包涵

摘要：高校教育成本是核算高校提供教育服務(wù)所產(chǎn)生的資源耗費，教育成本的準(zhǔn)確核算是高校領(lǐng)導(dǎo)者、教育部門、學(xué)生家庭等各方的迫切需要，教育成本的準(zhǔn)確核算是提高國家教育水平的有效途徑，那么高校教育成本是什么？高校教育成本的意義有哪些？筆者認(rèn)為只有對其有個系統(tǒng)的認(rèn)識，才能更好的對我國的教育水平進(jìn)行一個有效的評價，因此對高校教育成本進(jìn)行理論探討具有舉重輕重的意義。高校雖然不像其他制造業(yè)公司生產(chǎn)有型的產(chǎn)品，但是其提供的教育服務(wù)也有自身的成本，同樣可以借鑒制造業(yè)的生產(chǎn)成本理念進(jìn)行成本核算，只有這樣，才能體現(xiàn)出我國高校的教育水平。本文首先從教育成本的概念出發(fā)，介紹高校教育成本的定義和教育成本的特性，然后對高校進(jìn)行教育成本核算的必要性及其意義進(jìn)行闡述，最后詳細(xì)介紹了高校教育成本核算的兩種方法，并對其進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：高校教育；意義；成本核算

有關(guān)教育成本理論的問題首先在1970年開始由人們提出，最先出現(xiàn)在人力資本理論中，它認(rèn)為教育活動有別于公司的生產(chǎn)活動，生產(chǎn)活動中有物的投入和人力的投入，而對人力的投資歸根結(jié)底還是對教育的投入，勞動者的智慧是現(xiàn)代社會不斷發(fā)展的源泉，所以教育是一項高附加值的服務(wù)，對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重大意義。

一、高校教育的定義

成本是對耗費資源的一種貨幣化，它是商品價值的組成部分。在教育領(lǐng)域中成本又指什么呢？高校教育成本是指，高校在培養(yǎng)學(xué)生的活動中所消耗的人力和物力的總和。其定義包含了兩個方面的含義，一個方面是高校教育成本的廣義定義，另一方面是高校教育的狹義定義。

1廣義的高校教育成本定義

廣義的高校教育成本是從三個角度來解釋的：國家角度、家庭角度、社會角度。從國家角度來講，高校教育成本是指學(xué)校為了教學(xué)所投入的，包括教師工資、圖書、教學(xué)用建筑、設(shè)備儀器等。這些成本都是直接從學(xué)校的教育經(jīng)費中支出的，從家庭角度來講，高校教育成本包括了學(xué)生了直接生活費用、家長為其提供教育支出等日常開支。從社會角度來講，高校教育成本包括了學(xué)生放棄工作而繼續(xù)教育所帶來的機(jī)會成本，機(jī)會成本主要包括了如果他們工作所帶來的收入。

2狹義高校教育成本定義

狹義高校教育成本僅僅從國家的角度來進(jìn)行解釋，沒有包括家庭為其子女所提供的教育服務(wù)和機(jī)會成本。它是指，高校直接用于培養(yǎng)學(xué)生的成本，他們是可以用貨幣進(jìn)行衡量的。具體包括：（1）學(xué)校教師職工的薪酬待遇；（2）學(xué)校的獎學(xué)金；（3）學(xué)校進(jìn)行日常運轉(zhuǎn)所產(chǎn)生的直接費用，比如招生費、通訊費、水電費等；（4）學(xué)校固定資產(chǎn)的折舊。

二、高校教育成本的特性

教育成本是在特殊的生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的，教育成本與其他勞動商品具有一定的相似性，但也存在一定的差異性，教育成本具有其特殊的內(nèi)涵。

1高校教育成本的補(bǔ)償具有滯后性

眾所周知，企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中，投資產(chǎn)品所需要的原材料，然后進(jìn)行加工，這些構(gòu)成了產(chǎn)品的直接成本，最后把其他間接服務(wù)產(chǎn)品的費用的全部歸分配到產(chǎn)品的成本中。這些構(gòu)成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在產(chǎn)品生產(chǎn)完成之后，企業(yè)通過產(chǎn)品的銷售獲取銷售收入，立馬對其成本的消耗進(jìn)行了補(bǔ)償，補(bǔ)償剩余之后的部分作為企業(yè)的毛利潤。因此，按照上述的邏輯，企業(yè)的產(chǎn)品的耗費是通過銷售得到了直接的補(bǔ)償。而對于學(xué)校的教育支出，其成本的補(bǔ)償過程是漫長的，因為，高校培養(yǎng)出一個人才需要若干年時間，培養(yǎng)過程中往往需要國家花費大量的人力和物力，而學(xué)費作為教育收入中的一部分，不能完全對教育支出進(jìn)行補(bǔ)償，大部分的彌補(bǔ)都是發(fā)生在學(xué)生畢業(yè)之后，與通常意義中的成本補(bǔ)償具有嚴(yán)重的滯后性。

2高校教育成本中直接成本較低

企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中，直接材料和直接人工費用幾乎都可以直接歸集到某一個確定的產(chǎn)品上。而高校的教育成本有所不同，由于教育資源是有限的，大多數(shù)學(xué)生都是共享有限的師資力量，共享行政服務(wù)，共享圖書資料、共享體育文化設(shè)置。因此，高校教育成本體現(xiàn)出較多的成本分配問題，這樣一來高校教育成本的核算就變得復(fù)雜化，按照什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)合理的分?jǐn)偩惋@得十分重要，成本分配的方法影響到了高校教育成本核算的準(zhǔn)確性。

3高校教育成本核算的復(fù)雜性

教育成本在分配的過程中存在較大的不確定性。一方面表現(xiàn)在教育成本的構(gòu)成不確定，主要是說哪些屬于成本，哪些是屬于費用存在難以劃分的標(biāo)準(zhǔn)。比如說高校的科研費用，在高校教育中，高校的科研可能存在兩種目的，一種是為培養(yǎng)學(xué)生的科研能力，一種是作為公司的后實驗室，為公司進(jìn)行的科研。兩種情況所產(chǎn)生的成本所對應(yīng)的收益具有不同的意義。站在培養(yǎng)學(xué)生科研能力角度來說，成本可以直接作為培養(yǎng)學(xué)生的成本，把科研費用全部歸集為高校的教育成本中，而站在為社會解決應(yīng)用性問題角度講，其成本支出與學(xué)生的幾乎無關(guān)聯(lián)，因此成本也不能歸集到學(xué)生的教育支出中。此外，研究性大學(xué)與普通高校在辦學(xué)目的方面也存在明顯的不同，因此，科研費用的歸集存在較大的不確定性，高校教育成本核算極其復(fù)雜。

三、高校教育成本核算的必要性及其意義

1高校教育成本的準(zhǔn)確核算是發(fā)展自身的前提條件

我國長期以來高校教育的資金投入被看做是國家無償給予學(xué)校的饋贈，高校一方面面臨的是教育經(jīng)費的欠缺，師資力量的不足，另一方面又是教育資源的浪費，教育經(jīng)費使用的低效率。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，教育作為基礎(chǔ)行業(yè)，已經(jīng)擺到了具有相當(dāng)高度的戰(zhàn)略地位，那么高校教育在加大投入的同時，必須加強(qiáng)教育資源的高效利用，才能提高高校的辦學(xué)質(zhì)量。那么高校要想提高辦學(xué)質(zhì)量，必須做好教育經(jīng)費的預(yù)算工作，即在保證產(chǎn)出質(zhì)量的前提下努力控制成本，最大限度的發(fā)揮資源的效率，在全球高校競爭中獲取更多的主動權(quán)。高校只能開展教育成本核算，走成本管理之路才能提高高校的競爭力，才能在面臨挑戰(zhàn)的時候抓住發(fā)展的機(jī)會。

2高校教育成本的準(zhǔn)確核算是政府部門加強(qiáng)管理的要求

一方面，高校教育不是義務(wù)教育，但又是具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)，那么這樣就決定了教育成本需要社會、政府、受教育者三方共同承擔(dān)。1996年計委、教委、財政部三部門共同頒布了高校收費的管理辦法，指出了高校收取的學(xué)雜費不能超過學(xué)生教育成本的25%，因此，高校進(jìn)行準(zhǔn)確的教育成本核算是國家教育部制定學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)的重要參考。另一方面，國家對高校的教育撥款也要教育成本的支持，以便國家對高校進(jìn)行宏觀調(diào)控，加強(qiáng)國家對高校教育事業(yè)的管理。

3高校教育成本的準(zhǔn)確核算是學(xué)生及其家長的需要

隨著高校繳費上學(xué)制度的普遍實施，要享受教育必須承擔(dān)一定的費用，但作為高等教育服務(wù)享受者學(xué)生，越來越感覺到學(xué)費的壓力，特別是農(nóng)村家庭，他們要想供一個孩子讀大學(xué)，他們需要花費幾乎其家庭整年的收入，學(xué)生的家庭越來越感覺到來自社會的壓力。因此，他們對高校教育收費的合理性保持持續(xù)的關(guān)注，他們到底是怎么定價的，為什么定這個標(biāo)準(zhǔn)，社會需要一個明明白白的收費標(biāo)準(zhǔn)。因此，作為教育費用支付方來說，他們有權(quán)了解教育成本的信息，如果高校不進(jìn)行教育成本的核算，學(xué)校就無法滿足學(xué)生及其家庭對收費標(biāo)準(zhǔn)的知情權(quán)，長期以來可能導(dǎo)致嚴(yán)重的腐敗問題。

四、高校教育成本核算方法的比較分析

為了滿足各方利益對成本信息的需要，高校必須對其成本進(jìn)行核算。在我國目前的核算方法來說，主要包括兩種：會計核算法和會計調(diào)整法，以下對其進(jìn)行簡單的闡述。

1會計核算法分析

高校教育成本會計核算法與普通公司的賬務(wù)處理方法是一樣的，是指利用會計賬務(wù)處理系統(tǒng)，逐一登記成本、費用、收入，記錄教育資源耗費情況，計算教育成本。在該方法下面，根據(jù)其會計科目的設(shè)置和賬務(wù)處理的方式不同分為兩種具體的核算思路。其一，是指雙軌制核算方式，其二是單軌制核算方式。在這里只介紹雙軌制核算方式，它的核心思想是在現(xiàn)行的收入實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，把老師提供教學(xué)服務(wù)的有關(guān)費用支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本核算。按照這一設(shè)計，除了按照會計制度要求設(shè)置會計科目以外，還必須增設(shè)一些明細(xì)賬，比如，科研費用、累計折舊等科目。這樣雙軌制賬務(wù)處理雖然有其優(yōu)點，但仍然存在不足，主要包括：（1）教育成本的部分科目屬于單式記賬，不符合常規(guī)的記賬方法。（2）只核算教育成本而不對學(xué)校的損益項目進(jìn)行計算，導(dǎo)致了教育成本賬戶無法真實準(zhǔn)確的反映出學(xué)校的財務(wù)狀況。（3）高校知識在學(xué)期末進(jìn)行成本核算，與我們普通的會計年度不匹配，導(dǎo)致難以對高校發(fā)生的成本和費用進(jìn)行管理和控制。

2會計調(diào)整法分析

會計調(diào)整法，是指利用現(xiàn)有的會計資料作為調(diào)衡的基礎(chǔ)，對其進(jìn)行轉(zhuǎn)換計算教育成本的方法。主要思想是講教育事業(yè)支出明細(xì)科目的數(shù)據(jù)，調(diào)整轉(zhuǎn)換為教育成本項目的數(shù)據(jù)。如果要核算學(xué)生所享受教育服務(wù)所產(chǎn)生的資源耗費，可以從會計資料中取出各項教育經(jīng)費明細(xì)支出，剝離與教學(xué)沒有關(guān)系的費用。由于該方法是基于原始會計資料數(shù)據(jù)得到的，并在其基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整修正，最后得到教育成本數(shù)據(jù)，因此，從數(shù)據(jù)的質(zhì)量來看基本上能夠滿足各級政府制定學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)的需要。該方法在另一方面的優(yōu)點就是，其最初的核算不需要追求非常精確，需要考慮成本效益原則，這樣才能提高高校的辦學(xué)效率。對于教育間接費用的分配，只要沒有太大的影響，都可以采取簡單的分配方法。對于成本核算對象可以按照不同的專業(yè)，進(jìn)行成本的歸集，最后年度末進(jìn)行分配。但會計調(diào)整法也存在自身的不足，該方法核算的數(shù)據(jù)是在會計資料基礎(chǔ)上調(diào)衡得到的，歷史數(shù)據(jù)可能存在造假的可能。

在當(dāng)前新的經(jīng)濟(jì)形勢下，一方面造成了高等學(xué)校有效資源的嚴(yán)重浪費；另一方面也不利于高等學(xué)校健康、穩(wěn)定和快速發(fā)展，進(jìn)而有悖于科學(xué)發(fā)展觀的要求。因此，如何優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益，謀求自身發(fā)展，成為廣大教育管理者迫切需要解決的問題之一。而在高等學(xué)校實施教育成本核算，充分關(guān)注高等學(xué)校教育成本問題，尤其是從管理的視角對高校教育成本核算進(jìn)行進(jìn)一步研究和分析，不僅能夠有效解決上述問題，還體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀在高校的踐行，對高校未來的發(fā)展也將產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。

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