聶永秀

摘 要：作為財務(wù)會計報告中不可或缺的一部分，會計報表附注其實在實際的財務(wù)會計報告中作中沒有得到應(yīng)有的重視，部分工作人員在閱讀財務(wù)會計報表時往往會只注重報告中的數(shù)據(jù)和內(nèi)容，對于會計報表附注的內(nèi)容則會不自覺的予以忽視，對定量信息的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對定性分析的重視程度，但實際上，所謂的存在即合理，會計報表附注在財務(wù)會計分析之中的重要性是不容忽略的，本文就會計報表附注信息的特點進(jìn)行了說明，進(jìn)而分析了財務(wù)會計分析中會計附注信息所產(chǎn)生的影響及其重要性，從而為財務(wù)工作人員提出了指導(dǎo)，使其明白，在進(jìn)行財務(wù)分析的時候，只有對會計報表附注也予以同樣的關(guān)注才能夠?qū)⒇攧?wù)分析工作做得更好更精準(zhǔn)，實現(xiàn)企業(yè)的合理評價。

關(guān)鍵詞：會計報表附注；財務(wù)分析；影響

在財會行業(yè)內(nèi)，通常所指的企業(yè)的會計信息就是指財務(wù)會計報告，財務(wù)報告主要由會計報表、會計報表附注和會計報表說明組成，企業(yè)的財務(wù)會計報告之所以有意義是因為可以通過其中的數(shù)據(jù)和內(nèi)容實現(xiàn)對企業(yè)的經(jīng)營能力和財務(wù)管理存在的問題進(jìn)行分析和改進(jìn)，如果沒有相關(guān)數(shù)據(jù)的比較與分析，其本身只不過是一堆數(shù)據(jù)的集合，同樣的，如果面前放的是兩家企業(yè)的財務(wù)會計報告，如果沒有彼此之間的對比，就無法準(zhǔn)確地掌握報表內(nèi)涵的意義，這就是所謂的財務(wù)分析，即將大量的財務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)容轉(zhuǎn)化為對企業(yè)的決策者有用的參考信息，使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)所做出的決策得到確定性和合理性的支撐，但是由于受到計劃經(jīng)濟(jì)的長期影響，我國的會計制度的建立相對來說是比較晚的，財務(wù)會計工作人員在工作的過程中對定量數(shù)據(jù)的分析的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于定性信息的分析，對于會計報表附注的內(nèi)容關(guān)注過少，造成財務(wù)分析有失偏頗的現(xiàn)象還是比較多見的，因此，筆者以為在進(jìn)行財務(wù)分析的過程中不應(yīng)該忽視會計報表附注的內(nèi)容。

一、會計報表附注

會計報表附注作為會計報告的組成部分之一，對會計報中無法用數(shù)據(jù)表達(dá)的含義和內(nèi)容予以補(bǔ)充說明和進(jìn)一步的闡釋，因此，在會計報告中之所以要加入會計報表附注的原因在于：其一，會計報表附注對會計報告的內(nèi)容起到了闡釋和拓展的作用，對于傳統(tǒng)的會計報告中要求的三張報表的內(nèi)容一定要與會計要素的定義相符合的規(guī)定的同時符合會計報告的可靠性和聯(lián)系性特點；其二，會計報表附注突破了會計項目反應(yīng)信息的貨幣計量的局限性；其三，會計報表附注提供了企業(yè)決策者進(jìn)行重大決策時需要參考的信息，是的會計信息的可靠性和準(zhǔn)確性得到提高；其四，在于它使得會計信息的可比性有所提高，具體來講，就是說會計報表附注使得會計政策發(fā)生變化的原因以及對整個行業(yè)的影響變得清晰，更方便于企業(yè)之間或者會計行業(yè)之間的會計信息的差異的比較，這樣的話項目對比就變得容易的多。

由于會計報表受到固定的項目內(nèi)容的格式的影響，向企業(yè)會計報告使用者所提供的信息具有局限性，而且所有列入會計報告中的數(shù)據(jù)都要求有固定的格式且與會計要素的定義相吻合，這就更加限制了會計報表對會計信息加以反映的廣度，而會計報表附注作為會計報表的補(bǔ)充性內(nèi)容，它所提供的是與財務(wù)會計報表相關(guān)但不相同的其他的財務(wù)相關(guān)信息，使得會計報告使用者可以獲得報告之外的信心，通過會計報表附注的閱讀，企業(yè)決策者和報告的使用者能夠獲取企業(yè)的基本會計假設(shè)，會計政策的變更、交易對象的相關(guān)信息和與企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債信息相關(guān)聯(lián)的事后項目這些無法在會計報表中獲取的信息，這對于會計報告使用者進(jìn)行企業(yè)決策的制定非常的重要，不過由于會計報表附注中包含的信息多而雜，而且大多數(shù)信息是以定性的形式出現(xiàn)的，在進(jìn)行企業(yè)財務(wù)分析時極容易被“跳過”的。

二、財務(wù)分析

財務(wù)分析是指根據(jù)企業(yè)的報表資料以及會計核算，再綜合其他方面的資料，然后采用一定的專業(yè)性的手段和技術(shù)，對企業(yè)某一個活動周期內(nèi)的包括資金的籌集、資金的投資、企業(yè)的運(yùn)營能力和狀況、企業(yè)的人力財力的分配狀況、企業(yè)的盈利能力、企業(yè)的負(fù)債狀況和償債能力等各種豐富的經(jīng)濟(jì)活動加以分析和評價的經(jīng)濟(jì)管理。財務(wù)分析活動所涉及到的主體主要是權(quán)益投資人、負(fù)債人、管理人員、政府部門和其他的和企業(yè)的盈利相關(guān)的人員；企業(yè)財務(wù)分析的對象是企業(yè)在經(jīng)營過程中所涉及的各類活動，就是要從財務(wù)報表中獲得報告使用者所需要的信息，以實現(xiàn)對企業(yè)的各項活動的合理的評價，了解企業(yè)的業(yè)績能力并發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題并提出行之有效的應(yīng)對方案；企業(yè)財務(wù)分析的目的在于對企業(yè)已經(jīng)結(jié)束了的經(jīng)營周期內(nèi)的業(yè)績加以評價分析，對目前企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀進(jìn)行衡量，并完成對未來的發(fā)展方向和發(fā)展趨勢的預(yù)測。

三、會計報表附注對于企業(yè)財務(wù)分析的影響

對于財務(wù)分析的概念意在上文中有所介紹，那么財務(wù)比率分析又是什么呢？財務(wù)比率分析是財務(wù)分析中最為重要的內(nèi)容，反映的是會計要素之間的相互聯(lián)系，日常的財務(wù)比率分析包括企業(yè)的盈利能力、負(fù)債、資產(chǎn)管理和變現(xiàn)能力比率分析，財務(wù)會計報表附注對財務(wù)分析的影響也主要從這四個角度加以體現(xiàn)。

1、會計報表附注對企業(yè)盈利能力比率的影響

企業(yè)的盈利比率是指銷售所得的毛利潤比率、凈利潤比率、資產(chǎn)的凈利率和凈值報酬利率四個內(nèi)容，由此我們可以看出，企業(yè)的盈利能力比率說的其實就是企業(yè)獲得利潤的能力，一般的，在財務(wù)分析過程中對企業(yè)的盈利能力的分析是針對正常的經(jīng)營活動而言的，因此，關(guān)于證券的買賣與交易、即將或者已經(jīng)停止的營業(yè)活動、對于重大事故或者法律更改期間所開展的盈利活動以及會計制度和會計準(zhǔn)則的改變帶來的資金累積的影響等內(nèi)容不包含在盈利能力的分析范圍之內(nèi)，因此，為了獲得此類信息，就必須依靠財務(wù)報表附注。

另外，以下幾項內(nèi)容會對企業(yè)的盈利能力造成影響。首先是存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)，即在物價保持不斷的上漲的情況下，如果利用后進(jìn)先出的方法進(jìn)行計算，就會使得企業(yè)的銷售成本升高，相應(yīng)的利潤就會降低，而反過來，如果采用先進(jìn)先出的方法進(jìn)行計算就會導(dǎo)致企業(yè)的銷售成本降低，利潤高于實際值；其二是計提的損失準(zhǔn)備，一般的，企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)分析時往往要進(jìn)行壞賬的計提準(zhǔn)備，其中所采用的壞賬計提準(zhǔn)備的方式被比例都會對企業(yè)的利潤造成影響；其三是長期投資的核算方法的不同也會對財務(wù)分析造成影響，即進(jìn)行投資核算的時候采用的是成本法還是權(quán)益法，如果采用的是成本法，那么對于實際收益的確認(rèn)是以實際收到的股份利潤為準(zhǔn)的，如果采用的是權(quán)益法，那么在每個會計周期內(nèi)都要根據(jù)投資者在投資單位所占有的所有者權(quán)益的變動以及企業(yè)在被投資單位中所占有的投資比例的變動來確定企業(yè)的收益狀況。

2、會計報表附注對企業(yè)負(fù)債比率的影響

企業(yè)的負(fù)債比率是指企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債的比率、有形凈值債務(wù)的比率和產(chǎn)權(quán)的比率，其中有形凈值債務(wù)的比率和產(chǎn)權(quán)的比率屬于資產(chǎn)負(fù)債比率的延伸，分子中反映的都是企業(yè)的負(fù)債額的總值，可以更為保守的反映出企業(yè)股東對債權(quán)人的資本的保障水平，故而對這兩個指標(biāo)的分析與資產(chǎn)負(fù)債率的分析是相類似的。

由于企業(yè)中或有債務(wù)的存在，資產(chǎn)負(fù)債表其實并不能全面地對企業(yè)的總負(fù)債額加以反映，因此，在進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債率的分析時應(yīng)該參考會計報表附注中的有關(guān)事項，同時，對于企業(yè)的長期償債能力的影響因素，租賃資金也是其中的一項，如果企業(yè)在某一段時間內(nèi)急需要某一設(shè)備或者一定的資產(chǎn)，但自身又無法滿足這一需求，就可以采取租賃的方式來滿足這一需要，一般的，企業(yè)進(jìn)行財產(chǎn)租賃的方法有兩種，即融資和經(jīng)營，所謂的融資租賃就是指有租賃公司完成設(shè)備購買資金的額墊付，然后將設(shè)備轉(zhuǎn)交給承租人使用，承租人再向租賃公司墊付一定的租金，通常如果承租方已經(jīng)將最后一筆租金付清，那么設(shè)備的所有權(quán)就歸為租賃公司單獨所有，從本質(zhì)上來說，這其實是一種對設(shè)備這一固定資產(chǎn)的變相購買，因此，所租入的固定資產(chǎn)就作為企業(yè)的固定資產(chǎn)的一項計入到會計報告中予以管理，而租賃所消耗的資金則成為長期負(fù)債，在進(jìn)行負(fù)債能力的分析時已經(jīng)將這種具有資本化性質(zhì)的租賃模式含入債務(wù)比率中進(jìn)行計算了。

3、會計報表附注對企業(yè)資產(chǎn)管理比率的影響

企業(yè)的資產(chǎn)管理比率是指對企業(yè)的資產(chǎn)管理能力以及效率進(jìn)行衡量的財務(wù)比率的一種，主要有營業(yè)周期、應(yīng)收款項的周轉(zhuǎn)率等內(nèi)容組成。

在會計計算中，有營業(yè)周期記為存貨周轉(zhuǎn)時間和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)時間的和值，因此，在進(jìn)行企業(yè)的資產(chǎn)管理比率的分析時可以以存貨周轉(zhuǎn)時間和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)時間進(jìn)行替代，通過會計常識我們可以知道，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)比率等于銷售收入額與平均應(yīng)收賬款的商值，其中，平均應(yīng)收賬款是指應(yīng)收賬款中沒有扣除壞賬的那一部分余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)為期末與期初的應(yīng)收賬款余額的平均值，銷售收入指的是會計報表中損益表一欄中去掉折扣及折讓的銷售額的余額。出于在進(jìn)行財務(wù)分析的過程中，在會計政策中收入確認(rèn)是其中極為重要的內(nèi)容之一，因此，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的分析中不可避免的需要參考會計報表附注的內(nèi)容，對同一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行收入確認(rèn)時，通過收入準(zhǔn)則的確認(rèn)在整個會計制度中的要求非常之嚴(yán)格，所以，按照收入準(zhǔn)則進(jìn)行收入的確認(rèn)比按照行業(yè)會計制度所確認(rèn)的收入值要低一些，相應(yīng)的應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率也就低，也就是會降低業(yè)的資產(chǎn)管理比率。

4、會計報表附注對企業(yè)變現(xiàn)能力比率的影響

企業(yè)的變現(xiàn)能力比率只要針對的是資金的流動比率和速動比率，分母反映的是流動負(fù)債值，在會計報表中是不會反映的，不過在制作會計報告的時候會通過會計報表附注予以顯示，在企業(yè)的流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力的影響因素中或有負(fù)債和未做記錄所起的作用比較明顯，分析企業(yè)的會計準(zhǔn)則中關(guān)于或有事項的規(guī)定就會發(fā)現(xiàn)，或有負(fù)債指的是過去額或者潛在的交易義務(wù)，對于這項義務(wù)的履行會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的流出，進(jìn)行變現(xiàn)能力的分析應(yīng)該參考會計報表附注，如有或有負(fù)債，很明顯回槳企業(yè)的流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力削弱，而如果存在有違背披露或者發(fā)現(xiàn)的或有負(fù)債，那么企業(yè)的變現(xiàn)能力的準(zhǔn)確性就會受到更大程度的影響。

結(jié)束語

從以上的分析中，我們可以發(fā)現(xiàn)，會計報表本身的局限性導(dǎo)致如果財務(wù)工作人員只是通過會計報表就得出相應(yīng)的會計結(jié)論很顯然是不完整的，甚至有可能得到完全錯誤的觀點，最終導(dǎo)致會計報表的使用者得出錯誤的結(jié)論，影響最終的決策的科學(xué)性與合理性，因此，在進(jìn)行財務(wù)分析的過程中應(yīng)該加強(qiáng)對會計報表附注的關(guān)注度，加以仔細(xì)地閱讀和研究，深入領(lǐng)會財務(wù)報表附注所內(nèi)含的意義，這樣才能做出對企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步有益的決定，及時而準(zhǔn)確的找出其中的問題，盡量減少企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和決策者做出錯誤的決定的同時就企業(yè)財務(wù)管理方面存在的問題提出有效的解決措施。（作者單位：長春經(jīng)開（集團(tuán)）股份有限公司）

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