彭啟發(fā) 郭一瑰

電子商務(wù)環(huán)境下稅收的挑戰(zhàn)及對策

彭啟發(fā) 郭一瑰

（重慶理工大學(xué)會計學(xué)院）

隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，電子商務(wù)迅速崛起和發(fā)展使企業(yè)的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生著巨大的變化,同時也對稅收產(chǎn)生了很大的影響。本文通過對我國電子商務(wù)的發(fā)展及其環(huán)境下稅收的現(xiàn)狀分析，系統(tǒng)地提出了電子商務(wù)環(huán)境下稅收的相關(guān)對策。從而為我國電子商務(wù)環(huán)境下的稅收工作提供一定的指導(dǎo)作用。

電子商務(wù)稅收法律稅收征管

一、引言

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，電子商務(wù)也獲得了蓬勃的發(fā)展，如網(wǎng)上購物、虛擬商店都是以互聯(lián)網(wǎng)為平臺由企業(yè)直接向客戶銷售商品的在線銷售活動。它打破了傳統(tǒng)貿(mào)易的時間、空間限制,降低了物資、資金、信息的傳遞成本,促進了生產(chǎn)者、經(jīng)營者與消費者之間的溝通和交流。電子商務(wù)給企業(yè)的經(jīng)營活動和人民的生活方式帶來深遠的影響。同時，它對于傳統(tǒng)行業(yè)是一個巨大的沖擊,在電子商務(wù)環(huán)境下各種業(yè)務(wù)公司的設(shè)立更加簡易化、公司經(jīng)營流程更加隱性化、支付更加數(shù)字化，這給我國傳統(tǒng)的稅收征管工作帶來了一定的挑戰(zhàn)。電商征稅隨著信息技術(shù)的發(fā)展，成為了最近幾年的熱門話題。因此，我們應(yīng)對電子商務(wù)環(huán)境下的稅收進行研究，找到現(xiàn)階段面臨的問題與挑戰(zhàn)，制定新的稅收征管制度，有針對性地采取相應(yīng)對策，從而保證電子商務(wù)環(huán)境下稅收工作高效順利地進行。

二、國內(nèi)外電子商務(wù)環(huán)境下稅收發(fā)展現(xiàn)狀

（一）國外電子商務(wù)稅收發(fā)展狀況

美國是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展最快的國家，從1995年就開始制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收制度，其間對電子商務(wù)稅收進行了探討，并在1998年通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，明確僅對一般商品按實體經(jīng)營標準納稅，虛擬商品無需納稅，并且對該法案進行了多次延期。據(jù)相關(guān)報道，2013年美國參議院對互聯(lián)網(wǎng)銷售進行征稅提議。2014年美國國會參議院再次提起將對《市場公平法案》進行審議，內(nèi)容主要是對網(wǎng)絡(luò)電商征收銷售稅。英國于2002年實施《電子商務(wù)法》，對所有網(wǎng)絡(luò)在線銷售的商品征收增值稅，并規(guī)定年銷售超過規(guī)定額5.8萬英鎊，必須進行納稅登記。同時，新加坡也對線上經(jīng)營所得進行了明確規(guī)定，所有營業(yè)利潤包括電子商務(wù)所得以及公司在境外但在境內(nèi)設(shè)立網(wǎng)站的所得均為新加坡所得，應(yīng)繳納所得稅；另外，還規(guī)定銷售者在境內(nèi)通過電子商務(wù)銷售的貨物與傳統(tǒng)貨物一樣要征稅。

（二）國內(nèi)電子商務(wù)發(fā)展狀況

我國的電子商務(wù)發(fā)展狀況與西方相比相對滯后，而且區(qū)域發(fā)展不均衡。同樣，我國的電子商務(wù)稅收發(fā)展與其他國家一樣受到了沖擊，而且就目前而言我國也沒有明確制定與出臺電子商務(wù)背景下完善的稅收制度。2007年商務(wù)部發(fā)布《關(guān)于促進電子商務(wù)規(guī)范發(fā)展的意見》（商改發(fā)[2007]490號），規(guī)定網(wǎng)上服務(wù)與交易須具備相應(yīng)資質(zhì)，應(yīng)當經(jīng)過工商機關(guān)及有關(guān)部門審批。2008年北京地稅公布虛擬貨幣交易征稅細則，并開始接受虛擬貨幣交易的申報和納稅。我國現(xiàn)行的稅制體系，已經(jīng)明確對B2B、B2C模式的電商征稅，但是C2C模式網(wǎng)店稅收征管仍不完善。由于目前對C2C稅收征管不完善，大部分B2C模式的交易轉(zhuǎn)化為C2C模式進行交易，并借著國家相關(guān)部門對電商稅收主體難以確定、稅源難以有效控制以及線上交易額難以獲取認定等方面存在的漏洞與缺失，以此為獲得免稅，使大量的交易額不在現(xiàn)行的法律監(jiān)管之內(nèi)，造成了大量稅收收入的流失。這種B2C模式的交易大量逃稅擴大到整個線上交易，這會給我國的電子商務(wù)稅收帶來不利影響。

三、我國電子商務(wù)稅收面臨的問題

眾所周知，電子商務(wù)與傳統(tǒng)實體行業(yè)相比具有隱蔽性、虛擬性、電子化、數(shù)據(jù)化和無界性的特點，這就使原有的稅收制度不能適應(yīng)現(xiàn)在新的電子商務(wù)環(huán)境，使得稅收面臨很大挑戰(zhàn)。

（一）電子商務(wù)環(huán)境下稅收法律體系不完善

信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，促進了電子商務(wù)的快速發(fā)展，而我國的稅收法律法規(guī)相對于電子商務(wù)的發(fā)展顯得滯后、不完善。同時，我國對電商征稅問題存在著很大爭議，我國的稅收法律對電子商務(wù)模式下的征稅主體、征稅對象和稅率等規(guī)定不明確?，F(xiàn)階段我國稅收制度對電子商務(wù)模式下的納稅申報制度規(guī)定不完善，在傳統(tǒng)模式下，納稅人在規(guī)定的時間內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表、財務(wù)報表以及其他資料，但是在電子商務(wù)模式下由于其無紙化的特點，電子商務(wù)模式的公司僅將其交易進行電子或網(wǎng)頁形式的存儲，同時由于其無紙化、數(shù)字化特點，該數(shù)據(jù)很容易被篡改，稅務(wù)機關(guān)無法進行具體交易額核算，使得納稅申報制度在電子商務(wù)模式下無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，這對納稅申報造成了一定影響，導(dǎo)致稅款的流失。

（二）電子商務(wù)環(huán)境下稅收管理水平滯后

我國的稅收管轄主要是以地域管轄為主，但是電子商務(wù)模式又有別于傳統(tǒng)的實體經(jīng)濟，線上銷售與服務(wù)打破了地域的限制，實現(xiàn)了一體化，將交易發(fā)生地與交易人所在地模糊化，這就使得稅務(wù)機關(guān)不能準確追蹤虛擬交易，無法確定其發(fā)生地，從而不能征收稅款。電子商務(wù)模式下，稅收管轄權(quán)難以確定，這就給稅收的順利進行增加了阻礙。

電子商務(wù)的無紙化與數(shù)字化，使得稅收的征管和稽查難度加大。在傳統(tǒng)的稅收模式下，稅務(wù)機關(guān)是根據(jù)其紙質(zhì)資料進行審查，而在電子商務(wù)環(huán)境下，交易均是以無紙化保存的，稅務(wù)機關(guān)在審查時無法追蹤憑證、賬簿等傳統(tǒng)的紙質(zhì)證據(jù)。同時，電子商務(wù)交易都是在網(wǎng)上進行，電子記錄很容易被修改和刪除，而且相關(guān)的計算機加密技術(shù)為納稅企業(yè)偷稅逃稅提供了條件，這就使得稅務(wù)機關(guān)不能獲取真實信息，審查難度加大。

（三）電子商務(wù)模式下稅收人員素質(zhì)有待提高

電子商務(wù)模式給稅收制度帶來了挑戰(zhàn)，同時給稅收征管人員也帶來了挑戰(zhàn)。電子商務(wù)環(huán)境下的征收系統(tǒng)是電子信息系統(tǒng)，需要找到合適的端口與各個電子商務(wù)企業(yè)相連接以獲取其相關(guān)資料，這就要求稅收征管人員不僅要具有稅收專業(yè)知識，同時還要具有相關(guān)的計算機技能。但是，由于目前我國絕大多數(shù)的稅收征管人員并不具備對程序的修改審查技能，這就使得電子商務(wù)稅收不能順利進行。

四、完善我國電子商務(wù)稅收的對策

電子商務(wù)既給人們帶來了極大的經(jīng)濟效益，同時也給稅收工作帶來了挑戰(zhàn)。這些問題如果得不到有效、及時的消除與處理，必將嚴重影響稅收工作的順利進行。因此，稅務(wù)主管部門應(yīng)高度重視，認真對待，并采取切實可行的措施，使電子商務(wù)模式下稅收工作能夠更好地實施。

（一）構(gòu)建并完善電子商務(wù)稅收相關(guān)法律法規(guī)

我國的電子商務(wù)發(fā)展相對落后于發(fā)達國家，稅收法律體系已經(jīng)無法滿足新的經(jīng)濟環(huán)境，這就需要相關(guān)單位構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律法規(guī)，使得稅收征繳有法可依。完善適合電子商務(wù)模式的法律法規(guī)，要對新環(huán)境下的納稅主體、納稅時間、稅率等基本內(nèi)容作出詳細規(guī)定，保障稅負的公平原則。同時稅務(wù)機關(guān)要完善納稅制度，建立電子商務(wù)模式下的納稅申報和扣繳制度，使得電子商務(wù)企業(yè)在交易過程中通過互聯(lián)網(wǎng)進行納稅申報，并將相關(guān)資料直接傳送給稅務(wù)機關(guān)以完成申報。同時，由于電子商務(wù)的無紙化、網(wǎng)絡(luò)化，稅務(wù)機關(guān)要對其信息進行保密并制定相關(guān)的法律法規(guī)對泄漏信息或修改信息者進行制裁。

（二）加強我國電子商務(wù)稅收管理機制

電子商務(wù)稅收的順利進行需要稅收管理機制，不僅需要確定電子商務(wù)稅收管轄權(quán)，還需要提高稅收管理水平。在稅收管轄權(quán)上，我國針對電子商務(wù)地域管轄權(quán)要有合理明確的規(guī)定，凡是通過電子商務(wù)進行交易的商品與服務(wù)，國家可以規(guī)定消費者的居住地為其納稅地。這樣規(guī)定既能對納稅地進行明確規(guī)定，還可以使得國家的不同區(qū)域稅收來源相對平衡穩(wěn)定。在稅收管理水平上，稅務(wù)機關(guān)必須加強電子信息化建設(shè)，提高稅收征管水平。具體而言，當?shù)氐碾娮由虅?wù)納稅人必須到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行登記，實行相應(yīng)的財務(wù)備案，使得稅務(wù)機關(guān)能夠全面真實地掌握應(yīng)稅企業(yè)的相關(guān)資料。另外，針對電子商務(wù)特殊的交易方式，應(yīng)對其使用專門的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，以有效防止電子商務(wù)稅款的流失。最后，稅務(wù)部門應(yīng)該與銀行、公安和海關(guān)等部門協(xié)調(diào)，建立信息共享平臺，使得納稅人的信息能夠全面真實的反映，抑制納稅人偷稅漏稅。

（三）不斷提高稅務(wù)人員的素質(zhì)

在電子商務(wù)稅收的實施中，稅務(wù)人員發(fā)揮著重要的作用，這就需要相關(guān)單位不斷加強計算機稅務(wù)人才的培養(yǎng)，以推動電子商務(wù)稅務(wù)的發(fā)展與進步。具體而言，稅務(wù)人員應(yīng)加強信息技術(shù)知識的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，不斷完善個人知識結(jié)構(gòu)與專業(yè)能力，進一步提高自身職業(yè)素質(zhì)與綜合素質(zhì)，以滿足稅收業(yè)務(wù)順利進行的需要。同時，稅務(wù)人員要在實踐中不斷完善充實自己，使自己成為復(fù)合型人才，為電子商務(wù)稅收工作的開展提供人才保障。

五、結(jié)論與展望

本文通過對電子商務(wù)背景下國內(nèi)外稅收發(fā)展現(xiàn)狀分析，提出我國現(xiàn)階段電子商務(wù)稅收面臨的問題，并根據(jù)其問題提出了相應(yīng)的對策。但是這些結(jié)論還需要在進一步的研究和實施中完善。

電子商務(wù)環(huán)境下的企業(yè)會越來越多，這就對我國的稅收工作提出了新的要求，稅收發(fā)展也將智能化、實時化和法治化。同時，我們需要在實際中結(jié)合更多的案例來分析給電子商務(wù)環(huán)境下稅收面臨的問題和應(yīng)采取的應(yīng)對措施，使電子商務(wù)稅收不斷發(fā)展完善。我們還要在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上不斷提高對電子商務(wù)稅收方式的創(chuàng)新，使稅收工作順利進行并不斷促進電子商務(wù)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

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