周立群

（湖南交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院 財(cái)務(wù)處，長沙 410000）

現(xiàn)行高校教育成本核算方法研究

周立群

（湖南交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院 財(cái)務(wù)處，長沙 410000）

高校教育成本是指在一定時(shí)間內(nèi)學(xué)校培養(yǎng)學(xué)生支出的費(fèi)用。對高等教育成本進(jìn)行核算，有利于高校充分利用教育資源，提高教學(xué)效益和管理水平。目前，我國高校教育成本的核算仍處于理論階段，缺乏成本核算的制度和方法，嚴(yán)重阻礙了高校教育成本核算的步伐。本文通過對教育成本核算方法進(jìn)行對比，提出將成本管理思想應(yīng)用于高校教育成本核算中。

高校；教育成本；成本核算

早在20世紀(jì)60年代初，西方國家就產(chǎn)生利用成本核算建立教育成本的思想。高等院校屬于非營利機(jī)構(gòu)，其具有不核算成本、不計(jì)盈虧的特性，而這種特性使高等院校在成本核算實(shí)踐和理論方面的發(fā)展受到限制，阻礙教育成本核算的發(fā)展，其實(shí)際應(yīng)用也較少。然而，隨著高等院校管理者的管理意識不斷提升，對成本信息的需求越來越大。為滿足高等院校管理層對成本信息的需求，高等院校財(cái)務(wù)必須運(yùn)用科學(xué)的核算方法對成本進(jìn)行計(jì)算，為高校提供科學(xué)、相關(guān)、準(zhǔn)確的成本信息。

1　高校教育成本研究現(xiàn)狀

1.1國外高校成本研究現(xiàn)狀

20世紀(jì)中期，“人力資源”理論的誕生，為教育成本實(shí)踐和理論提供依據(jù)。1968年，希恩和維澤兩位學(xué)者，在其《教育所用的資源》一書中提出教育單位成本觀念。到20世紀(jì)70年代，西方高等院校開始推行成本核算，并逐步系統(tǒng)化、條理化。在西方，教育成本的核算方法較多，如韋伯斯特的效率分析法、特威和普雷斯特的成本分析法等。20世紀(jì)50、60年代，美國加大教育產(chǎn)出和投入，借助教育生產(chǎn)函數(shù)研究教育資源投入與產(chǎn)出間的轉(zhuǎn)化。此外，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家還把“邊際收益遞減律”應(yīng)用于教育成本研究中，得出教育成本規(guī)模的關(guān)系是U型。1975年，西蒙斯把學(xué)校作為分析單位，采用多元回歸分析法，明確教育資源投入對其產(chǎn)出的影響，并在世界各國進(jìn)行橫向比較。

1.2國內(nèi)高校成本研究現(xiàn)狀

早在1961年，周恩來總理就指出：“物質(zhì)生產(chǎn)的某些規(guī)律，同樣適用于精神生產(chǎn)”，人才的培養(yǎng)也要講成本。當(dāng)時(shí)，我國高等院校以國家撥款為主，未曾對此問題進(jìn)行深入思考。目前，高等院?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)核算以預(yù)算管理為中心，其管理模式是“量入為出、收支平衡”及“大收入、大支出”。這種模式只注意收支平衡，忽視經(jīng)費(fèi)使用效益和支出合理性。因此，現(xiàn)行高等教育成本核算仍處于薄弱環(huán)節(jié)。此外，社會(huì)各界對高校教育成本核算問題進(jìn)行深入研究的寥寥無幾。直到黨的十二大召開以后，關(guān)于教育資源使用效益的提高和教育成本問題才提到日程上來。總的來說，我國對教育成本核算的研究仍處于初級階段，對教育成本在會(huì)計(jì)成本中的地位認(rèn)識不足，且缺乏一套完整的教育成本核算體系。

2　高校教育成本特點(diǎn)

從某種意義上講，高等院校教育部門也是生產(chǎn)部門，其開展的都是有組織、有產(chǎn)出的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，與一般生產(chǎn)部門相比，在某些方面具有共性，如成本核算及分類。但兩者之間在性質(zhì)上還存在一定區(qū)別。與一般意義上的成本相比，高等院校教育事業(yè)自身的特點(diǎn)決定其獨(dú)特性。

2.1成本補(bǔ)償間接性

在生產(chǎn)物資過程中，其耗費(fèi)的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移到物資產(chǎn)品中，企業(yè)借助產(chǎn)品銷售獲取收入，除去產(chǎn)品成本后，其余部分為企業(yè)純收入。因此，銷售環(huán)節(jié)使生產(chǎn)耗費(fèi)的物質(zhì)產(chǎn)品得以回收。但教育成本投資相比物質(zhì)生產(chǎn)投資，存在一定區(qū)別，教育成本補(bǔ)償是間接性的。高等院校的學(xué)費(fèi)只是教育成本的一部分，不能完全補(bǔ)償高等院校投資。把對教育成本的補(bǔ)償放在教育上并不可行，應(yīng)將其投入到畢業(yè)生從事的社會(huì)勞動(dòng)和勞動(dòng)力市場中。因此，高等院校教育成本不能通過收取高額學(xué)費(fèi)的方式進(jìn)行回收，部分成本可以通過國民收入分配和再分配進(jìn)行補(bǔ)償。

2.2遞增性

隨著科技管理不斷加強(qiáng)，物資生產(chǎn)的成本（單位產(chǎn)品）不斷遞減。但是，在高等院校，其教育成本呈現(xiàn)不斷增加的特性。造成成本遞增的原因較多，其主要是受人才培養(yǎng)質(zhì)量、資金額度大小及現(xiàn)代科技的運(yùn)用等因素影響。高校教育的成本核算并不以追求成本最小化為目標(biāo)，相反，部分學(xué)校成本的核算存在追求成本效益最大化的傾向。教育學(xué)家霍華德·鮑恩對此作了深入分析，并將其歸納為5條高等院校費(fèi)用規(guī)律。他認(rèn)為院校辦學(xué)的主要目的是聲望顯赫、成績卓越及影響深遠(yuǎn)，為追求這種富有教育成果的目標(biāo)，高等院校所需要的費(fèi)用是無止境的，無論教育成本支出多少，都難以被認(rèn)為足夠。故此，高等院校的開銷達(dá)到其財(cái)力能擔(dān)負(fù)的最高上限，而這些教育開支被固定下來，撤銷就很困難。每所院?；I集的資金被全部用掉，開支日趨增長。高等院校教育代表社會(huì)先進(jìn)的科技水平，因此，配備先進(jìn)的設(shè)備和教學(xué)儀器，采用現(xiàn)代化教學(xué)手段，提供良好的生活和工作條件，是高等院校培養(yǎng)高科技水平人才的關(guān)鍵。為保證高等院校教育質(zhì)量，其消耗的財(cái)力、物力及人力不斷增加，從而使高等院校教育成本呈遞增發(fā)展趨勢。

2.3效益與時(shí)間的不配合性

在時(shí)間上，教育效益表現(xiàn)為長效性和遲效性，高等院校資金的耗費(fèi)與投入不能立竿見影，一般來說，在畢業(yè)生就業(yè)后的第10～15年，教育投資收益才會(huì)達(dá)到最高值。因此，高等院校教育資金的投入具有顯著的滯后性。雖然教育投資周期長，但投資帶來的效益非常大，能獲得加倍收益，比一般物資生產(chǎn)領(lǐng)域的投入所產(chǎn)生的效益要大得多，且這種效益持久、穩(wěn)定。

2.4共同性費(fèi)用多，直接費(fèi)用少

高校教育活動(dòng)具有較強(qiáng)的協(xié)作性，資源共享的程度高，投入具有綜合性。由于共同性費(fèi)用高，導(dǎo)致高校教育成本核算復(fù)雜，采用什么樣的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理計(jì)算至關(guān)重要，這些都影響成本核算準(zhǔn)確性。

3　高校教育成本核算方法比較

3.1成本統(tǒng)計(jì)法

成本統(tǒng)計(jì)法是利用教育費(fèi)用來統(tǒng)計(jì)資料，從中抽取培養(yǎng)學(xué)生的支出作為成本數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算。該方法是借助會(huì)計(jì)資料，按照高校教育成本核算原則，對數(shù)據(jù)進(jìn)行修正，進(jìn)而得到成本數(shù)據(jù)，其具有一定的合理性和科學(xué)性，且操作簡單，是現(xiàn)行高校教育提供成本信息的一種重要手段。但是，部分學(xué)者認(rèn)為高校教育成本核算是一項(xiàng)重要工作，需對現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度進(jìn)行改革，從原有以費(fèi)用支出為中心轉(zhuǎn)移到以成本核算為中心上來。因此，短時(shí)間內(nèi)教育成本核算的建立和推行可能性較小。另外，成本統(tǒng)計(jì)法嚴(yán)格上說不是一種會(huì)計(jì)核算法，而且該方法統(tǒng)計(jì)的成本信息較為粗略，準(zhǔn)確性差。

3.2會(huì)計(jì)調(diào)整法

會(huì)計(jì)調(diào)整法是指利用會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換成對教育成本的計(jì)算方法。其以教育成本核算為對象，將教育支出數(shù)據(jù)調(diào)整為教育成本項(xiàng)目數(shù)據(jù)。如計(jì)算學(xué)校為學(xué)生提供3年教學(xué)服務(wù)耗費(fèi)的資源，可通過會(huì)計(jì)資料得到教育經(jīng)費(fèi)數(shù)據(jù)，除去與教育無關(guān)的費(fèi)用，增加經(jīng)費(fèi)中未反映的應(yīng)計(jì)費(fèi)用，轉(zhuǎn)換為各項(xiàng)目成本。相比統(tǒng)計(jì)法，該方法操作復(fù)雜，但準(zhǔn)確性及合理性高。其缺點(diǎn)是部門沒有制訂調(diào)整規(guī)則，適用于不信賴統(tǒng)計(jì)法而又力求教育成本準(zhǔn)確性的教育成本核算。

3.3會(huì)計(jì)核算法

會(huì)計(jì)核算法是指高校教育成本采用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行核算，通過建立教育成本會(huì)計(jì)賬戶，期末時(shí)根據(jù)期末余額結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生額，其明細(xì)賬以成本核算對象進(jìn)行開設(shè)，在分配和歸集教育費(fèi)用時(shí)，成本明細(xì)與成本核算對象要保持一致，按成本核算對象進(jìn)行費(fèi)用的歸集與分配，要以成本明細(xì)賬進(jìn)行記錄。通過教育歸集費(fèi)用之和，即成本核算對象的總成本，再按折合學(xué)生數(shù)計(jì)算人均成本。采用該方法計(jì)算高校教育成本，結(jié)果比較精確，但其工作量大。

3.4作業(yè)成本法

成本法是根據(jù)事物的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面的主要特征，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重點(diǎn)與一般，從而有區(qū)別地采取管理方式的一種定量管理方法。其融合了過程管理、作業(yè)管理等管理思想，不僅是對成本計(jì)算及分配的過程，同時(shí)也是根據(jù)因果關(guān)系對資源流動(dòng)進(jìn)行分析的過程，為高校教育成本提供系統(tǒng)的方法及新思路。其主要步驟有：明確高校作業(yè)的主要產(chǎn)品，將成本歸到作業(yè)中，選擇作業(yè)的成本動(dòng)因，把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中。該方法有助于追蹤整個(gè)高校作業(yè)流程，核算成本及控制成本，為高校不同層次、不同專業(yè)學(xué)習(xí)的教育成本核算提供基礎(chǔ)。

4　結(jié) 語

高校教育成本核算對高校財(cái)務(wù)管理來講，是一個(gè)充滿挑戰(zhàn)性的課題。現(xiàn)行高校教育尚未將教育成本核算設(shè)置成科目，因而不能進(jìn)行成本核算。目前，我國高校成本核算仍處于理論階段，國家尚未制訂有關(guān)教育成本核算方面的制度。本文主要研究現(xiàn)行高校教育成本的核算方法，并對其方法進(jìn)行比較，闡述教育成本對高校教育事業(yè)發(fā)展的重要作用。

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2015-06-01