鄭國芳

摘 要：隨著跨國企業(yè)的不斷發(fā)展，境外內(nèi)資金的不斷流通，經(jīng)濟(jì)全球化已經(jīng)成為當(dāng)今世界的主旋律。央行一份題為《我國加快資本賬戶開放條件基本成熟》的專題報告顯示，央行已就資本賬戶開放等問題開始了相關(guān)路徑的討論。外匯儲備作為資本賬戶開放的重要組成部分，風(fēng)險與收益并存。本文將從審計的角度出發(fā)，分析審計監(jiān)督控制職能對人民幣資本賬戶開放中的風(fēng)險降低作用。

關(guān)鍵詞：資本賬戶；外匯投資；審計控制

一、對外匯資本賬戶開放審計的意義

審計是經(jīng)濟(jì)活動健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”。為了更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動的健康，穩(wěn)定發(fā)展，審計應(yīng)該伴隨經(jīng)濟(jì)活動的整個過程。對于外匯資本賬戶開放這項經(jīng)濟(jì)活動，審計也能起到“免疫系統(tǒng)”的作用。外匯資本賬戶的開放涉及到外匯資金的投資對象，投資環(huán)境，投資收益，投資成本等。對外匯投資進(jìn)行事前審計，事中審計，事后審計可以將風(fēng)險降低到最低點(diǎn)。

二、審計對資本賬戶開放的作用

審計是對經(jīng)濟(jì)過程中的資金做審查和監(jiān)督。從審計的職能角度而言，審計對經(jīng)濟(jì)活動起著監(jiān)督和審查的作用，對是經(jīng)濟(jì)活動起著保障和“免疫系統(tǒng)”的作用。2014年12月25日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)指出，審計工作者要當(dāng)好政策落實(shí)“檢查員”和公共資金“守護(hù)神”。即積極推動審計監(jiān)督全覆蓋，加強(qiáng)對公共資金、國有資產(chǎn)資源審計。尤其要加強(qiáng)對重大工程、重大項目的跟蹤審計，完善關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督制度。而日常工作中，我們審計人員的實(shí)施審計工作時，往往是常規(guī)審計，即事后審計。在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)展結(jié)束后對經(jīng)濟(jì)過程中涉及到的剩余資金進(jìn)行審計。但是，隨著經(jīng)濟(jì)活動的日益豐富，簡單的事后審計已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)紅線的預(yù)警作用。只有將經(jīng)濟(jì)活動的可能埋藏的隱患提早發(fā)現(xiàn)才能對遏制經(jīng)濟(jì)的不良發(fā)展。因此，經(jīng)濟(jì)的事前審計、事中審計起著至關(guān)重要的角色。

外匯資本金賬戶是指外商投資企業(yè)的中外投資方以外匯投入的資本金而設(shè)立的賬戶。其收入范圍包括：外國投資者境外匯入外匯資本金或認(rèn)繳出資（含非居民存款賬戶、離岸賬戶、境外個人境內(nèi)外匯賬戶出資），境外匯入保證金專用賬戶劃入的外匯資本金或認(rèn)繳出資；本賬戶合規(guī)劃出后劃回的資金，同名資本金賬戶劃入資金，因交易撤銷退回的資金，利息收入及經(jīng)外匯局登記或核準(zhǔn)的其他收入。其支出為外商投資企業(yè)經(jīng)常項目外匯支出和經(jīng)外匯局批準(zhǔn)的資本項目外匯支出。外匯資本賬戶開放是指對外匯資金項目進(jìn)行境外轉(zhuǎn)移和流通。隨著外匯資金的流通，資本賬戶開放的安全事宜提上日程。資本賬戶開放對于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一種機(jī)遇也是一種挑戰(zhàn)。開放條件下人民幣價值的升降會影響匯率穩(wěn)定，進(jìn)而影響外匯價值。將外匯投資于國際市場，不僅可以降低外匯風(fēng)險還能提高外匯儲備結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對外貿(mào)易發(fā)展。如何降低外匯資本賬戶開放的風(fēng)險，從審計的監(jiān)督控制的過程角度分析，可以起到保駕護(hù)航的作用。

三、資本賬戶審計的應(yīng)用建議

1.事前審計

事前審計是指審計人員就貨幣資金收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的審計。主要對資金的計劃、方案、預(yù)算制定的審查，經(jīng)濟(jì)交易發(fā)生之前的審查，經(jīng)營決策及其可行性研究報告的審查?？梢云痤A(yù)防作用，減少失誤，防止弊端。在外匯資本賬戶開放審計上，事情審計是外匯投資活動發(fā)展前進(jìn)行的審計。首先，外匯投資的環(huán)境不僅應(yīng)該考慮國內(nèi)金融市場，更主要的是考慮國際金融市場。事前審計應(yīng)該預(yù)先對外匯兌換的貨幣進(jìn)行事先調(diào)查判斷，搜集相應(yīng)兌換貨幣的信息，了解人民幣在離岸和在岸的金融市場狀況。對外匯兌換匯率的變動狀況做風(fēng)險評估，判斷該匯率是否有貶值或升值的空間。其次，外匯投資的對象發(fā)展空間決定了經(jīng)濟(jì)主體是否實(shí)施此次外匯投資活動，審計人員應(yīng)該就投資對象做相關(guān)的實(shí)時性分析，即事前審計對象。只不過該對象不是審計單位而是一項經(jīng)濟(jì)活動，例如，如果外匯投資是購買美元政府債券，事前審計就應(yīng)該判斷如何在購買美元政府債券時以最短的購買時間獲得最大的貨幣時間價值。

2.事中審計

事中審計是指審計人員就貨幣資金收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行中所實(shí)施的審計。事中審計可以取得事實(shí)的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，可以對客觀存在的事實(shí)進(jìn)行調(diào)查，甚至審計中所進(jìn)行的假設(shè)與推理都能從客觀存在的事實(shí)中得到求證。在外匯資本賬戶上，事中審計是在外匯投資活動發(fā)生后至活動截止前一段時間的審計。審計在這個階段的工作主要在于充分警惕被投資環(huán)境。在投資活動過程中，投資環(huán)境是否發(fā)生顯著變動。例如，匯率的變動，投資對象所在國家貨幣政策的變動，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，GDP的變動等。在投資過程中，外匯成本是否可持續(xù)，審計都應(yīng)該在充分了解后獲得相關(guān)的證據(jù)。對證據(jù)做分析然后得出結(jié)論，并將這反饋給外匯投資主體。審計在這個環(huán)節(jié)應(yīng)該起著預(yù)測和控制的作用。

3.事后審計

事后審計是指審計人員就貨幣資金收支和其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的事后審查和評價，是事前審計、事中審計的結(jié)尾，也是審計過程中最終最關(guān)鍵的一個步驟。在外匯資本賬戶審計上，事后審計是對一項外匯投資活動結(jié)束之后的審計。筆者認(rèn)為審計在這個環(huán)節(jié)的工作主要有兩點(diǎn)。其一，審計應(yīng)該就一項外匯投資、外匯出口等獲得的投資收益或投資虧損做審查和評價，鑒證收益或虧損的真實(shí)性和完整性，可比性與及時性。是否與事前審計做出的預(yù)測有出入，如果出入很大，查明出入的原因；其次，審計應(yīng)該在事前審計、事中審計的基礎(chǔ)上做總結(jié)和歸納。歸集外匯投資主體提供之前外匯投資的相關(guān)風(fēng)險和投資經(jīng)驗(yàn)，起著事后反饋的作用。

四、結(jié)束語

外匯資本賬戶的開放可以降低外匯貯備的風(fēng)險，推進(jìn)境內(nèi)金融體系的抗風(fēng)險能力。審計應(yīng)該發(fā)揮自己“免疫系統(tǒng)”的作用，為我國外匯業(yè)務(wù)報保駕護(hù)航，為我國外匯資金流動提供安全保障，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供應(yīng)有的幫助。（作者單位：衢州職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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