摘要:本文是從審計服務(wù)的供給方、審計服務(wù)的需求方和外部環(huán)境三個方面對審計定價的影響因素進(jìn)行歸納和梳理，并根據(jù)國內(nèi)關(guān)于審計定價研究的不足之處提出相關(guān)的改進(jìn)建議。

一、引言

近年來，資本市場不斷發(fā)展和完善,公司的經(jīng)營權(quán)和治理權(quán)進(jìn)一步的擴大，并且我國的ipo制度將由審核制過度到注冊制等，這一切都增強了獨立審計對市場的重要性。審計定價就是是注冊會計師提供審計服務(wù)的價格。而審計定價的高低直接影響著注冊會計師提供的審計服務(wù)的質(zhì)量的好壞。當(dāng)審計定價過低時，就有可能會因成本的限制而不能實施充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞灾劣诓荒馨l(fā)表恰當(dāng)和公正的審計意見。而當(dāng)審計定價過高時，也可能存在著購買審計意見的現(xiàn)象，而注冊會計師出具的審計報告會向市場投資者傳遞虛假信號直接損害廣大投資者的利益。因此審計定價的恰當(dāng)性是至關(guān)重要的。而本文從審計定價的影響因素出發(fā)對現(xiàn)有研究進(jìn)行簡要的歸納和總結(jié)，以作為審計定價的參考。

二、審計服務(wù)的供給方影響因素

首先，從審計服務(wù)的供給方即會計師事務(wù)所來考慮審計定價的影響因素。已有的研究已經(jīng)證明了事所的規(guī)模、行業(yè)專長、規(guī)模效應(yīng)、審計任期、事務(wù)所的獨立性、職業(yè)勝任能力等都會對審計定價產(chǎn)生一定的影響。其中，規(guī)模越大的事務(wù)所為了保證審計服務(wù)的質(zhì)量更傾向于采用更規(guī)范的審計程序和更嚴(yán)格的內(nèi)部復(fù)核制度，他們會對注冊會計師進(jìn)行專門的培訓(xùn)，增加注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性，因為這在一定程度上會增加審計成本，最終會導(dǎo)致審計收費的增加。國際四大會計事務(wù)所有著很強的敬業(yè)精神、職業(yè)操守和聲譽，其品牌往往象征著高審計質(zhì)量，其審計收費也往往高于國內(nèi)的會計事務(wù)所。審計定價隨著會計師事務(wù)所的規(guī)模的擴大而提高。相關(guān)研究表明，行業(yè)專業(yè)化并沒有引起審計費用溢價，然而這些研究卻沒有將審計定價過程中的討價還價能力考慮在內(nèi)。當(dāng)注冊會計師擁有較強的行業(yè)專長時，審計師就會因為存在較少的競爭而處于較強的討價還價地位。也就是說客戶的討價還價能力會隨著注冊會計師行業(yè)專長的增加而相應(yīng)的減弱，這就在一定程度上提升了審計定價。事務(wù)所在提供審計服務(wù)時也包含著規(guī)模效應(yīng)，與小規(guī)模的事務(wù)所相比，大所一般具有一批更加優(yōu)秀的注冊會計師隊伍，因此可以提供高更高質(zhì)量的審計服務(wù)并能夠同時承接不同地方的審計業(yè)務(wù)。因此會在審計客戶中樹立良好的形象，同時客戶也會更加信賴其審計產(chǎn)品，這就形成了事務(wù)所的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，進(jìn)而事務(wù)所可以通過適當(dāng)?shù)慕档蛯徲嬍召M來吸引客戶。隨著審計任期的延長，審計師對某一特定的審計效率也在增加，從而審計定價和審計任期是負(fù)相關(guān)的。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，中國上市公司審計師變更與審計定價存在顯著的負(fù)相關(guān)性，即審計師對客戶首次執(zhí)行審計業(yè)務(wù)審計收費顯著低于后續(xù)年度的審計費用。

三、審計服務(wù)的需求方影響因素

從被審計單位的角度來講，其資產(chǎn)規(guī)模、重大錯報風(fēng)險、審計業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、公司內(nèi)部治理情況，被審計單位所在地區(qū)等諸多因素會影響審計定價。當(dāng)被審計單位規(guī)模較大、審計業(yè)務(wù)比較復(fù)雜時，就會投入更多的工作時間或?qū)徲嬋藛T，加大了審計成本，從而提高了審計收費。當(dāng)注冊會計在承接業(yè)務(wù)時，會對本審計單位的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估，當(dāng)被審計單位的重大錯報風(fēng)險較高時，注冊會計師在承接該業(yè)務(wù)并出具審計報告時承擔(dān)的風(fēng)險就高。只有在審計收費足以補償審計風(fēng)險的情況下，事務(wù)所才會承接。也就是說，審計收費與重大錯報風(fēng)險成正比。合理的公司治理機制提高了企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量，降低了審計風(fēng)險和成本，抬高審計質(zhì)量，最終降低了審計費用。但另一方面，公司治理越完善時，更加獨立、勤勉和專業(yè)的董事會及審計委員會越可能要求審計師擴大審計范圍，這就導(dǎo)致了審計費用的增加。Carcello，et al.（2002）調(diào)查了《財富》1000家公司董事會特征對審計費用的影響，發(fā)現(xiàn)董事會的獨立性、勤勉性和專業(yè)技能與審計定價成正相關(guān)。對于事務(wù)所來說，與本地項目相比從事異地的審計項目需要花費更多的時間和人力，其審計成本往往會更高，事務(wù)所就會選擇較高的審計定價。

四、外部環(huán)境方面的影響因素

目前，我國證券市場機制尚不完善，監(jiān)管機構(gòu)的相關(guān)制度和法律、法規(guī)尚不健全，這種大背景為研究我國的審計定價問題提供了特殊的前提。首先我國的審計市場尚不成熟和完善，國內(nèi)所普遍存在著集中度不高以及審計產(chǎn)品差異性不大等問題，而國際“四大”擁有優(yōu)質(zhì)的客戶資源并在審計市場中占有絕對的優(yōu)勢，這均使得國內(nèi)所面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。此外，內(nèi)資所的價格競爭也非常激烈，為了爭奪客戶常常采用非正常低價攬客，惡意串標(biāo)以及出售審計意見等不公平的競爭手段。其次，我國目前還沒有一個系統(tǒng)的審計收費標(biāo)準(zhǔn)，不同的事務(wù)所可能采取不同的收費標(biāo)準(zhǔn)。同時政府的多頭監(jiān)管加劇了市場的混亂，助長了注冊會計師和客戶的機會主義行為。再次，注冊會計師行業(yè)與監(jiān)管相關(guān)的法律法規(guī)的缺失。注冊會計師發(fā)生出具虛假審計意見等違法行為時，就算被揭露也只被警告或罰款以及監(jiān)督不嚴(yán)，這均使注冊會計師發(fā)生的違規(guī)成本與收益不匹配，因而注冊會計師在決定審計收費時往往偏重于眼前收益，而置職業(yè)操守以及相應(yīng)的法律法規(guī)而不顧。對于客戶來說，因為外部環(huán)境的薄弱，上市公司對審計質(zhì)量的要求也普遍不高，也是導(dǎo)致事務(wù)所會相應(yīng)的縮小審計范圍或是減少實施的審計程序來降低審計成本，進(jìn)而降低審計收費。同時，我國在審計服務(wù)上存在一些灰色交易，比如說購買審計意見等。在這種情況下，審計收費會異常高于正常情況下的審計收費。另外，李訓(xùn)（2013）發(fā)現(xiàn)中國證券市場也普遍存在著低價攬客現(xiàn)象，很多公司為了支付更少的審計費用，更愿意跨地聘請外地事務(wù)所。

五、總結(jié)及相關(guān)建議

(一)對已有研究的總結(jié)

在過去的十幾年里，我國出現(xiàn)了大量的關(guān)于審計定價的影響因素的研究，但還存在研究方法單一、數(shù)據(jù)不精確、在很多方面還沒有達(dá)成一致結(jié)論。分析原因，這可能與研究方法和樣本選擇有關(guān)，尤其很多研究并沒有考慮我國特有的制度背景和法律環(huán)境以及審計市場的特點，一味照搬西方的模型，最終導(dǎo)致結(jié)論存在偏差。

(二)對未來研究的建議

基于，我國現(xiàn)有研究的不足，我國學(xué)者有必要從制度背景的角度去考慮、檢驗?zāi)Ｐ团c變量選擇的設(shè)計、研究方法與數(shù)據(jù)來源等方面加以改進(jìn)：

1、更加深入的對審計定價的影響因素進(jìn)行研究

審計定價的影響因素的研究很多，但我國目前的研究中鮮有涉及非審計服務(wù)、內(nèi)部審計、客戶議價能力等因素對外部審計的影響。因此可以從以上幾個角度進(jìn)行深入細(xì)致的研究。并且可以進(jìn)一步將對像市場進(jìn)行細(xì)化，如不同行業(yè)審計定價的問題；擴大研究范圍，如研究中國B股市場的審計定價模型，研究香港市場或其他國家市場的審計定價問題，并為我國的研究注入新的血液。

2、從注冊會計師和客戶兩個方面綜合進(jìn)行考慮

審計收費的高低是注冊會計師和客戶雙方博弈的結(jié)果，也會受雙方共同的影響。所以在以后的研究中，除了被審計單位的特征外，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合事務(wù)所的特征，研究雙方力量的對比。這樣有助于我們?nèi)胬斫鈱徲嫸▋r的影響因素。此外我們還應(yīng)從不同角度探討審計定價的影響因素，力求提高審計定價影響因素的系統(tǒng)性，進(jìn)一步證實審計定價和審計需求之間的內(nèi)在關(guān)系以及探索監(jiān)管對審計定價的影響。

3、引入綜合化和動態(tài)化的研究方法

我國現(xiàn)有審計定價的研究方法一般是檔案研究法。而實驗研究法和問卷調(diào)查法等在西方都已經(jīng)比較成熟并得到了廣泛的應(yīng)用。那么我國關(guān)于審計定價的研究中也應(yīng)該引入實驗研究法和問卷調(diào)查法等，并從單一的研究方法轉(zhuǎn)向綜合利用多種方法，得出更有說服力的結(jié)論。截止到目前為止，我國僅有伍麗娜、朱小平和白羽等學(xué)者采用了動態(tài)的研究方法，其余學(xué)者基本上都采用靜態(tài)的研究方法來研究審計定價的影響因素。其實我們應(yīng)綜合運用這兩種，綜合考慮相關(guān)因素的變化對審計定價的影響，從而使這兩種方法取長補短并得出更有力的結(jié)論。

4、將審計定價的研究置于我國特有的制度背景下

由于我國處于社會主義初期階段，我國的資本主義市場制度還不完善，相關(guān)監(jiān)管部門監(jiān)管不嚴(yán)和相關(guān)的法律法規(guī)不健全。在這樣的大背景下，我國的審計市場有其特有的一些特點。因此關(guān)于審計定價的研究也不能脫離我國特有的制度背景。對于西方一些先進(jìn)的研究成果，我們不僅要去借鑒和引用，還要根據(jù)我國的具體情況進(jìn)行研究和論證，只有這樣才能使我國的審計理論不斷的完善和成熟，才能形成一套系統(tǒng)的符合中國實際情況的審計定價理論，進(jìn)而解決我國與審計定價有關(guān)的問題。