林少芳

【摘 要】營轉(zhuǎn)增，顧名思義就是營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅，傳統(tǒng)中的營業(yè)稅是全額計(jì)稅，不考慮流轉(zhuǎn)過程中，企業(yè)間相互抵稅的問題，存在著重復(fù)征稅，而“營轉(zhuǎn)增”稅改后，可以避免重復(fù)征稅問題，總之，“營轉(zhuǎn)增”相對(duì)于大部分企業(yè)來說，起到了減稅作用，但對(duì)于小部分企業(yè)來說，“營轉(zhuǎn)增”，由于稅率的提高，而增加了企業(yè)的稅負(fù)。本文從稅負(fù)角度來討論“營轉(zhuǎn)增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，并對(duì)國家本次稅改提出一點(diǎn)小建議，希望“營改增”政策不會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)。

【關(guān)鍵詞】營轉(zhuǎn)增；信息技術(shù)服務(wù)；稅負(fù)；減稅

一、引言

以表格形式對(duì)照，顯示此次稅改的稅率變動(dòng)情況：

從上表可以看出，從營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，稅率都有所上升，由于增值稅在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，可以抵扣，所以對(duì)大部分企業(yè)來說，稅負(fù)是有所下降的，但是如果沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣，實(shí)際稅負(fù)是有所增加，本文將通過比較稅改前后企業(yè)的稅負(fù)影響淺談營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，并提出一些建議，希望稅改能使企業(yè)從真正意義上實(shí)現(xiàn)減稅。

二、營改增怎么影響企業(yè)的稅負(fù)

1.營轉(zhuǎn)增如何實(shí)現(xiàn)減稅

增值稅和營業(yè)稅同屬流轉(zhuǎn)稅，但營業(yè)稅需按營業(yè)收入全額繳納稅款，而增值稅僅以流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來說，稅改前是按5%來交營業(yè)稅，稅改后增值稅稅率為6%，只要稍有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，企業(yè)整體稅負(fù)就會(huì)降低。

我們從納稅企業(yè)和接受服務(wù)方，兩個(gè)角度來說明營轉(zhuǎn)增如何使企業(yè)實(shí)現(xiàn)減速稅。

（1）從納稅企業(yè)來講，比如一個(gè)IT公司，為下游提供信息技術(shù)服務(wù)，收入100萬，該IT公司需從上游購買20萬的信息咨詢費(fèi)，稅改前的計(jì)稅方法是為：上游繳納營業(yè)稅20*0.05=1，IT公司需繳納營業(yè)稅100*0.05=5，一共納稅6萬，稅改后的計(jì)稅方法是，上游繳納增值稅20/1.06*0.06=1.13，IT公司繳納增值稅100/1.06*0.06-1.13=4.53，一共納稅5.66萬，可減稅0.34萬。

（2）從接受服務(wù)方來講，比如一個(gè)企業(yè)聘請(qǐng)一家IT公司為其供應(yīng)一項(xiàng)技術(shù)服務(wù)，服務(wù)金額為100萬，營改增前，該企業(yè)拿到的是5%的技術(shù)服務(wù)發(fā)票，不存在任何抵扣問題，但是營改增后，該企業(yè)拿到了一張6%的增值稅專用發(fā)票，能抵扣的增值稅稅額為5.66，這樣的話，對(duì)于服務(wù)方，他可以從該項(xiàng)服務(wù)中抵扣稅額5.66萬的。

以上說明，作為營改增企業(yè)，只要能得到相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)，企業(yè)的整體稅負(fù)也是會(huì)減輕的。

對(duì)于小規(guī)模納稅人在稅改后直接采用3%征收率，稅率由原來的5%的營業(yè)稅，改為3%，稅負(fù)也有所減少。

2.營轉(zhuǎn)增是否對(duì)原免稅政策有所影響

“營改增”保持了營業(yè)稅優(yōu)惠政策的延續(xù)性。對(duì)原來營業(yè)稅中涉及到的研發(fā)技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)的免稅政策在“營改增”之后繼續(xù)予以免征。比如說對(duì)試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與此相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)是免征增值稅的。

3.營轉(zhuǎn)增是否提高企業(yè)稅負(fù)

在流轉(zhuǎn)過程中，由于存在抵扣問題，在原則上營轉(zhuǎn)增企業(yè)是可以減稅的，但是在實(shí)際操作中，不是所有的企業(yè)都可以拿得進(jìn)項(xiàng)抵扣的，特別是大部分的上游企業(yè)，他們是流轉(zhuǎn)的第一個(gè)環(huán)節(jié)，根本不存在進(jìn)項(xiàng)抵扣，這樣一來，“營轉(zhuǎn)增”對(duì)于這部分企業(yè)來說，無疑提高了稅率，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。比如原交通運(yùn)輸業(yè)，原營業(yè)稅率3%，營改增后，他的稅率提高到11%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由原營業(yè)稅率5%改為增值稅率6%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)由原來的5%改為增值稅17%，如果這此企業(yè)作為流轉(zhuǎn)的第一環(huán)節(jié)，不能拿到部分進(jìn)項(xiàng)，那稅率是有所提高。

還是以信息技術(shù)服務(wù)為例，營轉(zhuǎn)增前，稅率為5%，營改增后，稅率為6%。比如一家普通的IT服務(wù)公司（不考慮免稅情況），為一客戶提供技術(shù)咨詢服務(wù)，服務(wù)金額為100萬，稅改前，應(yīng)交營業(yè)稅為100*0.05=5萬，稅改后，應(yīng)交增值稅為100/1.06*0.06=5.66萬，稅負(fù)提高了0.66%。

對(duì)于一個(gè)交通運(yùn)輸企業(yè)來說，如果由原來的營業(yè)稅率3%，改為增值稅率11%，那稅負(fù)提高高達(dá)6.91%。

也就是說，營轉(zhuǎn)增對(duì)以上企業(yè)來說，稅負(fù)不減反增。對(duì)于這個(gè)問題，本人覺得是稅改的一個(gè)缺陷，“營轉(zhuǎn)增”的初衷是減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅問題，但是實(shí)際操作下來，不少企業(yè)的稅負(fù)不減負(fù)增，這應(yīng)該是不符合初衷的，企業(yè)稅負(fù)的提高，最終影響的是消費(fèi)者，或者說是最終的客戶，稅負(fù)的提高，企業(yè)必定想方設(shè)法來提高成本，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到最終消費(fèi)者頭上，從而提高人民的生活成本。

“營改增”從2012年1月1日從上海開始試點(diǎn)實(shí)行，從現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始稅改，到2013年8月1日在全國試行推廣，再到2014年6月1日，電信行業(yè)也開始稅改，這都是一步一個(gè)腳印，在實(shí)踐過程中，稅改已經(jīng)慢慢見效，減稅的企業(yè)，興高采烈，但是稅負(fù)不減反增的企業(yè)，我們也不能忘記稅改初衷，應(yīng)該想辦法彌補(bǔ)這部分企業(yè)的。

三、對(duì)“營轉(zhuǎn)增”稅改的建議

對(duì)于增加稅負(fù)的情況，本人建議，可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)去彌補(bǔ)。

1.退稅

按稅改前和稅改后兩種方法進(jìn)行分別計(jì)稅，如果稅改后的稅負(fù)超過稅改前，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該允許企業(yè)一年一次辦理退稅，當(dāng)然退稅手續(xù)應(yīng)該是以簡(jiǎn)便方法，方便企業(yè)做退稅，以減經(jīng)營成本。

2.選擇有利企業(yè)的計(jì)稅方法

在報(bào)稅申報(bào)系統(tǒng)中，申報(bào)表體可以體現(xiàn)兩種計(jì)稅方法的結(jié)果，企業(yè)可以選擇對(duì)企業(yè)有利的計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)稅。

四、總結(jié)

中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已達(dá)到一定階段，國家已開始著重關(guān)注民生問題，稅改，對(duì)國家來說是一種進(jìn)步，對(duì)于企業(yè)來說，稅改更多的是對(duì)企業(yè)進(jìn)行扶持，也就是說稅改，應(yīng)該提出更多有利企業(yè)發(fā)展的減稅，或者免稅政策，以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)在國際中的競(jìng)爭(zhēng)地位，對(duì)于“營轉(zhuǎn)增”來說，如果不能減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，那他并不是一次成功的稅改，更不能說是國家的進(jìn)步，所以在此，我希望國家稅務(wù)總局，應(yīng)該更多的關(guān)注稅改的改革效果，對(duì)于不足的地方，應(yīng)該及時(shí)的糾正和改進(jìn)。

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