù)算編審人員與各部門(mén)的溝通，在資金使用規(guī)模方面要科學(xué)籌劃，防止資金的浪費(fèi)和使用效率低下等問(wèn)題。預(yù)算執(zhí)行階段，在單位內(nèi)部資金申請(qǐng)、審批、撥付等環(huán)節(jié)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算規(guī)定的使用進(jìn)度和用途，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)原始憑證的檢查，認(rèn)真核算，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金的合規(guī)合法使用，防止預(yù)算資金被挪用和擠占情況的發(fā)生。最后，完善對(duì)預(yù)算資金的績(jī)效考評(píng)制度，用績(jī)效考評(píng)制度提高預(yù)算資金的使用效率。通過(guò)對(duì)預(yù)算資金的全方位管理，提高行政事業(yè)單位編制預(yù)算的能力和財(cái)務(wù)管理水平。

（三）完善財(cái)務(wù)管理制度，加大落實(shí)力度

建立一套行之有效的財(cái)務(wù)管理制度是一個(gè)需要多方面協(xié)作的過(guò)程。這項(xiàng)工作應(yīng)該由行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人牽頭，財(cái)務(wù)部門(mén)以及其他業(yè)務(wù)部門(mén)協(xié)作共同完成。其中，制度的制定者容易在此過(guò)程中形成照本宣科的行為模式，充分調(diào)研能夠很好的解決這個(gè)問(wèn)題。財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員應(yīng)該做好深入業(yè)務(wù)部門(mén)的調(diào)研活動(dòng)，收集足夠的業(yè)務(wù)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)和管理目標(biāo)，結(jié)合內(nèi)部控制制度的管理目標(biāo)制定財(cái)務(wù)管理制度。另外，單位負(fù)責(zé)人的實(shí)時(shí)督導(dǎo)能夠起到督促作用并且可以及時(shí)協(xié)調(diào)。完善財(cái)務(wù)管理制度的另外一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是加大制度的落實(shí)力度，一項(xiàng)好的制度只有真正的貫徹落實(shí)才能發(fā)揮其有用價(jià)值。制度落實(shí)需要行政事業(yè)單位至上而下的保持對(duì)制度的尊重態(tài)度，做到每人都遵守，人人講落實(shí)，只有這樣才能較為有效的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理制度的內(nèi)部控制目標(biāo)。

（四）完善財(cái)務(wù)管理評(píng)估工作，建立內(nèi)部管理信息報(bào)告制度

行政事業(yè)單位要發(fā)揮財(cái)務(wù)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的財(cái)務(wù)管理評(píng)估能力，定期對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)研，查找出重大的內(nèi)部控制缺陷和漏洞并形成報(bào)告，及時(shí)提交到單位的領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)上作為修正內(nèi)部控制制度的信息依據(jù)。建立起內(nèi)部管理信息報(bào)告制度，規(guī)范評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容、提供的信息范圍及報(bào)告的頻度，形成一個(gè)有效的內(nèi)部信息反饋機(jī)制。內(nèi)部管理信息報(bào)告制度是一個(gè)上下溝通的橋梁，是提高管理效率和效果的有效途徑，這一制度要避免信息報(bào)告的形式化，重點(diǎn)要加強(qiáng)報(bào)告編寫(xiě)者的責(zé)任感和領(lǐng)導(dǎo)的重視程度，提高內(nèi)部信息報(bào)告的有用性和及時(shí)性。

四、結(jié)束語(yǔ)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)是一個(gè)不斷完善和調(diào)整的過(guò)程，針對(duì)行政事業(yè)單位非營(yíng)利性的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，不能簡(jiǎn)單照搬企業(yè)內(nèi)部控制制度和措施，要因地制宜的設(shè)計(jì)和制定適合行政事業(yè)單位特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位的管理者要從內(nèi)部牽制機(jī)制、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)管理制度以及內(nèi)部評(píng)估等方面積極改進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的不足，逐步提升內(nèi)控的實(shí)施效果，提高單位的財(cái)務(wù)管理水平。

[1]吳光麗.論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù).2013(10).

[2]李加兵,趙斌,潘正海.基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度研究[J].財(cái)會(huì)通訊.2012(05).

[3]吳思.基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 2012.