鞠志倩

（遼寧稅務(wù)高等專科學(xué)校，遼寧 大連 116023）

1 對納稅信用內(nèi)涵的認(rèn)識

納稅信用是納稅人依法履行稅收法定義務(wù)，被社會所普遍認(rèn)可的一種信用。納稅信用要求納稅人遵守法律法規(guī)、會計管理制度完備、信息披露及時真實，以此為前提真實全面地履行納稅義務(wù)。

依法治稅和納稅信用都是市場經(jīng)濟(jì)的必然要求，兩者都是對稅收工作提出的要求，它們在目標(biāo)上一致，在內(nèi)容上互補(bǔ)。

1.1 依法治稅是實現(xiàn)納稅信用的前提和保障

要營造納稅信用的社會氛圍，首先要創(chuàng)造公平的稅收法治環(huán)境，沒有良好的依法治稅環(huán)境就無從談及納稅人的誠信納稅。同時，納稅信用是依法治稅的目標(biāo)，通過依法治稅，對不誠信征稅的稅務(wù)人員施以懲罰，使其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，依法治稅是實現(xiàn)納稅信用的必要條件和保證。

1.2 納稅信用是依法治稅的基礎(chǔ)

從形式上看，依法治稅與納稅信用兩者的側(cè)重點和角度不盡相同，但本質(zhì)卻是同一的，目標(biāo)都是為了維護(hù)正常的稅收秩序、市場經(jīng)濟(jì)秩序和納稅人的合法權(quán)益，兩者相輔相成，忽視其中的任何一方面，都不可能達(dá)到稅收征管工作最優(yōu)化的目的。依法治稅的實體價值既包括公正、平等原則，也包含著誠實守信的價值取向，納稅信用也是依法治稅的根本要求。

1.3 納稅信用對稅收征納的要求高于依法治稅

依法治稅反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治“內(nèi)”；納稅信用反映了納稅人消費公共產(chǎn)品給予國家一種“稅收價格”。依法治稅強(qiáng)調(diào)法律至上，規(guī)范執(zhí)法，是對稅務(wù)工作的法律約束；納稅信用強(qiáng)調(diào)以信用為本，誠實繳稅，是對納稅人的道德約束。納稅信用是對依法治稅的補(bǔ)充和完善，其要求高于依法治稅。

2 我國納稅信用的現(xiàn)狀分析

就我國目前經(jīng)濟(jì)大環(huán)境來說，信用環(huán)境并不理想。2004年，全國稅務(wù)機(jī)關(guān)共檢查納稅人123萬戶，查補(bǔ)收入（包括補(bǔ)稅、罰款和加收滯納金）367.6億元人民幣。全國縣級以上稽查局共立案查處各類涉稅違法案件52.3萬件，結(jié)案52萬件；其中查處百萬元以上偷騙稅案件3360件，查補(bǔ)稅款103億元。當(dāng)年全國稅務(wù)機(jī)關(guān)共組織稅收收人25.178億元人民幣。查補(bǔ)稅款總額占全年稅收收人的1.46%。即稅務(wù)機(jī)關(guān)每入庫的100元人民幣稅款里就有1.46元是通過查處涉稅違法案件得到的。

導(dǎo)致原因是復(fù)雜的、多方面的，既有納稅人思想意識的原因、國家法律的因素，也有社會的影響，同時還有著深刻的制度制約。

2.1 納稅遵從意識差是納稅信用缺失的意識根源

（1）公民對稅收的認(rèn)知程度較差，漠視稅法的嚴(yán)肅性。幾千年封建統(tǒng)治的“皇糧國稅”觀念，成為傳統(tǒng)意識中的不利因素。建國后，長期計劃經(jīng)濟(jì)體制下，整個社會經(jīng)濟(jì)依靠行政命令運行，國人遠(yuǎn)離稅收，普遍缺乏納稅意識，沒有納稅信用生存的環(huán)境土壤。改革開放以來，經(jīng)歷幾次稅制改革，經(jīng)過多年的稅收法制宣傳，公民納稅意識有所增強(qiáng)，但自覺依法納稅意識仍然較差。據(jù)中國經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測中心2004年對北京、上海、廣州700余人的調(diào)查表明，51.6%的受訪者承認(rèn)只繳納部分個人所得稅或完全未繳納個人所得稅。

（2）納稅人與政府關(guān)系不盡協(xié)調(diào)導(dǎo)致前者的“厭稅”情緒滋長。長期以來，我們對稅收的闡述過分強(qiáng)調(diào)其強(qiáng)制性、無償性和固定性，片面強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)和征稅人的權(quán)力，很少明確納稅人的權(quán)利及征稅人的義務(wù)。這不僅不能得到納稅人的認(rèn)同，而且阻礙了納稅人對用稅問題的知情權(quán)，導(dǎo)致納稅人監(jiān)督缺位，征稅和用稅中的扭曲現(xiàn)象頻繁發(fā)生，納稅人滋生逆反心理，納稅義務(wù)的履行成為非自覺的行為。

2.2 法律制度的不完善給依法納稅造成困難

“法律必須被信仰，否則它將形同虛設(shè)”。沒有對稅法的認(rèn)同和信仰，就不會有納稅人對稅法的遵守和維護(hù)，就不會實現(xiàn)依法治稅。納稅意識不高，很大程度上是因為納稅人對稅收法律倡導(dǎo)的平等、自由、正義等內(nèi)在價值缺乏足夠的認(rèn)同，以致對稅法的排斥。造成這種狀況的原因，一方面在于我國傳統(tǒng)法律文化存在法律的泛道德化傾向，存在重公權(quán)輕私權(quán)、重刑法輕民法、重實體輕程序的習(xí)慣，民主、平等、正義等現(xiàn)代法治精神缺失；另一方面在于稅收立法過分追求數(shù)量、忽視質(zhì)量，沒有充分反映納稅人的需求，沒有充分尊重納稅人權(quán)利。稅收執(zhí)法的隨意性和執(zhí)法不公、執(zhí)法腐敗，損害了稅法的權(quán)威與尊嚴(yán)。

2.3 制度的不健全加劇了納稅信用的失衡

市場經(jīng)濟(jì)價值使納稅人追逐自身利益最大化。從博弈角度看，納稅人追求利潤最大化導(dǎo)致其對納稅有一定的容忍度，如超過其承受能力則選擇偷逃稅，這對我國目前的稅收制度、行政制度提出了挑戰(zhàn)。目前，我國確實存在諸如稅務(wù)部門征管手段落后，納稅成本高；稅收控管程度不高，查處范圍不廣，偷逃稅者有可乘之機(jī)；稅收法規(guī)不夠規(guī)范完善，客觀上為偷逃稅行為創(chuàng)造了條件；權(quán)力部門的尋租行為給偷逃稅者提供了溫床等現(xiàn)象，在制度上給納稅人因追求利益最大化而選擇偷逃稅提供了條件。

2.4 社會信用大環(huán)境的不健全影響了納稅信用的健全

由于社會分工的日益細(xì)化，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能獨立完成，需要銀行、金融、司法、海關(guān)等有關(guān)部門的支持與配合，而目前我國一些部門在配合方面做得還不夠，無法形成完善的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，使偷逃稅者得到一定的機(jī)會。

3 提高我國納稅信用水平的對策

3.1 更新工作思路，努力提高納稅人依法誠信納稅的意識

（1）進(jìn)一步更新稅收觀念，明確規(guī)范征納雙方的權(quán)利和義務(wù)。長期以來，顛倒納稅人的主體地位，漠視納稅人的權(quán)利，削弱了納稅人自覺納稅的意識。倡導(dǎo)政府與納稅人權(quán)利和義務(wù)的對等性，承認(rèn)征納雙方平等主體地位，不僅要在憲法及相關(guān)稅收法律中予以明確和規(guī)范，而且要體現(xiàn)在稅收觀念的轉(zhuǎn)變中。

（2）進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)服務(wù)意識。協(xié)調(diào)征納關(guān)系，營造良好納稅環(huán)境，要把納稅服務(wù)作為稅收工作的靈魂，努力打造服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)。要進(jìn)一步明確稅收征管工作的價值取向應(yīng)當(dāng)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展、服務(wù)于納稅人、服務(wù)于全社會。

（3）加大稅法宣傳力度，提高公民依法誠信納稅意識。提高公民納稅意識并非一蹴而就，發(fā)達(dá)國家用了幾十年的時間培養(yǎng)公民誠信納稅的意識。應(yīng)該采取多種形式宣傳稅法，注重實效，讓納稅人意識到稅收關(guān)系到個人、社會和國家的發(fā)展，提高納稅人對稅法的遵從度。

3.2 加快進(jìn)度，完善誠信立法

完善稅收法律體系，建立健全納稅人的納稅服務(wù)法律體系、相關(guān)部門協(xié)作法律體系、納稅人法律救濟(jì)體系，完善納稅信用立法，使稅收信用管理納稅人法制化軌道。逐步建立起稅收信用評價、激勵、監(jiān)管和懲戒機(jī)制，形成合作、雙贏、互動的新型征納關(guān)系。

（1）總體上完善稅收法律體系。進(jìn)一步加大稅收立法力度，逐步提升稅收立法的級次，規(guī)范清理稅收法規(guī)，統(tǒng)一法律口徑，樹立稅法的法律權(quán)威，提高稅收立法信用；進(jìn)一步強(qiáng)化依法治稅，強(qiáng)化稅收執(zhí)法力度；進(jìn)一步強(qiáng)化稅收司法公正，提高稅收司法信用。

（2）建立健全納稅服務(wù)法律體系。隨著全社會法律意識的不斷增強(qiáng)，納稅人維護(hù)自身權(quán)益的愿望日益強(qiáng)烈，對納稅服務(wù)的要求越來越高，因此應(yīng)當(dāng)用法的形式把納稅服務(wù)的要求固定下來，取代當(dāng)前臨時性、形式主義的做法。使納稅服務(wù)真正從稅務(wù)機(jī)關(guān)的職業(yè)道德和思想政治工作范疇變成法律義務(wù)和法律行為，實現(xiàn)納稅服務(wù)的制度化。

（3）提供納稅人必要的法律救濟(jì)途徑。目前，我國已經(jīng)出臺了多部權(quán)利救濟(jì)法律規(guī)范，稅務(wù)部門也相應(yīng)制定了稅務(wù)方面的規(guī)則制度，以保障納稅人的權(quán)利。但這些規(guī)范由于多種因素并沒有充分發(fā)揮作用。法律救濟(jì)制度的完善將促進(jìn)納稅人對稅收執(zhí)法的公平、正義性的認(rèn)可，促進(jìn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間良好的、彼此信賴關(guān)系的形成。

3.3 通過建立完善各項制度，提高納稅服務(wù)水平

（1）完善納稅服務(wù)機(jī)制，提高納稅人滿意度。稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法行使征稅權(quán)的同時，應(yīng)當(dāng)保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，這不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)工作思路的轉(zhuǎn)變，更能通過協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的權(quán)利義務(wù)，有效促進(jìn)納稅信用水平的提高。須切實建立一套從可行性分析、決策、實施，到效果評價、信息反饋、服務(wù)監(jiān)督、業(yè)績考評和責(zé)任追究的服務(wù)工作機(jī)制，推動納稅服務(wù)工作持續(xù)深人地開展。

（2）簡化辦稅程序，創(chuàng)新納稅服務(wù)手段。征管實踐證明，辦稅程序的復(fù)雜程度與納稅成本之間存在著正比例關(guān)系，辦稅程序越復(fù)雜，納稅人的納稅成本越高。因此要充分運用電子、通信等現(xiàn)代化科技手段改造稅收管理，為納稅人提供方便、快捷、高效的納稅服務(wù)。建立規(guī)范的納稅信用等級制度和分類管理制度，強(qiáng)化制度約束，引導(dǎo)稅收主體誠實守信。根據(jù)評估納稅情況發(fā)現(xiàn)的問題和線索，基于納稅評估的稅務(wù)預(yù)警機(jī)制給予納稅人自我糾錯的機(jī)會，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的管理更加人性化。

（3）強(qiáng)化內(nèi)外監(jiān)督，規(guī)范稅收執(zhí)法。要嚴(yán)格落實執(zhí)法責(zé)任制、案件審理制度和錯案追究制，對稅收執(zhí)法進(jìn)行全方位監(jiān)督。在稅務(wù)機(jī)關(guān)外部，強(qiáng)化納稅人的監(jiān)督及人大代表、政協(xié)委員、新聞媒介、社會輿論的監(jiān)督和評議，促使稅收執(zhí)法活動的規(guī)范化。

3.4 以納稅信用信息為基礎(chǔ)，整合杜會信用信息資源

要規(guī)范稅收信用行為，必須消除制約納稅信用發(fā)展的消極因素，建立完善的納稅人信用數(shù)據(jù)庫，消除信息不對稱狀況。運用現(xiàn)代科技手段，建立納稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、信息互通、資源共享優(yōu)勢。加強(qiáng)部門之間的協(xié)作與配合，強(qiáng)化監(jiān)管、優(yōu)化服務(wù)、提高效率、堵塞漏洞。

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