譚芳

【摘 要】成本核算一直是教育事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，隨著國(guó)內(nèi)不斷深入改革高等教育多元化的辦學(xué)體制，但是，教育經(jīng)費(fèi)的不足和成本管控不當(dāng)使得一些教育事業(yè)單位在經(jīng)費(fèi)方面陷入困境。本文首先分析成本核算在教育事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的重要性，并指出在成本核算過(guò)程中科目設(shè)置的三點(diǎn)注意事項(xiàng)，最后總結(jié)歸納出教育事業(yè)單位成本核算的流程設(shè)計(jì)。切實(shí)提高教育事業(yè)單位財(cái)政資金的使用效率，促進(jìn)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)核算的深化改革。

【關(guān)鍵詞】教育事業(yè)單位；成本核算；流程設(shè)計(jì)

近些年，國(guó)內(nèi)的高職院校發(fā)展迅速極大的增長(zhǎng)了畢業(yè)生的數(shù)量和畢業(yè)生就業(yè)的規(guī)模。但是由于教育經(jīng)費(fèi)的不足和成本管控不當(dāng)使得一些教育事業(yè)單位在經(jīng)費(fèi)方面陷入困境。引起學(xué)者對(duì)于教育事業(yè)單位成本核算問(wèn)題的關(guān)注和就此問(wèn)題較為深入的研究。加強(qiáng)樹(shù)立成本意識(shí)，要以降低成本為中心目標(biāo)切實(shí)提高教育事業(yè)單位財(cái)政資金的使用效率，同時(shí)不僅要借鑒于企業(yè)中產(chǎn)品成本的核算原理和模式，還要與現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度相一致，提出較為完善的教育事業(yè)單位成本核算的流程設(shè)計(jì)。

一、教育事業(yè)單位成本核算的重要性

國(guó)內(nèi)教育事業(yè)單位的改革方向是建立一個(gè)可以和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、可以滿足社會(huì)公共服務(wù)需求的、精簡(jiǎn)高效的現(xiàn)代化教育事業(yè)組織體制。隨著教育事業(yè)單位的不斷深化改革，就要借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)管理中采用成本核算的方法，促進(jìn)教育事業(yè)單位形成合理投入、有效發(fā)揮作用力的良性循環(huán)機(jī)制，完善教育事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的體制。在教育事業(yè)單位成本核算的重要性主要有兩點(diǎn)：

其一是強(qiáng)化內(nèi)部管理的需求，在教育事業(yè)單位不斷發(fā)展的過(guò)程中也在不斷的擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍、增加業(yè)務(wù)活動(dòng)等一系列提高和加強(qiáng)單位內(nèi)部管理的措施，這就需要成本核算監(jiān)督各項(xiàng)收支的有效性、合理性和合法性以此來(lái)優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)、減少財(cái)務(wù)資金的浪費(fèi)和損失。

其二是作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)，從預(yù)算的意義上來(lái)說(shuō)，成本是一項(xiàng)較為全面的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，它可以直接或是間接的反映教育事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)績(jī)實(shí)況，為單位領(lǐng)導(dǎo)者提高可以驗(yàn)收的費(fèi)用支出明細(xì)和依據(jù)，成本核算還可以為教育事業(yè)單位編制預(yù)算提供依據(jù)，確保單位準(zhǔn)確的編制預(yù)算和明確單位內(nèi)部科學(xué)、合理的工作管理目標(biāo)。

二、成本核算中科目設(shè)置的注意事項(xiàng)

1.不應(yīng)計(jì)入教育事業(yè)單位成本的支出項(xiàng)目

獎(jiǎng)學(xué)金和助學(xué)金相當(dāng)于教育事業(yè)單位收入轉(zhuǎn)移的且與培養(yǎng)學(xué)生無(wú)關(guān)的支出，是教育事業(yè)單位收入的抵扣項(xiàng)目；離休人員和退休人員的相關(guān)支出和離退休費(fèi)；教育事業(yè)單位附屬機(jī)構(gòu)可以自收自付，教育事業(yè)單位給予的投資款項(xiàng)不作為成本支出。所以說(shuō)，獎(jiǎng)學(xué)金和助學(xué)金、離退休人員的費(fèi)用、與教育事業(yè)單位無(wú)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)的支出項(xiàng)目都不計(jì)入教育事業(yè)單位成本的支出項(xiàng)目。

2.科研項(xiàng)目支出要記入教育事業(yè)單位的成本核算中

關(guān)于科研項(xiàng)目支出是否計(jì)入教育事業(yè)單位成本核算中一直存在爭(zhēng)議，有些學(xué)者認(rèn)為：科研發(fā)生的一切費(fèi)用均與培養(yǎng)學(xué)生無(wú)關(guān)不應(yīng)計(jì)入教育事業(yè)單位的成本核算中。但是科研所用的固定資產(chǎn)和科研人員的費(fèi)用支出大多與教學(xué)相結(jié)合，科研項(xiàng)目支出的內(nèi)容一般還是以實(shí)驗(yàn)和教學(xué)，教師還是以培養(yǎng)學(xué)生為主，科研為輔（相關(guān)費(fèi)用少也可以忽略不計(jì)），完全不同于專業(yè)的科研學(xué)院。所以說(shuō)教育事業(yè)單位要按照一定比例扣除后再計(jì)入教育事業(yè)單位的成本核算中。

3.間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)和方法

間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇要注意以下幾個(gè)方面：（1）教師課時(shí)數(shù)：從學(xué)校教務(wù)管理部取得的可以是本學(xué)期的實(shí)際課時(shí)數(shù)也可以是本學(xué)期的計(jì)劃課時(shí)數(shù)；（2）實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)時(shí)數(shù)：以受益學(xué)生所耗用教學(xué)設(shè)備實(shí)驗(yàn)課時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)，可以是本學(xué)期實(shí)際耗用時(shí)數(shù)也可以是本學(xué)期計(jì)劃耗用時(shí)數(shù)；（3）教師工資：以受益學(xué)生對(duì)象為耗用教師工資的分配標(biāo)準(zhǔn)；（4）折合學(xué)生數(shù)：將學(xué)校內(nèi)所有的學(xué)生人數(shù)折合成標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù)。舉例說(shuō)明，短期的職業(yè)培訓(xùn)學(xué)生的系數(shù)是0.5，三年制高職生的系數(shù)是1，五年高職生的系數(shù)是2，以此折合后的學(xué)生人數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù)。

三、教育事業(yè)單位教育成本核算的流程設(shè)計(jì)

本文傾向于總賬明細(xì)賬雙軌制的流程設(shè)計(jì)，在教育事業(yè)單位成本核算時(shí)總賬和明細(xì)賬要結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種方式核算。不僅要保證高職院校的會(huì)計(jì)制度要求，還要與政府預(yù)算保持相應(yīng)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，在收付實(shí)現(xiàn)制的方式下教育事業(yè)單位要滿足國(guó)家宏觀管理對(duì)教育事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的需求，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的方式下滿足教育事業(yè)單位微觀管理的需求。

1.確定成本對(duì)象和成本計(jì)算期

教育事業(yè)單位要進(jìn)行成本核算首先要確定什么是成本核算的對(duì)象和核算哪個(gè)時(shí)期的成本。本文認(rèn)為，教育成本是教育事業(yè)單位都較為關(guān)心的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，所以要把教育事業(yè)單位需要提供的以每個(gè)學(xué)生為成本對(duì)象、以每年的教育服務(wù)作為成本計(jì)算期。國(guó)家可以將它作為撥款的重要參考依據(jù)和學(xué)費(fèi)的制定標(biāo)準(zhǔn)，教育事業(yè)單位據(jù)此編制預(yù)算，有力管控教育事業(yè)單位的教育成本，制定院校長(zhǎng)期發(fā)展的規(guī)劃。

2.設(shè)置教育成本核算科目和教育成本計(jì)算單

既然教育事業(yè)單位的成本核算要用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種方式，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上就要改進(jìn)了。本文建議教育事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度應(yīng)該增設(shè)累計(jì)折舊、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用和教育成本等明細(xì)科目：累計(jì)折舊科目主要用于核算教育事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊情況；預(yù)提費(fèi)用科目用于核算本學(xué)期應(yīng)承擔(dān)的教育成本但在實(shí)際在以后的學(xué)期中共同承擔(dān)的教育成本；待攤費(fèi)用科目核算支出已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)由以后的幾個(gè)學(xué)期共同承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用支出；教育成本科目是核算教育事業(yè)單位為學(xué)生提供教育服務(wù)所發(fā)生的成本支出項(xiàng)目。成本計(jì)算單是教育事業(yè)單位發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出加以嚴(yán)格劃分的教育成本核算和非教育成本核算的項(xiàng)目。

3.記錄、歸集和分配費(fèi)用

首先要將教育事業(yè)單位發(fā)生的全部奮勇劃分為與教學(xué)有關(guān)的費(fèi)用和與教學(xué)無(wú)關(guān)的費(fèi)用；然后再將與教學(xué)有關(guān)的教學(xué)費(fèi)用具體劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，直接費(fèi)用按教學(xué)產(chǎn)品分類直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本中，間接成本按用途歸集到各部門再進(jìn)行分配；接下來(lái)要分配輔助教學(xué)部門的相關(guān)費(fèi)用，根據(jù)成本核算的規(guī)則采用直接分配法分配該費(fèi)用；教育事業(yè)單位還要分配單位內(nèi)部一級(jí)行政管理的相關(guān)費(fèi)用，其費(fèi)用屬于全院校的共同支出，要按一定比例分配到各個(gè)教學(xué)部門；再然后，分配各個(gè)教學(xué)單位相互之間提供的服務(wù)費(fèi)用，當(dāng)然這也包括外單位提供教學(xué)的服務(wù)費(fèi)用；最后教育事業(yè)單位要計(jì)算出各個(gè)教學(xué)部門的成本明細(xì)，計(jì)算出個(gè)年級(jí)、各專業(yè)學(xué)生的教育成本支出。

4.計(jì)算教育事業(yè)單位的教育成本

通過(guò)上個(gè)步驟的歸集和分配，計(jì)算出各項(xiàng)教育成本的支出項(xiàng)目匯總計(jì)入教育成本核算科目上，由此得到各個(gè)教育業(yè)務(wù)產(chǎn)品的成本費(fèi)用。直接教育成本和間接教育成本之和是教育事業(yè)單位的教育總成本，將教育總成本除以每年度實(shí)際受教育的學(xué)生總?cè)藬?shù)就可以得到每個(gè)學(xué)生受教育事業(yè)單位的教育服務(wù)的年均成本。本文認(rèn)為教育事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門要根據(jù)單位內(nèi)部的教育成本計(jì)算單匯總出不停年級(jí)、不同專業(yè)的生均成本和教育總成本。同時(shí)，教育事業(yè)單位要根據(jù)實(shí)際管理需求設(shè)置各部門的費(fèi)用明細(xì)表、教育總成本表和年生均成本表等成本報(bào)表來(lái)為教育事業(yè)的那位提供可靠的教育成本信息資源。

5.編制教育事業(yè)單位的成本報(bào)表

成本報(bào)表是反映教育事業(yè)單位費(fèi)用支出的核算結(jié)果，還可以向會(huì)計(jì)信息使用者提供成本信息的重要載體。所以說(shuō)編制成本報(bào)表是教育事業(yè)單位成本核算的最后一個(gè)步驟。通過(guò)對(duì)教育總成本的系統(tǒng)核算，管理者可以深入了解教育事業(yè)單位的教育成本總體水平，通過(guò)對(duì)每年不同的教育成本進(jìn)行對(duì)比分析，找出差距和問(wèn)題，及時(shí)提出應(yīng)對(duì)措施來(lái)降低教育事業(yè)單位的教育成本，從宏觀上更加方便管控教育事業(yè)單位的發(fā)展速度和規(guī)模。

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