呂蕓

【摘 要】實(shí)行成本核算是新形勢(shì)下提高醫(yī)院管理質(zhì)效，增強(qiáng)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展能力的重要途徑。本文試圖在對(duì)醫(yī)院成本核算特點(diǎn)和存在問(wèn)題進(jìn)行分析討論的基礎(chǔ)上提出改進(jìn)的方法和措施，推動(dòng)醫(yī)院成本核算工作不斷進(jìn)步和完善。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；成本核算；問(wèn)題；措施

醫(yī)院成本核算是醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，降低運(yùn)營(yíng)成本，提升醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力的一項(xiàng)重要手段。黨的“十八大”報(bào)告明確提出，要加快推進(jìn)以改善民生為重點(diǎn)的社會(huì)建設(shè)，建立基本醫(yī)療衛(wèi)生制度，提高全民健康水平。因此醫(yī)療衛(wèi)生體制改革越來(lái)越受到社會(huì)各界的高度關(guān)注，成為關(guān)系國(guó)計(jì)民生的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)。如何在內(nèi)部管理中發(fā)揮最大的效能，大幅度降低成本和病人費(fèi)用，千方百計(jì)提高醫(yī)院管理的質(zhì)量和效率，在大力構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系的基礎(chǔ)上，提升醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展能力，是擺在我們面前的一項(xiàng)重大課題。逐步建立健全全成本核算機(jī)制是醫(yī)院當(dāng)前一項(xiàng)重點(diǎn)工作。

一、醫(yī)院成本核算概述

1.醫(yī)院成本核算定義

醫(yī)院成本是指醫(yī)院在開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)及其他活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用和損失，包括醫(yī)療成本和藥品成本以及管理成本。醫(yī)院成本核算是按照醫(yī)院財(cái)務(wù)制度有關(guān)成本費(fèi)用開(kāi)支范圍的規(guī)定，依據(jù)醫(yī)院管理和決策的需要，對(duì)醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中的各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行分類(lèi)、記錄、歸集、分配和分析，提供相關(guān)成本信息的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是對(duì)醫(yī)療服務(wù)、藥品銷(xiāo)售、制劑生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行核算，其目的是真實(shí)反映醫(yī)療活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

2.醫(yī)院成本核算特點(diǎn)

由于醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)有其獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)容，醫(yī)院實(shí)行成本核算也有著自身的特點(diǎn)。主要包括以下幾個(gè)方面：

（1） 醫(yī)院成本核算項(xiàng)目眾多

跟企業(yè)提供有形產(chǎn)品不同，醫(yī)院提供的是無(wú)形的服務(wù)。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展和醫(yī)療科技的不斷進(jìn)步，醫(yī)療檢測(cè)設(shè)備和醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目也在不斷增多，體現(xiàn)在成本核算項(xiàng)目上，無(wú)論是科室成本、項(xiàng)目成本和病種成本都在不斷出現(xiàn)新情況，導(dǎo)致成本核算項(xiàng)目越來(lái)越多，核算難度也越來(lái)越大。

（2）醫(yī)院成本核算方法多種多樣

醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)營(yíng)需要數(shù)十個(gè)不同的學(xué)科和相關(guān)的保障單位共同配合來(lái)完成。不同的學(xué)科或保障單位，由于性質(zhì)或者專(zhuān)業(yè)不同，導(dǎo)致成本的內(nèi)容和表現(xiàn)方式往往也大不相同，需要不同的成本核算方法與之相適應(yīng)。因此醫(yī)院的成本核算方法往往多種多樣，沒(méi)有一成不變的固定模式。

（3）醫(yī)院成本項(xiàng)目的多變性和不可比性

醫(yī)療技術(shù)服務(wù)無(wú)形的特性，決定了每一所醫(yī)院所提供的醫(yī)療服務(wù)不可能是一模一樣的，而同一所醫(yī)院所提供的同樣的醫(yī)療服務(wù)，也會(huì)隨管理理念變化、醫(yī)技人員的變動(dòng)、病人需求的不同而有所不同，從而導(dǎo)致醫(yī)療服務(wù)成本的內(nèi)容和形態(tài)會(huì)呈現(xiàn)多變性的特點(diǎn)。此外，醫(yī)學(xué)技術(shù)和診療方式的不斷改進(jìn)也會(huì)使醫(yī)院成本出現(xiàn)新情況，從而給成本核算帶來(lái)新挑戰(zhàn)。

二、醫(yī)院成本核算中存在的問(wèn)題

1.醫(yī)院成本核算觀(guān)念滯后

我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的主體是公立醫(yī)院，其性質(zhì)與管理模式導(dǎo)致醫(yī)院往往對(duì)成本核算的目的認(rèn)識(shí)不夠到位。長(zhǎng)期以來(lái)醫(yī)院投入不計(jì)成本，產(chǎn)出不計(jì)效益，僅僅把成本核算視作內(nèi)部金分配的一種手段，或者把成本核算當(dāng)作向財(cái)政爭(zhēng)取補(bǔ)助資金的一項(xiàng)措施，沒(méi)有能夠真正從降低醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成本，提高醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力的高度來(lái)重視成本核算。成本核算工作僅局限于對(duì)科室收入、費(fèi)用的簡(jiǎn)單的事后數(shù)據(jù)的歸集。因此醫(yī)院成本核算目的定位不清，思想觀(guān)念落后，是影響制約醫(yī)院系統(tǒng)成本核算工作有效開(kāi)展的首要問(wèn)題。

2.醫(yī)院缺乏成熟的成本核算方法

醫(yī)院作為一個(gè)經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)，它提供的是醫(yī)療服務(wù)，而不是有形的產(chǎn)品，同時(shí)由于醫(yī)院具有的公益性質(zhì)，它與完全追求利潤(rùn)的企業(yè)又有質(zhì)的區(qū)別，因此醫(yī)院與企業(yè)成本核算有很大的差別，無(wú)法完全借鑒企業(yè)成本核算方法體系。因此醫(yī)院的成本核算到目前為止我國(guó)還沒(méi)有統(tǒng)一的科室成本核算制度，缺乏科學(xué)的成本控制理論和成本核算方法，沒(méi)有一套很完整的、規(guī)范的核算科目及報(bào)表體系。成本核算等級(jí)劃分，各種管理費(fèi)用、間接費(fèi)用歸集、分?jǐn)偅瑑?nèi)部?jī)r(jià)格的制定及轉(zhuǎn)移，成本核算數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)間的銜接匹配等方面又往往各自為政，導(dǎo)致成本核算缺乏科學(xué)的理論依據(jù)和統(tǒng)一的規(guī)范，也造成成本核算的結(jié)果缺乏科學(xué)性和可比性。

3.醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)薄弱

由于對(duì)成本核算的認(rèn)識(shí)還有很大的差距，導(dǎo)致當(dāng)前醫(yī)院開(kāi)展成本核算的工作基礎(chǔ)十分薄弱。成本核算技術(shù)落后，更重要的是，在當(dāng)前電子計(jì)算機(jī)得到普遍應(yīng)用的新形勢(shì)下，許多醫(yī)院成本核算還停留在書(shū)面報(bào)表或者半報(bào)表半電子信息狀態(tài)，成本核算亟待開(kāi)展專(zhuān)用軟件，切實(shí)提高電子計(jì)算機(jī)在成本核算過(guò)程中的實(shí)際應(yīng)用水平。

三、醫(yī)院成本核算對(duì)策措施

1. 轉(zhuǎn)變觀(guān)念，樹(shù)立全成本核算理念

隨著醫(yī)改的不斷深入，“以藥補(bǔ)醫(yī)”的時(shí)代即將過(guò)去，醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)必然會(huì)更加激烈。在這樣的新形勢(shì)下，引入全成本核算理念，加強(qiáng)內(nèi)部績(jī)效管理，不斷提升管理質(zhì)量和效益，成為每一個(gè)醫(yī)療機(jī)構(gòu)保證自身正常運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展的必由之路。只有實(shí)行全成本核算，才能真正降低運(yùn)營(yíng)管理成本，提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)徹底扭轉(zhuǎn)以往成本核算主要是為了內(nèi)部獎(jiǎng)金分配的觀(guān)念。當(dāng)然，鑒于醫(yī)療機(jī)構(gòu)的特殊性質(zhì)，在實(shí)行全成本核算的同時(shí)，也要正確處理好經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的關(guān)系，在既確保醫(yī)療質(zhì)量，又減輕患者醫(yī)療負(fù)擔(dān)的前提下，千方百計(jì)通過(guò)全成本核算來(lái)降低醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)成本，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力。

2. 大膽探索，完善全成本核算理論和方法

醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立完善包括成本核算機(jī)構(gòu)、核算形式、核算范圍、核算內(nèi)容、核算對(duì)象、核算方法等在內(nèi)的一整套核算體系，保證醫(yī)療機(jī)構(gòu)成本核算的真實(shí)性、一致性、可比性和合法性，不斷提升成本核算工作規(guī)范化法制化水平。全成本核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、會(huì)計(jì)分期、歷史成本、一致性、合法性、可靠性、重要性及收支分配等八個(gè)會(huì)計(jì)原則。醫(yī)院全成本核算分?jǐn)偭鞒滩扇∷募?jí)五類(lèi)分?jǐn)偡椒?。將五?lèi)科室直接發(fā)生成本計(jì)入該科室再進(jìn)行公共成本、管理成本、醫(yī)療輔助成本、醫(yī)技科室成本四級(jí)分?jǐn)?。在間接費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄉ蠎?yīng)當(dāng)多因素綜合考慮，既要考慮成本效益方面因素，各成本因素是否有直接關(guān)系、成本因素對(duì)成本影響的比重以及變動(dòng)成本的受益主體等方面進(jìn)行綜合分?jǐn)偂?/p>

3.多管齊下、強(qiáng)化全成本核算基礎(chǔ)

首先，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全成本核算組織。實(shí)行院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，財(cái)會(huì)部門(mén)為核心，相關(guān)部門(mén)分工協(xié)作，全院全員參與的成本核算體系。其次，應(yīng)當(dāng)清產(chǎn)核資，摸清家底。要完成固定資產(chǎn)占用情況清查，加強(qiáng)對(duì)實(shí)物財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)控制，確保資產(chǎn)安全完整，為全成本核算提供有力保證。第三，要明確內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)為內(nèi)部科室之間物資流動(dòng)及相互提供的勞務(wù)及后勤保障等制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，為成本核算順利進(jìn)行創(chuàng)造條件。第四，建立和完善全成本核算手冊(cè)或工作制度，規(guī)定全成本核算的原則方法，明確全成本核算的流程，制訂統(tǒng)一全成本核算數(shù)據(jù)報(bào)表，為全成本核算的實(shí)施提供制度保證。最后，應(yīng)當(dāng)加大科技投入，盡早開(kāi)發(fā)適合醫(yī)療機(jī)構(gòu)特點(diǎn)的成本核算軟件，通過(guò)計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的收集、分類(lèi)、處理、分析，大幅度提升全成本核算的效率和質(zhì)量。

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