董音茵

（江蘇省徐州市兒童醫(yī)院，江蘇 徐州 221006）

1 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度制定的必要性

近年來，我國(guó)頒布了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)控制制度》，這對(duì)于舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度來說，發(fā)生了重大的改革，對(duì)于醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制和管理也產(chǎn)生了較大的影響。根據(jù)我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度具有一定的必要性，主要體現(xiàn)在以下一些方面：①我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的現(xiàn)實(shí)需要。由于部分醫(yī)院過分追求自身經(jīng)濟(jì)效益，造成老百姓看病難的現(xiàn)狀，為了有效避免和緩解這種狀況，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)能夠有效改革我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制，這是一種現(xiàn)實(shí)需要。②醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的根本性需求。醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，要求醫(yī)院深化改革，而改革的重點(diǎn)就是醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，這是醫(yī)院各個(gè)科室的科研工作順利開展和醫(yī)療設(shè)備更新引進(jìn)等項(xiàng)目的重要保證，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制管理。③醫(yī)院加大內(nèi)部控制力度的需要。大部分醫(yī)院的內(nèi)部控制在未改革前都存在監(jiān)督管理力度不夠的狀況，而新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院的全面預(yù)算以及預(yù)算控制等財(cái)務(wù)管理方面有了更加明確的規(guī)范，并且，新制度下要求醫(yī)院采用更加精確的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行預(yù)算和控制管理，這是加大醫(yī)院內(nèi)部控制的重要保證。

2 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度發(fā)生的主要變革

相對(duì)于舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在內(nèi)容上有了很大的變革，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1 適用范圍的調(diào)整

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度針對(duì)的醫(yī)院會(huì)計(jì)主體有了更加明確的規(guī)定，也就是說，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)主體為中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院。由此可見，新制度并不包括一些基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)如城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等。而對(duì)于企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織開辦的非營(yíng)利性醫(yī)院是可以參照該制度執(zhí)行的。

2.2 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的進(jìn)一步完善

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行了完善，制度中表明，醫(yī)院的會(huì)計(jì)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而非傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制。因此，在醫(yī)院的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理上，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有了更加明確的規(guī)定，如科研教學(xué)收支、應(yīng)用軟件的資產(chǎn)歸屬等。

2.3 固定資產(chǎn)折舊的提取

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行了提取，并且要求醫(yī)院內(nèi)部對(duì)不同資金來源進(jìn)行區(qū)分，并作不同會(huì)計(jì)處理。另外，針對(duì)已經(jīng)入賬的全部固定資產(chǎn)也需要進(jìn)行追溯計(jì)提折舊。

2.4 醫(yī)院收支分類的完善

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度還對(duì)醫(yī)院的各個(gè)收支分類進(jìn)行了合理調(diào)整，將藥品類的收支也納入到醫(yī)療收支統(tǒng)一核算中，并且增加藥費(fèi)服務(wù)費(fèi)項(xiàng)目。在重新調(diào)整的收支分類中，要求對(duì)科研、教學(xué)項(xiàng)目等收支進(jìn)行獨(dú)立的核算，這充分體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)。

2.5 會(huì)計(jì)科目體系和財(cái)務(wù)報(bào)表體系的完善

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目上變化很大，新增了很多會(huì)計(jì)科目，如“累計(jì)折舊、結(jié)算差額、科教項(xiàng)目收費(fèi)”等；也取消了一些會(huì)計(jì)科目，如“固定基金”。在科目的級(jí)別上也進(jìn)行了較多的調(diào)整和細(xì)化。這對(duì)醫(yī)院的日常核算有了更明確的依據(jù)。而在財(cái)務(wù)報(bào)表體系上，也根據(jù)會(huì)計(jì)科目的變化發(fā)生變化，如增加現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表等，多樣報(bào)表的增設(shè)，讓醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況從不同層面和不同角度得到了反映。

2.6 醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)會(huì)計(jì)的納入

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度還將醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)的財(cái)務(wù)信息納入到醫(yī)院會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，這是新制度重要的一點(diǎn)，讓醫(yī)院對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表信息反映更全面。

3 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在實(shí)施中存在的問題

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度從2012年開始實(shí)施，在醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理方面成效較為顯著，但是總體說，新制度的實(shí)施仍然存在一些問題，具體如下。

3.1 新舊制度銜接上的問題

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度于2010年頒布，而在2012年1月開始實(shí)施，在準(zhǔn)備工作方面仍然有所欠缺，幾個(gè)月來，大部分醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)以及往來賬目的盤點(diǎn)清點(diǎn)都未完成，而新醫(yī)院制度的實(shí)施中，醫(yī)院的呆賬、壞賬以及固定資產(chǎn)損益方面的處理都產(chǎn)生阻礙，進(jìn)而造成新舊制度銜接滯后，醫(yī)院的整個(gè)財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)混亂的狀況。

3.2 醫(yī)院會(huì)計(jì)人員思想認(rèn)識(shí)方面的問題

舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度積累的年限較長(zhǎng)，而新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在舊制度上發(fā)生較為巨大的變革，因此需要醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)新制度進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)和記憶。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來，由于部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)新制度的學(xué)習(xí)培訓(xùn)不夠，造成對(duì)新制度變化內(nèi)容不清晰、熟悉程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠以及內(nèi)容不理解等問題，因此在處理醫(yī)院實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，如賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面，出現(xiàn)較大的問題，進(jìn)而影響了新制度作用的發(fā)揮。

3.3 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度具體操作流程上的問題

基于上述兩個(gè)問題，在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施中，具體的操作流程也存在較大的問題，首先是新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度新納入的項(xiàng)目的核算問題。如醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的具體納入流程以及資金往來核算方法、新增科目如藥事服務(wù)費(fèi)的測(cè)算方法等，在新制度中都沒有提供詳細(xì)的流程和方法，這就造成了醫(yī)院在實(shí)際實(shí)施中，操作不清晰的問題。其次就是新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的操作。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)處理需要使用特定的財(cái)務(wù)軟件，而在具體實(shí)施中，很多醫(yī)院對(duì)于財(cái)務(wù)軟件的購(gòu)買和使用上存在一定的問題，造成了醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)不完善的現(xiàn)狀。

4 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度全面有效實(shí)施的對(duì)策

基于上述存在的問題，筆者總結(jié)了以下對(duì)策。

4.1 加強(qiáng)對(duì)新制度的學(xué)習(xí)，提高思想認(rèn)識(shí)

新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度相對(duì)于舊制度，內(nèi)容上發(fā)生很大變化，因此醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員需要重新對(duì)制度進(jìn)行學(xué)習(xí)，積極加入新制度的培訓(xùn)和參加專家經(jīng)驗(yàn)講座等學(xué)習(xí)形式，通過新制度政策文件、制度內(nèi)容以及相關(guān)法律文件等資料的學(xué)習(xí)來加強(qiáng)對(duì)新制度的認(rèn)知和理解。在上崗前，也需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行新制度內(nèi)容上的考核，確保其對(duì)新制度一定的熟悉度。

4.2 做好新舊制度的銜接，適應(yīng)新制度

為了做好新舊制度的銜接工作，更好地適應(yīng)醫(yī)院新制度，要求醫(yī)院財(cái)務(wù)人員摒除舊的思想觀念，以公益性為目的，按照新的制度內(nèi)容，做好醫(yī)院的清產(chǎn)核資工作，迅速處理醫(yī)院內(nèi)部管理的壞賬、死賬以及呆賬等，對(duì)整個(gè)內(nèi)部管理進(jìn)行整章建制。

4.3 對(duì)增加的會(huì)計(jì)科目制定實(shí)施細(xì)則，確立核算方法

對(duì)于新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中增設(shè)的會(huì)計(jì)科目以及財(cái)務(wù)報(bào)表，需要對(duì)其核算方法和操作流程進(jìn)行細(xì)化和確定，從而制定相關(guān)的實(shí)施細(xì)則，保證新增內(nèi)容在具體實(shí)施中有明確的細(xì)則指導(dǎo)和統(tǒng)一化的標(biāo)準(zhǔn)，如無形資產(chǎn)的核算、醫(yī)療糾紛賠償問題、醫(yī)院藥品費(fèi)用核算等的計(jì)算。另外，針對(duì)新制度中的核算方法，也需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行變化和修改，這樣才能讓新制度的實(shí)行落到實(shí)處。

4.4 推進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，要求醫(yī)院改變?cè)瓉淼呢?cái)務(wù)計(jì)算方式，而利用新型的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)目進(jìn)行核算，這樣保證了計(jì)算的準(zhǔn)確性和效率。因此，醫(yī)院需要加快會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的建設(shè)，積極主動(dòng)地開發(fā)和應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件，有效提高財(cái)務(wù)管理效率和效益。另外，醫(yī)院也要建立一定的監(jiān)督制度，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，在新制度要求下，引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督制度。

5 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施的評(píng)價(jià)

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)醫(yī)院產(chǎn)生了重大影響，其作用也是顯而易見的，主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面：①能夠更好地反映醫(yī)院實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況。如新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度增設(shè)累計(jì)折舊科目，結(jié)合固定資產(chǎn)的核算，讓醫(yī)院資產(chǎn)狀況一目了然。②有助于提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的透明度。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度增添了很多會(huì)計(jì)報(bào)告形式，從多個(gè)層面和多個(gè)角度對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)狀況進(jìn)行了描述。③有助于規(guī)范醫(yī)院科教資金。新制度下，對(duì)醫(yī)院的醫(yī)、教、研事業(yè)等進(jìn)行了項(xiàng)目的分類處理，因此科教項(xiàng)目收支有了明確體現(xiàn)。④有助于促進(jìn)醫(yī)院的有效管理。新制度中，費(fèi)用類科目的“管理費(fèi)用”、報(bào)表中的現(xiàn)金流量表等增設(shè)的內(nèi)容，能夠直觀準(zhǔn)確地反映醫(yī)院的支付能力、償債能力以及運(yùn)營(yíng)能力，這對(duì)醫(yī)院的長(zhǎng)期規(guī)劃戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展提供了一定的依據(jù)。另外，新制度下，醫(yī)院年度財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)計(jì)中，加入了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，這就加大了財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督力度，為報(bào)表的可信度提供了保障，進(jìn)而使得醫(yī)院各項(xiàng)工作運(yùn)行的透明度有了很大的提高。

6 結(jié)語

綜上所述，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制起到了至關(guān)重要的作用，它不僅讓醫(yī)院內(nèi)部控制的程序進(jìn)行了優(yōu)化，還對(duì)內(nèi)部控制人員進(jìn)行了一定的監(jiān)督，這對(duì)醫(yī)院健康有序的發(fā)展非常有利，其成效也是顯著的。但是，在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施過程中，仍然會(huì)存在很多問題，因此，醫(yī)院和政府也需要更加努力，在醫(yī)院的各項(xiàng)工作中加強(qiáng)管理，根據(jù)醫(yī)院的整體實(shí)際情況來進(jìn)行深入的改革，并讓一切積極因素都被調(diào)動(dòng)起來，推進(jìn)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革工作全面有效地實(shí)施。

［1］李衛(wèi)兵，張紹軍.新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的學(xué)習(xí)體會(huì)［J］.中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2011，30（9）：79－80.

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