李長(zhǎng)纓

【摘 要】企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)進(jìn)行管理的一項(xiàng)重要工作，影響企業(yè)稅務(wù)管理有許多因素。隨著國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)的各種稅法，對(duì)于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)和管控有一定的作用。2012年推出的轉(zhuǎn)讓定價(jià)新規(guī)程在增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅工作上有重要意義，對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)管理更是提供了許多啟示。

【關(guān)鍵詞】轉(zhuǎn)讓定價(jià)；企業(yè)稅務(wù)管理；轉(zhuǎn)讓定價(jià)新規(guī)程

企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指的是相關(guān)企業(yè)互相交換產(chǎn)品、勞動(dòng)力等內(nèi)部交易而進(jìn)行定價(jià)。他們有自主制定符合本企業(yè)價(jià)格策略的權(quán)力，但是這樣容易造成相關(guān)企業(yè)間的賬上利潤(rùn)與實(shí)際得到的利潤(rùn)不相符，從而導(dǎo)致國(guó)家的稅收權(quán)益受到損害。因此我國(guó)出臺(tái)了許多關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法律政策，在2012年初，我國(guó)稅務(wù)局還頒布了一些關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的新法規(guī)。其中有國(guó)稅發(fā)13號(hào)《特別納稅調(diào)整內(nèi)部工作規(guī)程》和國(guó)稅發(fā)16號(hào)《特別納稅調(diào)整重要案件會(huì)審工作規(guī)程》，這些新規(guī)程不僅推動(dòng)了企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)和國(guó)家對(duì)企業(yè)避稅的管理，還為企業(yè)的實(shí)踐工作提供了寶貴意見(jiàn)。

一、概述轉(zhuǎn)讓定價(jià)新規(guī)程的內(nèi)容

2012國(guó)稅發(fā)13號(hào)對(duì)于現(xiàn)存的原則性轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)進(jìn)行了進(jìn)一步的明確，進(jìn)一步的加強(qiáng)了內(nèi)部管理工作。同時(shí)，它還規(guī)定各省份各地區(qū)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定特別的篩選機(jī)制來(lái)管理本地區(qū)的納稅調(diào)整工作；加強(qiáng)對(duì)納稅義務(wù)的政策宣傳，增強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)的審核，還要定期進(jìn)行檢查；對(duì)各地區(qū)的特別納稅工作進(jìn)行統(tǒng)一的集中管理。在開(kāi)展調(diào)查工作時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求關(guān)聯(lián)企業(yè)或者相類似企業(yè)提供相應(yīng)的資料；還可以在得到上級(jí)批準(zhǔn)后，利用其他政府部門(mén)的信息或者從全國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)收集資料，來(lái)建立工作信息情報(bào)庫(kù)。

2012國(guó)稅發(fā)16號(hào)提高了對(duì)特別納稅重大案件的調(diào)查工作。國(guó)稅發(fā)16號(hào)對(duì)于重大案件的內(nèi)容有了明確的說(shuō)明，規(guī)程明確規(guī)定重大案件包括企業(yè)注冊(cè)資本超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)并且年均收入超過(guò)10億元的案件、全國(guó)行業(yè)聯(lián)查和集團(tuán)聯(lián)查的案件、由稅務(wù)局確定的案件；對(duì)于申請(qǐng)確認(rèn)為特別納稅調(diào)整重大案件的，要有一定的審核程序，實(shí)行一案一會(huì)審的小組制度，由會(huì)審人員組成的會(huì)審小組對(duì)重大案件實(shí)行投票的方式；會(huì)審人員要適度進(jìn)行溝通交流、交換意見(jiàn)來(lái)分析案情；要求納稅人提供更多的關(guān)于關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易的分析資料。

二、研究轉(zhuǎn)讓定價(jià)新規(guī)程的意義

1.對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)有寶貴的指導(dǎo)意義

我國(guó)稅務(wù)總局一直在為了縮小各地區(qū)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收的執(zhí)法差異而不斷努力，也在不斷監(jiān)督各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收工作。而新規(guī)程的發(fā)布，強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理，也改進(jìn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批程序，用更專業(yè)的團(tuán)隊(duì)和情報(bào)庫(kù)信息的共享來(lái)完成國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。而對(duì)于特別納稅調(diào)整工作，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也分派了專門(mén)人員來(lái)負(fù)責(zé)，由轉(zhuǎn)讓定價(jià)專職人員來(lái)保證特別納稅工作的完成。稅務(wù)機(jī)關(guān)也制定了統(tǒng)一的工作方案，來(lái)系統(tǒng)地完成稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常檢察和審核，對(duì)于納稅人也建立了一個(gè)綜合評(píng)估體系，加強(qiáng)了反避稅工作。而納稅人可以根據(jù)評(píng)估指標(biāo)，制定一個(gè)正確的方法來(lái)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)情報(bào)局的設(shè)定，為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取更多信息和資料提供了許多方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠更加快速有效地獲得信息，同時(shí)對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，他們也要提供更多關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易的信息。這些調(diào)整了納稅人的相對(duì)公平，會(huì)審小組也能更加合理的分析轉(zhuǎn)讓定價(jià)，各地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)也能更好地進(jìn)行資源共享，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的共享對(duì)于納稅人經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有重要意義。

2.規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)工作

從2012國(guó)稅發(fā)13號(hào)和16號(hào)文內(nèi)容中可以看出，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于某些方面更加重視：對(duì)于雙方申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)的審核，稅務(wù)機(jī)關(guān)將更加嚴(yán)謹(jǐn)，同時(shí)增強(qiáng)雙方相互協(xié)商的程序，國(guó)家還發(fā)布了關(guān)于針對(duì)前年的一些關(guān)于預(yù)約定價(jià)安排的報(bào)告；強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的情報(bào)中心，對(duì)比分析稅務(wù)機(jī)關(guān)從全國(guó)不同地區(qū)的不同行業(yè)內(nèi)收集的資料，來(lái)研究對(duì)于不同行業(yè)反避稅的相應(yīng)措施，如若發(fā)現(xiàn)某些企業(yè)有避稅行為的，可以通過(guò)情報(bào)庫(kù)來(lái)進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)的聯(lián)查；完善特別納稅工作，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的反避稅，規(guī)范反避稅工作。

三、探究轉(zhuǎn)讓定價(jià)新規(guī)程對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的啟示

1.重視轉(zhuǎn)讓定價(jià)新規(guī)程

轉(zhuǎn)讓定價(jià)新規(guī)程的發(fā)布，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)更加重視了對(duì)全國(guó)企業(yè)的反避稅工作，制定了反避稅制度；加強(qiáng)了稅額的查補(bǔ)工作，企業(yè)的補(bǔ)稅金額在不斷增加；特別納稅調(diào)整重大案件也呈擴(kuò)大趨勢(shì)。因此，企業(yè)在面對(duì)這些變化時(shí)，要把轉(zhuǎn)讓定價(jià)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)放在第一位，加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)的管理控制工作。

2.企業(yè)如何在轉(zhuǎn)讓定價(jià)新規(guī)程下加強(qiáng)稅務(wù)管理

在企業(yè)進(jìn)行日常的稅務(wù)管理上，可以從許多方面著手，重視轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先企業(yè)在接受國(guó)家稅收的優(yōu)惠政策時(shí)，要重視利潤(rùn)微薄的小企業(yè)或者虧損企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與國(guó)家發(fā)布的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策有沒(méi)有矛盾；還要重視企業(yè)的整體利潤(rùn)與關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的交易安排有沒(méi)有矛盾。其次在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行改革或者轉(zhuǎn)型時(shí)，要研究對(duì)于其中牽系到的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策，關(guān)聯(lián)交易定價(jià)合不合理。最后企業(yè)在對(duì)于外資投入時(shí)，要確定有沒(méi)有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)緣由。

企業(yè)在對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行有效的管理時(shí)，要注重企業(yè)與所屬集團(tuán)的規(guī)劃發(fā)展，發(fā)揮企業(yè)潛在的稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì)，用以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。同時(shí)，企業(yè)也可以對(duì)企業(yè)隱性的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最大程度上的管理，正確選擇適合企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最佳辦法。對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的工作人員最了解的是企業(yè)所要繳稅及稅務(wù)機(jī)關(guān)所要征稅的業(yè)務(wù)，但是相對(duì)稅務(wù)的產(chǎn)生卻是陌生的。企業(yè)由于進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才會(huì)產(chǎn)生稅收，要想準(zhǔn)確地了解稅法在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的使用環(huán)節(jié)，就需要了解企業(yè)稅務(wù)的產(chǎn)生過(guò)程。因此，管理稅務(wù)的工作人員要熟悉地掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，通過(guò)對(duì)企業(yè)事務(wù)的合理安排，充分發(fā)揮企業(yè)稅務(wù)管理人員的職能，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同，相對(duì)應(yīng)的采取相關(guān)稅法進(jìn)行分析和研究。

3.企業(yè)對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)新規(guī)程要有正確的認(rèn)知

企業(yè)對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形成要有正確的認(rèn)知，通過(guò)企業(yè)所屬集團(tuán)現(xiàn)存的關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的交易政策，制定一個(gè)適合本企業(yè)又符合所屬集團(tuán)經(jīng)營(yíng)模式的交易政策。保障與關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易時(shí)，交易體現(xiàn)的功能和風(fēng)險(xiǎn)安排得當(dāng)；在對(duì)于企業(yè)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、融資等重大關(guān)聯(lián)企業(yè)交易時(shí)，要對(duì)其中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專業(yè)的評(píng)估。企業(yè)要準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的新規(guī)程，制定科學(xué)的納稅方案。企業(yè)在選擇納稅方案時(shí)要注重企業(yè)的合理成本收益，對(duì)于新稅法或新規(guī)程，要及時(shí)的與企業(yè)成員與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，保證企業(yè)人員能夠掌握國(guó)家發(fā)布的相關(guān)法律和政策。

4.企業(yè)要全面提升人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

隨著我國(guó)稅法種類的增多，企業(yè)應(yīng)采取更多有效的措施，利用多方渠道讓企業(yè)人員盡可能了解和掌握新稅收法律、法規(guī)和各項(xiàng)稅收政策。讓企業(yè)人員既精通企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，又可以知曉企業(yè)所要遵循的稅收政策法規(guī)。對(duì)于企業(yè)稅務(wù)管理，很多方面都與稅務(wù)問(wèn)題有關(guān)，所以企業(yè)不僅要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理層的培訓(xùn)，還要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)高層和員工的培訓(xùn)。對(duì)于稅務(wù)管理層的培訓(xùn)，主要針對(duì)的是企業(yè)的業(yè)務(wù)和技巧；對(duì)于企業(yè)高層的培訓(xùn)，主要是灌輸納稅理念和稅法認(rèn)知。企業(yè)要全面地提升各人員的技能和理念，樹(shù)立全員參與和控制的新方式，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理工作。

綜上所述，轉(zhuǎn)讓定價(jià)新規(guī)程里的關(guān)于稅收管理模式的變化，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)管理而言，既是個(gè)好的機(jī)遇又是個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。企業(yè)在結(jié)合所屬集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理模式時(shí)，也要增加對(duì)自身的掌控，努力挖掘企業(yè)潛在的稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì)，研究企業(yè)稅務(wù)管理的應(yīng)對(duì)措施，來(lái)有效地控制企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和合理納稅，保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

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