蔣峰

摘要：自2011年開(kāi)始，人民銀行內(nèi)審部門(mén)實(shí)施了“三年轉(zhuǎn)型”規(guī)劃，內(nèi)審部門(mén)作為央行治理和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部門(mén)，在增加組織價(jià)值方面發(fā)揮了重要作用，轉(zhuǎn)型成果得到了系統(tǒng)上下的充分認(rèn)可。本文立足這一特定的歷史時(shí)期，分析了制約審計(jì)轉(zhuǎn)型的“五大矛盾”，明確審計(jì)人員應(yīng)該具備的“五種能力”，從加強(qiáng)審計(jì)能力、調(diào)查研究能力、分析判斷能力、溝通協(xié)調(diào)能力以及綜合寫(xiě)作能力五個(gè)方面入手，強(qiáng)調(diào)了新時(shí)期下審計(jì)人員培養(yǎng)應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備和能力培養(yǎng)，從而深入推進(jìn)央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型和審計(jì)實(shí)踐。

關(guān)鍵詞：央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型；審計(jì)能力；研究

自2011年開(kāi)始，人民銀行總行內(nèi)審司啟動(dòng)了“三年轉(zhuǎn)型”工作規(guī)劃，各級(jí)內(nèi)審部門(mén)轉(zhuǎn)變工作理念，從“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”和“績(jī)效評(píng)價(jià)”兩個(gè)方面，開(kāi)展了一系列內(nèi)審轉(zhuǎn)型項(xiàng)目。內(nèi)審工作服務(wù)于央行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和組織治理的職能得到有效履行，審計(jì)的建設(shè)性作用得到進(jìn)一步發(fā)揮。但是隨著審計(jì)轉(zhuǎn)型的深入開(kāi)展，審計(jì)人員過(guò)去掌握的審計(jì)技能和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)不能滿足審計(jì)的深層次需要，審計(jì)人員作為轉(zhuǎn)型項(xiàng)目的組織者和實(shí)施者，成為了決定內(nèi)審能否成功轉(zhuǎn)型的重要決定因素。

一、“五大矛盾”成為制約央行審計(jì)轉(zhuǎn)型的主要因素

（一）轉(zhuǎn)型要求多樣性與內(nèi)審人員素質(zhì)單一性并存。內(nèi)審轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)內(nèi)涵豐富的系統(tǒng)工作，對(duì)內(nèi)審人員的專業(yè)學(xué)識(shí)、業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、分析能力及創(chuàng)造性思維能力提出了更高要求。內(nèi)審人員不僅需要具有做好合規(guī)性審計(jì)的基本素質(zhì)，還應(yīng)當(dāng)具有開(kāi)創(chuàng)和探索新的審計(jì)模式和審計(jì)路徑的能力；不僅要能夠透過(guò)合規(guī)性審計(jì)，分析和揭示業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制方面的深層次問(wèn)題，還應(yīng)當(dāng)具有將先進(jìn)的內(nèi)審方法應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐，提出改進(jìn)管理、增加價(jià)值建議的能力。從當(dāng)前情況看，基層央行內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，審計(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí)較為欠缺，對(duì)于調(diào)查方法、數(shù)據(jù)收集、分析等技能掌握不夠；相當(dāng)一部分審計(jì)人員仍然主要依賴合規(guī)性審計(jì)方法開(kāi)展工作，對(duì)問(wèn)題的表述和原因剖析還停留在就事論事的膚淺層面，熟悉并能夠運(yùn)用先進(jìn)審計(jì)方法和手段的人員占比較低，內(nèi)審隊(duì)伍整體素質(zhì)距轉(zhuǎn)型多樣化要求還有較大差距。

（二）管理層期望值較高與轉(zhuǎn)型質(zhì)量尚不過(guò)硬并存。隨著內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作的不斷推進(jìn)，各級(jí)行越來(lái)越重視內(nèi)審部門(mén)在防范風(fēng)險(xiǎn)、保障運(yùn)行中的重要作用，但從我們服務(wù)央行治理的實(shí)際效果看，內(nèi)審價(jià)值體現(xiàn)與管理層現(xiàn)實(shí)需求之間顯然還有差距，轉(zhuǎn)型質(zhì)量亟待進(jìn)一步提高。一是轉(zhuǎn)型組織管理有待加強(qiáng)。制度建設(shè)方面，內(nèi)審轉(zhuǎn)型配套制度尚不完善，與轉(zhuǎn)型進(jìn)度不相匹配；項(xiàng)目安排方面，有的審計(jì)計(jì)劃不能反映風(fēng)險(xiǎn)管理需求，有的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間安排過(guò)于集中，有些項(xiàng)目還存在重復(fù)進(jìn)點(diǎn)現(xiàn)象；方案設(shè)計(jì)方面，少數(shù)內(nèi)審部門(mén)習(xí)慣于完全套用上級(jí)行審計(jì)方案，存在審計(jì)內(nèi)容與評(píng)估模型、評(píng)價(jià)指標(biāo)不銜接、不同步等問(wèn)題。二是轉(zhuǎn)型項(xiàng)目質(zhì)量有待提高。盡管各級(jí)內(nèi)審部門(mén)開(kāi)展了大量以“績(jī)效”和“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”命名的審計(jì)項(xiàng)目，但是有一部分項(xiàng)目的審計(jì)手段、技術(shù)方法和評(píng)價(jià)內(nèi)容均沒(méi)有實(shí)質(zhì)性改變，審計(jì)意見(jiàn)的建設(shè)性、前瞻性不夠，能夠引起管理層高度關(guān)注的高質(zhì)量報(bào)告為數(shù)不多，在“完善治理、提升價(jià)值”方面的作用發(fā)揮不夠。

（三）轉(zhuǎn)型意愿高漲與轉(zhuǎn)型技能滯后并存。近年來(lái)，在總、分行的大力倡導(dǎo)和推動(dòng)下，“以轉(zhuǎn)型促發(fā)展”的理念深入人心，各級(jí)行在探索轉(zhuǎn)型的道路上取得了一定成效。然而從轉(zhuǎn)型實(shí)踐來(lái)看，仍然存在內(nèi)審技術(shù)手段滯后等問(wèn)題，制約了轉(zhuǎn)型進(jìn)程。一方面，基層行整體審計(jì)方法和手段還比較落后?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)主要仍依賴隨機(jī)抽樣、賬項(xiàng)核對(duì)等傳統(tǒng)方法，量化評(píng)估、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等數(shù)字加工技術(shù)和分析應(yīng)用處于初級(jí)水平。另一方面，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段應(yīng)用范圍窄、水平低的問(wèn)題比較突出，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用還基本停留在文字編輯及數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單處理的基礎(chǔ)層面，數(shù)據(jù)篩選、信息比較、追蹤和分析處理的能力還很低。

（四）風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率剛性與審計(jì)問(wèn)責(zé)彈性并存。內(nèi)部審計(jì)的意義不僅在于查找風(fēng)險(xiǎn)、揭示問(wèn)題，其根本目的，是促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)不斷完善，推動(dòng)業(yè)務(wù)和管理不斷進(jìn)步，抑制和防范同類風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的再度出現(xiàn)。盡管近年來(lái)審計(jì)力度逐年加大，但同類差錯(cuò)屢查屢犯、同質(zhì)問(wèn)題重復(fù)出現(xiàn)的狀況還大量存在，究其原因，與審計(jì)問(wèn)責(zé)不嚴(yán)、審計(jì)結(jié)果未能有效運(yùn)用不無(wú)關(guān)系。有的中支內(nèi)審溝通交流渠道不暢，有的對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的責(zé)任人沒(méi)有實(shí)行有效問(wèn)責(zé)，或問(wèn)責(zé)力度不夠，無(wú)法產(chǎn)生警示效應(yīng)，既不利于改進(jìn)業(yè)務(wù)管理，又削弱了內(nèi)審工作的有效性。

（五）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加與內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄并存。隨著人民銀行管理職能變化、業(yè)務(wù)快速發(fā)展和信息系統(tǒng)廣泛應(yīng)用，各種內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)多樣性、遞增性、隱蔽性特點(diǎn)，這也給我們的審計(jì)工作帶來(lái)了難度，增加了內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)。而我們有些內(nèi)審人員對(duì)此并沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí)，看不到風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁的危險(xiǎn)性，仍然用“就事論事、淺嘗輒止”的習(xí)慣思維對(duì)待審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不能敏銳地發(fā)現(xiàn)審計(jì)表象背后的深層次問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)苗頭，導(dǎo)致問(wèn)題反映不全、不深，原因分析不清、不實(shí)；有時(shí)雖然對(duì)問(wèn)題有所察覺(jué)，但沒(méi)有追根溯源、查深查透，一些隱含有實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，往往被輕描淡寫(xiě)地一筆帶過(guò)。這些都是我們要特別注意防止的。

二、“五種能力”成為轉(zhuǎn)型時(shí)期內(nèi)審人員的必備素質(zhì)

內(nèi)審轉(zhuǎn)型對(duì)央行內(nèi)審人員來(lái)說(shuō)，是一個(gè)嶄新的課題，轉(zhuǎn)型切入點(diǎn)不明晰，項(xiàng)目實(shí)施也沒(méi)有可以借鑒的成熟方案，處于“摸著石子過(guò)河”的初期階段。這就要求審計(jì)人員能力建設(shè)必須牢牢把握與內(nèi)審轉(zhuǎn)型需求有機(jī)統(tǒng)一的原則，加強(qiáng)自身能力建設(shè)

（一）全面加強(qiáng)審計(jì)能力建設(shè)，提升審計(jì)人員項(xiàng)目組織和審計(jì)水平

1持續(xù)的創(chuàng)新意識(shí)。內(nèi)審轉(zhuǎn)型為內(nèi)審部門(mén)中高層干部提供了更為廣闊的發(fā)揮空間，可以圍繞上級(jí)行及本行中心工作，多維度、多角度的選擇實(shí)施項(xiàng)目。這就要求項(xiàng)目組織者必須具備創(chuàng)新的勇氣和魄力，打破慣性思維和歷史經(jīng)驗(yàn)的框框，超前思考、超前謀劃、超前行動(dòng)，大膽嘗試，大膽創(chuàng)新。工作中要有敢于超越的勇氣?？梢园褎e人的好經(jīng)驗(yàn)，好做法拿過(guò)來(lái)，認(rèn)真研究，加以改進(jìn)，賦予新的思路、新的內(nèi)容、新的方法和新的實(shí)踐。在學(xué)習(xí)別人經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，積極探索，予以完善，形成新的成果。

2綜合性的審計(jì)能力儲(chǔ)備。隨著內(nèi)審轉(zhuǎn)型的不斷深化，內(nèi)審項(xiàng)目已經(jīng)不拘泥于過(guò)去的賬簿審計(jì)，審計(jì)探索拓展到了基建績(jī)效、合同制用工管理、車輛及發(fā)行機(jī)具績(jī)效管理等諸多新領(lǐng)域新問(wèn)題，審計(jì)手段也從過(guò)去的查看賬簿，轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)輔助、抽樣統(tǒng)計(jì)等多種途徑。在目前內(nèi)審人員大多具有管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)歷，專業(yè)知識(shí)單一，大規(guī)模人員流動(dòng)不現(xiàn)實(shí)的情況下，加強(qiáng)審計(jì)人員的綜合知識(shí)能力儲(chǔ)備，由單一知識(shí)型向綜合知識(shí)型轉(zhuǎn)變成為了必然選擇。審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)除包括相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)包括：公共管理學(xué)知識(shí)、心理學(xué)知識(shí)、人際關(guān)系學(xué)知識(shí)、偵查學(xué)知識(shí)等。通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)人員綜合能力儲(chǔ)備，一方面可以加強(qiáng)審計(jì)權(quán)威，發(fā)揮專家判斷，另一方面也可以深入分析根源，為深化成果運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。

（二）全面提升調(diào)查、研究能力，提高“嗅覺(jué)”靈敏度

1深入的調(diào)查能力?！帮L(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向”，意味著內(nèi)審工作不能閉門(mén)造車，審計(jì)項(xiàng)目從組織到實(shí)施都必須建立在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)合理的識(shí)別和評(píng)估的基礎(chǔ)之上。只有具備深入的調(diào)查能力，才能夠?qū)μ囟ǚ秶?、特定業(yè)務(wù)開(kāi)展全面、細(xì)致的調(diào)查，合理界定風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別并給予賦值，深入完成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目。以武漢分行開(kāi)展的基期數(shù)據(jù)調(diào)查為例，通過(guò)集中力量、統(tǒng)籌安排，2012年共組織審計(jì)人員開(kāi)展了20個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域99個(gè)業(yè)務(wù)單元的基期數(shù)據(jù)調(diào)查，掌握了轄區(qū)主要業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分布及控制水平的第一手資料，為深入開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2專業(yè)的研究能力。績(jī)效評(píng)價(jià)，區(qū)別于以往的合規(guī)性審計(jì)，審計(jì)結(jié)論具有不唯一性。評(píng)價(jià)工作開(kāi)展的好與不好，需要建立科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)以及審計(jì)人員的專業(yè)判斷。因此，只有具備專業(yè)的研究能力，審計(jì)人員才有發(fā)言權(quán)，審計(jì)結(jié)論才具有權(quán)威性，審計(jì)報(bào)告才能真正發(fā)揮改善組織經(jīng)營(yíng)管理，增加組織價(jià)值的作用。

（三）全面提高分析判斷能力，切中問(wèn)題要害

圍繞總、分行的中心工作，從行領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問(wèn)題出發(fā)，深入細(xì)致的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，尋找根源，為改善組織工作提供合理可行的審計(jì)建議，是內(nèi)審部門(mén)安排審計(jì)項(xiàng)目的出發(fā)點(diǎn)，也是提高內(nèi)審地位，獲得領(lǐng)導(dǎo)重視的重要途徑。審計(jì)人員不能繼續(xù)停留在以往將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題簡(jiǎn)單歸類，就事論事的初級(jí)階段，必須善于見(jiàn)微知著，具備較高的分析判斷能力，切重問(wèn)題根源，徹底揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患，才能切實(shí)發(fā)揮內(nèi)審“免疫”功能，保障央行機(jī)體健康高效運(yùn)行。

（四）全面打造高超的溝通、協(xié)調(diào)能力，保障項(xiàng)目順利實(shí)施

審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程，審計(jì)人員的溝通協(xié)調(diào)也同樣無(wú)處不在。尤其是內(nèi)審轉(zhuǎn)型之后，績(jī)效評(píng)價(jià)不具有唯一性，審計(jì)人員的個(gè)人判斷往往與被審計(jì)部門(mén)的業(yè)務(wù)人員存在觀念、觀點(diǎn)的碰撞。因此，需要審計(jì)人員具備高超的溝通和協(xié)調(diào)能力，善于處理由于角色不同、觀念差別、個(gè)性差異造成的沖突，引導(dǎo)被審計(jì)部門(mén)人員平心靜氣的參與審計(jì)討論，發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢(shì)和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，共同探討，保障審計(jì)項(xiàng)目順利實(shí)施。

（五）全面改進(jìn)綜合寫(xiě)作能力，促進(jìn)審計(jì)成果有效運(yùn)用

審計(jì)寫(xiě)作包括審計(jì)業(yè)務(wù)文書(shū)、審計(jì)行政公文和審計(jì)信息。其中審計(jì)報(bào)告和審計(jì)信息寫(xiě)作最為重要。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)結(jié)果的綜合反應(yīng)，在整個(gè)審計(jì)工作中占有重要地位；審計(jì)信息則系統(tǒng)歸納了項(xiàng)目實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)和創(chuàng)新點(diǎn)，是科學(xué)總結(jié)審計(jì)工作和經(jīng)驗(yàn)積累的重要平臺(tái)。審計(jì)人員應(yīng)牢固樹(shù)立“一個(gè)項(xiàng)目，兩項(xiàng)任務(wù)，兩個(gè)成果”的理念，全面改進(jìn)綜合寫(xiě)作能力。審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)人員不僅要撰寫(xiě)具有要素齊全、結(jié)構(gòu)完整、文字規(guī)范、結(jié)論恰當(dāng)?shù)荣|(zhì)量特征的審計(jì)報(bào)告，還應(yīng)結(jié)合審計(jì)內(nèi)容，系統(tǒng)歸納項(xiàng)目實(shí)施經(jīng)驗(yàn)和創(chuàng)新之處，深入分析研究，促進(jìn)審計(jì)成果的有效運(yùn)用。

三、“三種”途徑打造高素質(zhì)的內(nèi)審隊(duì)伍

（一）加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，提高綜合素質(zhì)

內(nèi)審轉(zhuǎn)型對(duì)審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)儲(chǔ)備提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員應(yīng)該具備迎難而上的工作作風(fēng)和緊迫的工作責(zé)任感，依托工作崗位，堅(jiān)持“學(xué)中干，干中學(xué)”，有效彌補(bǔ)自身“短板”，做到“一次項(xiàng)目，一次收獲”，提高綜合素質(zhì)，全面培養(yǎng)可持續(xù)發(fā)展能力。

（二）加強(qiáng)人才培養(yǎng)，培養(yǎng)學(xué)有所用、知行合一的執(zhí)業(yè)能力

各級(jí)內(nèi)審部門(mén)應(yīng)將內(nèi)審轉(zhuǎn)型作為培養(yǎng)鍛煉高素質(zhì)內(nèi)審干部隊(duì)伍的平臺(tái)，繼續(xù)堅(jiān)持“項(xiàng)目帶隊(duì)伍、課題帶隊(duì)伍”的人才培養(yǎng)思路，加大實(shí)證分析研究力度，著力解決攻關(guān)難點(diǎn)、推進(jìn)轉(zhuǎn)型實(shí)踐，帶動(dòng)內(nèi)審人員學(xué)以致用，不斷成長(zhǎng)進(jìn)步。同時(shí)，通過(guò)組織綜合培訓(xùn)、交叉培訓(xùn)，聘請(qǐng)高校老師、相關(guān)領(lǐng)域領(lǐng)導(dǎo)和專家現(xiàn)場(chǎng)授課，促進(jìn)加強(qiáng)先進(jìn)內(nèi)審理念和技能學(xué)習(xí)，持續(xù)更新知識(shí)技能、提升理論素養(yǎng)和專業(yè)能力，努力打造職業(yè)化、專家型、復(fù)合型的內(nèi)審隊(duì)伍，為推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型向縱深發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)方法論指導(dǎo)，引導(dǎo)審計(jì)人員建立科學(xué)的轉(zhuǎn)型思路

科學(xué)的方法論有助于審計(jì)人員用科學(xué)的方式、方法來(lái)觀察和處理問(wèn)題。各級(jí)內(nèi)審部門(mén)，尤其是中高層內(nèi)審干部應(yīng)該加強(qiáng)方法論指導(dǎo)，引導(dǎo)審計(jì)人員建立“思考、學(xué)習(xí)、研究、提高”的轉(zhuǎn)型思路。通過(guò)實(shí)施“課題帶隊(duì)伍、項(xiàng)目帶隊(duì)伍”的兩帶工程，邊工作，邊思考，通過(guò)不斷學(xué)習(xí)和研究，拓寬審計(jì)知識(shí)面，加速不同審計(jì)領(lǐng)域的知識(shí)儲(chǔ)備和融合，最終達(dá)到提升審計(jì)能力和水平的目的。

參考文獻(xiàn)：

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