○蘇建軍

（北京經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)審計局 北京 100176）

淺談跟蹤審計在組織治理中的作用

○蘇建軍

（北京經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)審計局 北京 100176）

跟蹤審計是目前應(yīng)用較為廣泛的一種審計方式，具有及時性、持續(xù)性、預(yù)防性和效益性的優(yōu)點。本文結(jié)合跟蹤審計的持續(xù)改進動態(tài)管理的思維方式，就如何揚長避短發(fā)揮跟蹤審計方式的作用，推進組織管理進而優(yōu)化組織治理，促進良治方面進行了初步的探討。

跟蹤審計 組織治理 免疫系統(tǒng)

組織治理是通過不斷改良現(xiàn)有管理運行體系，提高系統(tǒng)運行的有效性，以此保障組織目標的最終實現(xiàn)，治理既是一種管理的過程，更是一種改良的過程。審計作為組織治理的重要組成部分，在監(jiān)督組織業(yè)務(wù)活動運行、維護內(nèi)部管理秩序、提高資金使用效益方面有著不可替代的監(jiān)督職能，通過審計能夠及時發(fā)現(xiàn)并化解組織內(nèi)部矛盾和潛在風險，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果。跟蹤審計作為一種創(chuàng)新的審計方式，能夠通過不斷加大過程監(jiān)督環(huán)節(jié)的控制力度，及時發(fā)現(xiàn)問題及時糾偏，對更好地實現(xiàn)“免疫系統(tǒng)”功能，推動完善組織治理，具有重要的意義。

一、跟蹤審計的含義及模式

1、跟蹤審計的含義

關(guān)于跟蹤審計，較為普遍的看法是指審計事項發(fā)生后，審計機關(guān)（部門）對投資項目或資金運行全過程分階段、有重點進行的持續(xù)性、過程性審計。判斷是否屬于跟蹤審計，主要看審計實施過程是否跟隨審計事項的發(fā)展過程。跟蹤審計源于政府投資審計領(lǐng)域的應(yīng)用，而后逐步擴展到政策執(zhí)行、制度落實、投資績效、環(huán)境審計等各個審計領(lǐng)域。跟蹤審計是一種審計方式的創(chuàng)新，能夠及時反饋并提示糾正組織運行過程中出現(xiàn)的偏差，體現(xiàn)了組織治理精細化的發(fā)展要求。

2、跟蹤審計的常見模式

跟蹤審計目前沒有一個統(tǒng)一的標準和操作流程，各地根據(jù)實際情況在具體操作方法上存在較大的差異，常見的跟蹤審計模式有以下幾種。

（1）全過程跟蹤審計。審計人員隨事項進展，對被審計事項各個階段、環(huán)節(jié)實施的內(nèi)容進行審計，及時提出審計意見和建議，促進問題的糾正，改進和完善工作，使得事項實施得以規(guī)范、有序、有效運行。

（2）重點環(huán)節(jié)、重點內(nèi)容跟蹤審計。通過對審計事項全過程進行分析，找出實施該事項的節(jié)點、重點及風險點等，并據(jù)此確定審計的重點并實施審計。

（3）階段性跟蹤審計。針對某一時段審計事項已完成部分或?qū)嵤┣闆r，確定審計頻率和時間，進行集中式的審計。

二、跟蹤審計的特點

1、跟蹤審計具有較強預(yù)防性

跟蹤審計區(qū)別于其他審計的一個重要特點是關(guān)口前移，更加關(guān)注審計事項的發(fā)展過程，及時發(fā)現(xiàn)問題和潛在風險，提出審計意見或建議，將問題或風險化解在萌芽狀態(tài)，側(cè)重于防范和預(yù)防，更能體現(xiàn)審計的“免疫系統(tǒng)”功能。

2、跟蹤審計介入具有及時性

跟蹤審計比一般的事后審計介入時間早，強調(diào)事中審計與事后審計的有機結(jié)合，并以事中審計為主，與審計事項的發(fā)展同步，甚至貫穿于審計事項發(fā)展的全過程，對于發(fā)現(xiàn)的問題可以隨時向有關(guān)責任方提出，使問題能夠及時得到有效解決，克服了傳統(tǒng)審計方式糾正問題的滯后性，具有時效性強的特點。

3、跟蹤審計實施具有持續(xù)性

跟蹤審計在審計事項實施過程中介入，實現(xiàn)對審計事項實施過程的監(jiān)控，更加強調(diào)審計過程的持續(xù)性，增加了審計頻率，形成了不同時點對同一事項的多次審計，審計的周期一般比較長，審計人員到現(xiàn)場審計的次數(shù)比較多，可以實現(xiàn)多角度、多維度對審計事項的監(jiān)督。

4、跟蹤審計內(nèi)容具有廣泛性

跟蹤審計不僅審查財政財務(wù)收支真實合法性，更加關(guān)注審計事項的實施流程和管理過程，審計范圍更加廣泛、全面，可以及時發(fā)現(xiàn)項目實施或政策執(zhí)行過程中存在的問題，還可以揭露和反映體制性、制度性問題，通過提出合理化建議，為組織帶來長遠效益。

三、跟蹤審計服務(wù)組織治理重要作用

完善組織治理是降低組織風險、推動健康運行和實現(xiàn)組織目標的重要保障，審計作為組織治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，與組織治理有著良性互動的關(guān)系。跟蹤審計作為一種新的普遍應(yīng)用的審計方式，融合了系統(tǒng)控制正反饋和負反饋的優(yōu)勢，著眼于監(jiān)督與預(yù)防的結(jié)合，通過關(guān)口前移、持續(xù)跟隨式監(jiān)督、及時反饋調(diào)整的方式，充分發(fā)揮揭示和抵御功能，努力推動組織良治，增加組織價值。通過跟蹤審計，實現(xiàn)了從事后審計向事中審計與事后審計相結(jié)合、以事中審計為主的轉(zhuǎn)變；實現(xiàn)了從靜態(tài)的被動審計向全過程的動態(tài)審計的轉(zhuǎn)變；實現(xiàn)了從局部審計向全方位審計的轉(zhuǎn)變。

1、跟蹤審計對組織治理具有預(yù)見和防范功能

跟蹤審計具有一定的前瞻性，通過跟蹤審計的實施，對審計事項進行提前介入和持續(xù)性監(jiān)督，能夠及時有效地發(fā)現(xiàn)潛在的風險和問題隱患，并能夠結(jié)合實際情況向相關(guān)執(zhí)行機構(gòu)或監(jiān)督?jīng)Q策機構(gòu)提出切實可行的審計建議，從而防止問題的蔓延和風險的擴大，充分發(fā)揮審計的風險防控預(yù)警功能。

2、跟蹤審計對組織治理具有監(jiān)督運行的功能

組織治理源于受托責任關(guān)系，是所有者對經(jīng)營者（或管理者）的監(jiān)督制衡機制的體現(xiàn)，以合理地配置兩者之間的權(quán)責關(guān)系。所有者委托審計監(jiān)督檢查經(jīng)營者履行受托責任履行情況，促進經(jīng)營者管理能力，改善組織治理的質(zhì)量和水平，以更加有效地實現(xiàn)對組織的內(nèi)部控制、風險管理和經(jīng)營管理的關(guān)注。經(jīng)營者委托審計履行對組織內(nèi)機構(gòu)和人員執(zhí)行內(nèi)部政策、規(guī)定及落實事項情況進行監(jiān)督檢查，檢查風險管理機制有效情況，以更加有效地履行經(jīng)營管理職責。

3、跟蹤審計對組織治理具有建設(shè)性作用

審計發(fā)揮建設(shè)性作用是建設(shè)高效組織的要求，通過審計監(jiān)督對組織治理發(fā)揮推動、促進、改善和優(yōu)化的影響和效果，對組織風險的預(yù)測、判斷和防范向?qū)徲嬑腥颂岢銮袑嵖尚械膶徲嫿ㄗh。跟蹤審計方式以其多次介入、持續(xù)實施和全面深入的特點，在發(fā)現(xiàn)風險和問題的基礎(chǔ)上能夠更深入地探究產(chǎn)生的原因及根源，從源頭上分析、從體制機制上查找薄弱環(huán)節(jié)，從微觀入手提出富有建設(shè)性的意見和建議，促進管理決策和組織治理。

4、跟蹤審計對組織文化建設(shè)的具有推動作用

跟蹤審計不僅僅是一種審計方式的創(chuàng)新，也是一種動態(tài)管理理念的體現(xiàn)，跟蹤審計通過及時、持續(xù)性的跟進，實時反饋問題并調(diào)整，使審計工作由靜態(tài)監(jiān)督變?yōu)閯討B(tài)管控。通過跟蹤審計的實施，促使組織及組織內(nèi)成員不斷強化合規(guī)意識，樹立追求實效和績效的理念，提升風險管理和防控的意識，培養(yǎng)持續(xù)改進的作風，有效地推動組織的文化建設(shè)，提高組織的核心競爭力。

四、跟蹤審計服務(wù)組織治理的風險

作為跟蹤審計，受審計的基本職能是對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督的影響，其本質(zhì)仍然屬于事后審計，體現(xiàn)精細化管理條件下細粒度的事后獨立監(jiān)督。在發(fā)揮跟蹤審計優(yōu)勢的同時也要充分認識到跟蹤審計方式局限性和因此引發(fā)的審計風險，以便我們在實際工作中趨利避害，揚長避短，更好地發(fā)揮跟蹤審計的積極作用。

1、跟蹤審計實施過程中的審計定位風險

跟蹤審計的基本功能仍然是獨立監(jiān)督，審計的關(guān)口前移提前介入，審計實施過程與審計事項發(fā)展過程同步，在發(fā)揮其優(yōu)勢的同時，也易造成審計委托方、審計對象甚至審計人員對跟蹤審計定位認識模糊，在具體實施過程中有時審計責任與被審計單位的管理責任難以區(qū)分，容易出現(xiàn)審計越位和錯位，引發(fā)一定的審計風險。

2、跟蹤審計存在的一定的制度和程序風險

跟蹤審計作為一種普遍應(yīng)用的審計方式，卻沒有統(tǒng)一的制度、標準或流程，各級審計機關(guān)、內(nèi)審單位也都是根據(jù)本區(qū)域或本單位的情況進行探索。新的審計準則中雖將跟蹤審計作為一種方式提出，并要求在審計通知明確審計方式，但仍缺乏規(guī)范操作的標準、指南，審計程序仍沿用事后審計的操作流程，可能造成對審計主客體的利益損害。

3、跟蹤審計實施中存在的信息風險

跟蹤審計使審計內(nèi)容更加全面，所輻射的范圍更寬廣，內(nèi)容更細化、更豐富。由于專業(yè)力量投入、信息渠道局限，可能無法真正全面完整地獲取事項的全部資料，由于信息的不足或發(fā)生時滯后、虛假，可能造成審計誤判，使審計主客體的利益受到損害的風險依然存在。

4、跟蹤審計實施中的技術(shù)風險

跟蹤審計對審計技術(shù)方法的要求更高，現(xiàn)有審計人員的素質(zhì)未能完全適應(yīng)，需要通過強化培訓和實踐鍛煉來逐步彌補；而許多審計事項是經(jīng)濟技術(shù)的結(jié)合體，有時技術(shù)占據(jù)主導地位，跟蹤審計作為過程控制，難免會涉及技術(shù)問題，有時又必須對技術(shù)問題發(fā)表意見，而技術(shù)問題又常是沒有定式的問題，審計人員的專業(yè)水平和技術(shù)問題的不確定性也無疑給審計判斷帶來風險。

5、跟蹤審計實施成本較大，直接效益不明顯

跟蹤審計一般耗費的時間比較長，工作量比較大，審計的成本比較高，現(xiàn)有的審計人力資源難以適應(yīng)大規(guī)模開展跟蹤審計的需要。跟蹤審計目標是突出預(yù)防性，以被審計單位不出問題或者少出問題為具體目標，因跟蹤審計工作獲取直接顯現(xiàn)的經(jīng)濟收益無法直觀體現(xiàn)，由此帶來跟蹤審計的成果考核及審計人員的業(yè)績評價標準與傳統(tǒng)審計不一致，難以對審計業(yè)務(wù)和審計人員業(yè)績進行考核評價。

五、跟蹤審計風險的防范和應(yīng)對

1、明確職責定位，做好監(jiān)督與服務(wù)

對審計職責定位的認識直接影響跟蹤審計的質(zhì)量和風險，審計委托人、審計機構(gòu)負責人及審計人員都要從不同層面重視跟蹤審計的職責定位。跟蹤審計首先要區(qū)分管理職責與監(jiān)督職責，把握好審計監(jiān)督的職責定位，保持審計獨立性，要充分發(fā)揮主體作用，督促落實主體管理責任，做到審計監(jiān)督的到位而不越位、不錯位。

2、科學統(tǒng)籌資源，突出重點，量力而行

人少、任務(wù)重是目前審計部門普遍存在的問題，而且這一矛盾將在一定時期內(nèi)長期存在。如何根據(jù)自身力量和可調(diào)配的審計資源合理安排審計項目，在保證審計覆蓋面的基礎(chǔ)上突出重點，選準介入時機、抓住重要部分和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有所為有所不為是最優(yōu)的選擇。選擇重點環(huán)節(jié)、重點內(nèi)容跟蹤審計和階段性跟蹤審計兩種跟蹤審計方式，應(yīng)該是目前審計部門更為現(xiàn)實的選擇。

3、不斷摸索總結(jié)，規(guī)范流程及加強質(zhì)量控制

技術(shù)的不斷發(fā)展及審計事項的不確定性造就了跟蹤審計項目的不確定性，這就要求跟蹤審計人員要不斷學習，在實施過程中不斷總結(jié)歸納，積累經(jīng)驗，提升審計人員職業(yè)能力。不斷探索較為符合本地區(qū)或本單位實際情況的實施標準和作業(yè)流程，不斷規(guī)范現(xiàn)場管理以提升審計質(zhì)量，降低審計風險，完善相關(guān)規(guī)章制度要重在可操作性和可行性，制定適合跟蹤審計特點的考核標準并嚴格落實，在強化管理的同時維護審計人員的工作積極性。

[1]俞金華、高夢霞、陳潔：國家治理視角下加強審計整改的思考[J].中國內(nèi)部審計，2014（2）.

[2]柴嚴：中國審計學會跟蹤審計理論與實務(wù)研討會綜述[J].審計研究，2009（6）.

陳丹）