呂瑋

摘 要：會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)質(zhì)量特征具有多樣性，并且各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征所認(rèn)可或接受的方面也不盡相同，同時(shí)，就算統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征在各國(guó)的重要性排序上也不盡統(tǒng)一。例如，某些國(guó)家把相關(guān)性和可靠性作為基本質(zhì)量特征，其余的則作為次要質(zhì)量特征；也有一些國(guó)家把可解性、可比性、相關(guān)性以及可靠性作為主要質(zhì)量特征；而一些國(guó)家卻不區(qū)分主要特征和次要特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受多種因素影響，質(zhì)量好壞是這些因素綜合影響的結(jié)果，其中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是重要的影響因素之一。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；影響因素

質(zhì)量管理領(lǐng)域知名專(zhuān)家朱蘭學(xué)者從用戶使用角度的定義，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本屬性是要滿足需求者的需求程度；此外，國(guó)外質(zhì)量專(zhuān)家克勞斯從生產(chǎn)者角度的定義，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者制度規(guī)定要求的程度。因此，我們可以綜合上述兩位專(zhuān)家的定義，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低可以根據(jù)會(huì)計(jì)信息所具備的質(zhì)量特征能否滿足人們的需要及其滿足的程度來(lái)衡量。本文將在下面介紹美國(guó)、英國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)以及我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的定義。

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是指對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所作的具體描述或要求，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判的最一般和最基本的依據(jù)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征涵蓋了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該具有的各類(lèi)會(huì)計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，對(duì)于不同的國(guó)家或國(guó)際組織，則有不同的理解和界定。

1.1美國(guó)

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（American Accounting Association，AAA）在其1966年發(fā)表的《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書(shū)》中，第一次提出四項(xiàng)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)：相關(guān)性、可驗(yàn)證性、超然性和可定量性。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)在其1970年發(fā)布的《APB-Statement No.4》提出七項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)：相關(guān)性、可理解性、可驗(yàn)證性、不偏不倚性、及時(shí)性、可比性和完整性。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)，在其1994年發(fā)表的題為《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——面向用戶》的報(bào)告中，特別提出了在評(píng)估財(cái)務(wù)信息質(zhì)量方面具有重要作用的三個(gè)特征，即相關(guān)性、可靠性和可比性。

1.2國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)以促進(jìn)各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間的協(xié)調(diào)配合為目標(biāo)，以制定和發(fā)布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為方式的國(guó)際組織。在1989年7月公布的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征作了說(shuō)明。《框架》將質(zhì)量特征定義為“是使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)使用者有用的那些性質(zhì)。四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征是可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性”。

1.3英國(guó)

英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）于20世紀(jì)90年代發(fā)表的《原則公告》，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分為三大部分：決定報(bào)表內(nèi)容質(zhì)量高低的特征是會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性；決定報(bào)表表述準(zhǔn)確性的程度的是會(huì)計(jì)信息的可理解性和可比性；影響會(huì)計(jì)信息的約束力大小的是會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和收益性。

1.4中國(guó)

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定體現(xiàn)在相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)中。如，我國(guó)在1985年制定的第一部《會(huì)計(jì)法》，其對(duì)會(huì)計(jì)信息提出了四項(xiàng)要求：保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確和完整；并且，在1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中指出：會(huì)計(jì)核算要遵循真實(shí)、可比、相關(guān)、及時(shí)和謹(jǐn)慎等原則；而在2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同樣涉及到了真實(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式、相關(guān)性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性和重要性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為一般原則看待，一共提出了七項(xiàng)內(nèi)容。這七項(xiàng)規(guī)定，通常被人們稱(chēng)之為真實(shí)性或可靠性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性、重要性。

2.影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素

內(nèi)部制度因素和外部制度因素是兩種在很大程度上影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的制度因素。其中，內(nèi)部制度因素包括內(nèi)部審計(jì)制度、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等。外部因素主要是指民間審計(jì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和其他法律法規(guī)的執(zhí)行。眾所周知，人是任何各類(lèi)制度的最核心的制定和執(zhí)行者，因此，在會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的過(guò)程中，其中所涉及的參與者所有的職業(yè)道德水準(zhǔn)、職業(yè)者的操作水平，將是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要影響因素。當(dāng)然，還有一個(gè)因素是不可以被忽略的，即會(huì)計(jì)信息的需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求的高低也是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要的外在因素。

2.1企業(yè)內(nèi)部制度因素

公司治理結(jié)構(gòu)是用來(lái)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部不同利害關(guān)系之間的利益差別和行為的一系列法律、文化與制度的統(tǒng)稱(chēng)，包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人員的權(quán)利與義務(wù)，以及相應(yīng)的聘選、激勵(lì)與監(jiān)督等方面的制度安排。內(nèi)部審計(jì)制度從根本屬性上來(lái)講，其實(shí)是公司治理過(guò)程的一種方式選擇，但由于其在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制方面的特殊貢獻(xiàn)，需要將其單獨(dú)的拿出來(lái)討論。因此，實(shí)現(xiàn)企事業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞的有效可行手段是，必須盡快建立科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)制度。

2.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

現(xiàn)代企業(yè)制度給予企業(yè)充分的自主權(quán)，但較大的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇權(quán)也加大了會(huì)計(jì)信息失真的可能性。此外需要注意的是，會(huì)計(jì)的法律法規(guī)的制定一般都是在特殊的情況下出現(xiàn)的，并且，由于人們對(duì)事務(wù)認(rèn)識(shí)的局限性，以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)各項(xiàng)事務(wù)發(fā)展中出現(xiàn)的復(fù)雜瑣碎性，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量本身存在某些不完善、甚至出現(xiàn)某些弊端?；诖耍褂眠@些會(huì)計(jì)信息規(guī)范的同時(shí)，可能不能夠完全從本質(zhì)上解釋企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，就是所謂的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。

2.3準(zhǔn)則使用者

從產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的角度看，會(huì)計(jì)人員是主要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用者。我們都知道，會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最終使用者和影響因素，是重要的一個(gè)外在依賴(lài)因素，因此，就如我們?cè)谇拔奶岬降囊粋€(gè)問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)操作水平是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量好壞的一個(gè)異常重要的因素，尤其是會(huì)計(jì)信息的有效性的產(chǎn)生。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的前提，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施質(zhì)量是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的保障。

2.4民間審計(jì)

對(duì)于企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)而言，就是在最大程度上反映出企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，并能體現(xiàn)合法性，并依據(jù)上述審計(jì)的結(jié)果做出合理的審計(jì)報(bào)告。從而，我們可以知道，審計(jì)的一項(xiàng)重要作用就是對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量做出一份鑒證。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)出具沒(méi)有任何保留意見(jiàn)和建議的審計(jì)報(bào)告書(shū)，然后，會(huì)計(jì)信息的使用者可以根據(jù)上述審計(jì)報(bào)告書(shū)進(jìn)行合理有效的推斷，因?yàn)樯鲜龊翢o(wú)保留的審計(jì)報(bào)告更能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)真實(shí)狀況，經(jīng)營(yíng)成果的客觀描述，還有企業(yè)的現(xiàn)金流量的準(zhǔn)確衡量。（作者單位：云南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉月霞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其國(guó)際趨同對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響研究[D]，山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014

[2] 王永海：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的若干問(wèn)題探討[J]，會(huì)計(jì)師，2006年第4期

[3] 毛洪偉、陳廷海等：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的比較與構(gòu)建[J]，會(huì)計(jì)之友，2007年第9期

[4] 于金梅：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系研究[D]，東南大學(xué)，2005年

[5] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M]，立信會(huì)計(jì)出版社，2014年版