杜悅文,張忠慧
(佳木斯大學,黑龍江 佳木斯 154007)
物價變動會計是在普通會計基礎之上發(fā)展起來的,在我國發(fā)展的時間比較短。而且我國地域遼闊,各個地域的經(jīng)濟發(fā)展并不平衡,隨著經(jīng)濟的發(fā)展,物價變動較大,傳統(tǒng)的會計統(tǒng)計方法在應用的過程中出現(xiàn)不足,物價變動會計正好可以解決這些問題
物價變動會計是財務會計的一個分支,更是傳統(tǒng)財務會計的延伸和發(fā)展,所以,物價變動會計是應傳統(tǒng)財務會計變化需要而產(chǎn)生的。傳統(tǒng)財務會計是以名義貨幣為計量單位,以歷史成本為計量基礎的一種核算模式,這種核算模式不考慮物價的變動。但隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和變化,物價上漲,使貨幣的計量功能無法實現(xiàn),最終導致財務會計目標無法實現(xiàn),嚴重破壞了財務會計工作的質(zhì)量。
物價變動會計通過對物價資料的研究,修正傳統(tǒng)報表提供的錯誤信息,消除物價變化對會計信息造成的影響,但物價變動會計與傳統(tǒng)的財務會計在目標上是一致的。與傳統(tǒng)財務會計不同的是,物價變動會計在物價變動激烈的時期,向企業(yè)提供比傳統(tǒng)財務會計報表更精確的相關信息。
任何會計方法和理論都是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定程度的必然產(chǎn)物,也是時代發(fā)展的客觀要求。
自新中國成立以來,我國經(jīng)歷了5次大規(guī)模的通貨膨脹,但是社會并沒有關注到物價變動,更不知道通貨膨脹的產(chǎn)生正是物價改變的結(jié)果,也就談不上對物價變動會計的研究。在通貨膨脹之后,我國的居民消費指數(shù)一直維持在1%以下,在之后的漲跌中也都維持在可控范圍內(nèi),這種看似已經(jīng)遠離通貨膨脹的情況讓人們放松了警惕??芍档米⒁獾氖?,從2007年開始,我國的物價水平呈不斷上漲趨勢,通貨膨脹形勢依舊嚴峻。這種嚴峻的形勢,加上當前經(jīng)濟的發(fā)展趨勢,從長遠角度看研究物價變動會計是非常重要的。
由于通貨膨脹帶來的巨大影響,各國會計界對物價變動開始給予高度重視。在嚴密監(jiān)控下可以發(fā)現(xiàn),即使不存在通貨膨脹,單個商品的價格也經(jīng)常發(fā)生變化,但是在各國的變化水平不同,導致各個國家的會計發(fā)展水平不同,物價變動會計在各國的應用情況自然就不同。
世界對傳統(tǒng)會計尚難以割舍,但是發(fā)達國家和發(fā)展中國家不同,他們雖會采用傳統(tǒng)財務會計報表,但是會將物價變動會計報表以附表的形式添加在正表之后作為參考。雖然物價變動會計在現(xiàn)在有一些應用,但就世界的發(fā)展前景來看,其核算方式等具體方法還有待完善,更多的新領域還有待開辟。
從我國的角度出發(fā),發(fā)展中國家正處于蓬勃發(fā)展的階段,經(jīng)濟活動頻繁,物價變動自然也頻繁,雖然個別產(chǎn)品價格略有下降,但整個市場物價還是上升趨勢。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)就暴露出傳統(tǒng)財務會計的弊端,企業(yè)真實的財務狀況難以體現(xiàn)。我國經(jīng)濟學家直到20世紀80年代中后期才開始對物價變動會計的研究。在實踐中,采用了固定資產(chǎn)加速折舊法、計提資產(chǎn)減值準備、重新核定資產(chǎn)價值及界定產(chǎn)權等調(diào)整方法,使物價變動會計逐步走上正軌。
我國在通貨膨脹時期雖然啟用了物價變動會計,但是在會計領域并沒有專門的在物價變動會計方面的準則,明顯落后于美國和英國等發(fā)達國家。采用物價變動會計核算的企業(yè)會根據(jù)自己企業(yè)不同的需求,從不同渠道搜集資料,但是在這個過程中,會引入一些人為的因素,造成主觀判斷上的差異。這些問題如果沒有明確的立法進行規(guī)范,在實行物價變動會計的過程中就會存在很大難度。
在物價上漲的時候及時采取物價變動會計,不僅能增加企業(yè)的利潤,還能揭示出企業(yè)在無形中消耗的資本,這樣企業(yè)才能對課稅對象的合理性提出質(zhì)疑。在物價上漲的情況下,采取物價變動會計,就會使企業(yè)當年可分配利潤減少,使國家稅收減少;在物價下降時,企業(yè)的利潤會相對增大,這時政府則會支持企業(yè)使用物價變動會計。但對企業(yè)而言,這時采用物價變動會計會增加納稅額,而且還會產(chǎn)生會計人員教育、核算工作量增加和工作程序變復雜等問題,這增加了企業(yè)的核算成本,企業(yè)的管理層就會避免使用物價變動會計。如果政府能減少在稅收方面的壓力也許就能對企業(yè)大規(guī)模運用物價變動會計有一定的促進作用。
目前,我國會計人員的業(yè)務素質(zhì)普遍不高,而實行新的物價變動會計模式,就必須實行新的會計程序和方法,較傳統(tǒng)會計核算處理程序更為復雜,因此,想要有效實行物價變動會計還是有一定難度的。另外,采取新的核算方式就要采用新的、適合物價變動會計核算的報表。假如使用報表的人不能理解報表的內(nèi)涵,也就很難做到準確合適,提高對會計從業(yè)人員的要求。
在美國,商業(yè)部在每個季度公布國民生產(chǎn)總值的同時,會公布此季度的物價指數(shù),勞工部則是按月公布消費物價指數(shù);英國也會采取類似的方式定期向公民公布零售價格指數(shù)。而在我國,按季度、甚至按月公布物價指數(shù)的制度還很不健全,在物價變動會計需要的資料方面有很大的缺陷,導致會計工作缺乏客觀性。雖然不需要像發(fā)達國家一樣能夠達到全民皆知的水平,但能滿足企業(yè)的正常物價變動會計核算是最低標準。我國在物價信息來源方面的局限性問題還有待解決。
目前,我國只有在出現(xiàn)通貨膨脹問題時才想到運用物價變動會計,這是因為到目前為止,還沒有關于物價變動會計的規(guī)章制度。同時,我國企業(yè)會計準則規(guī)定的減值準備只在市場價低于成本的時候,雖然符合謹慎性原則,但忽略了多種其他可能出現(xiàn)的情況,只展現(xiàn)了物價變動的一個側(cè)面。另外,在計提減值準備方面,我國對公允價值和可變現(xiàn)凈值確定方面摻雜過多的人為因素,導致其缺乏客觀性。因此,在未來的發(fā)展道路上,我國還要對物價變動會計進行更深入的研究,制定出更符合我國國情、更貼近企業(yè)實際的相關物價變動會計準則。
會計工作是由會計從業(yè)人員完成的,因此,會計信息的完整性,信息質(zhì)量的高低等方面都是由會計人員的素質(zhì)決定的。但從我國目前情況看,會計從業(yè)人員的素質(zhì)普遍偏低,而物價變動會計的實行又對會計從業(yè)人員提出更高的要求。要想提高物價變動會計的發(fā)展速度,最首要的任務就是擁有一批高素質(zhì)的會計從業(yè)人員。因此,我國還應該建立一種專門的培養(yǎng)和選拔高素質(zhì)會計從業(yè)人員的管理體制,提高會計從業(yè)隊伍的整體水平。
我國政府應該在全國范圍內(nèi)建立起物價變動指數(shù)公布系統(tǒng),為企業(yè)物價變動會計工作提供參考的依據(jù)。同時,政府還應該進一步完善審計職能和企業(yè)內(nèi)部審計制度,監(jiān)督管理。在政府的干預和市場的調(diào)節(jié)下,物價變動會計相信可以很快普及。
伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展,網(wǎng)上交易已經(jīng)變得越來越普遍,通過這種遠程的交易,加上更多數(shù)據(jù)的參考,在不遠的將來,物價指數(shù)、資產(chǎn)的現(xiàn)行成本等數(shù)據(jù)都可以在互聯(lián)網(wǎng)上輕松查閱。在公司的報表上不需要再羅列數(shù)據(jù),只需標明出處就可一目了然,不僅可以提高數(shù)據(jù)的可靠性,還可以降低會計信息的核算成本及人工成本,使價格變動會計的缺憾得到了很大程度的彌補,為物價變動會計的進一步推廣提供了更廣闊的空間。
我國的物價變動會計較英美等發(fā)達國家起步要晚,所以,我國應建立起與國外優(yōu)秀會計人才交流的平臺,使我國會計從業(yè)人員有機會學習借鑒國外先進的經(jīng)驗。
本文通過對物價變動會計產(chǎn)生的必要性,現(xiàn)在物價變動會計的發(fā)展情況和缺陷進行研究,認為物價變動會計可以幫助企業(yè)正確認識自己的財務狀況,提高會計信息的準確性。最后提出了有助于促進物價變動會計發(fā)展的建議。
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