侯承承

摘 要：在經(jīng)濟(jì)全球化快速發(fā)展的同時(shí)，人員、資本、技術(shù)等要素在國(guó)際間的流動(dòng)也隨之頻繁，納稅人的涉稅活動(dòng)由一國(guó)向他國(guó)拓展。這雖然有利于促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是由于各國(guó)稅制不同、稅收管轄權(quán)的重疊，使得國(guó)際重復(fù)征稅和國(guó)際逃避稅的問(wèn)題日益顯著。

本文就是建立在這樣的背景下，從國(guó)際稅收情報(bào)交換的基本理論、我國(guó)稅收情報(bào)交換的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題出發(fā)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，提出完善我國(guó)國(guó)際稅收情報(bào)交換工作的建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)際稅收情報(bào)交換；稅收協(xié)定；涉外稅收信息

一、國(guó)際稅收情報(bào)交換的基本理論

（一）與國(guó)際稅收情報(bào)交換相關(guān)的定義

1.國(guó)際稅收情報(bào)

國(guó)際稅收情報(bào)是指稅收協(xié)定締約國(guó)雙方主管當(dāng)局交換的，為實(shí)施稅收協(xié)定和稅收協(xié)定所涉及的稅種相應(yīng)的國(guó)內(nèi)法律法規(guī)所必須的情報(bào)，它包括了書(shū)面情報(bào)和電子情報(bào)兩種形式。

2.國(guó)際稅收情報(bào)交換

國(guó)際稅收情報(bào)交換是指國(guó)際社會(huì)主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，為了防止有害稅收競(jìng)爭(zhēng)，通過(guò)采取國(guó)際合作的方式，促進(jìn)稅收情報(bào)在國(guó)際范圍內(nèi)的有效流動(dòng)的稅收協(xié)調(diào)行為。是有關(guān)國(guó)家之間就跨國(guó)納稅人的稅收征納管理所進(jìn)行的相互協(xié)助和為防止稅款欺詐及逃避繳納稅款所進(jìn)行的一種司法協(xié)助，是各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局之間加強(qiáng)稅務(wù)管理合作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是國(guó)際稅收協(xié)調(diào)和反避稅工作的重要組成部分。

（二）國(guó)際稅收情報(bào)交換實(shí)際發(fā)揮的作用

人員、資本、技術(shù)等要素在全球范圍的自由流動(dòng)為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了便利，相應(yīng)的，跨國(guó)納稅人的數(shù)量便會(huì)不斷增加。在國(guó)內(nèi)若想切實(shí)的搞好稅收征管活動(dòng)已是不易，不難想象，這種跨國(guó)的稅收征管便更是難上加難。各個(gè)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)構(gòu)都需要對(duì)本國(guó)的納稅人實(shí)施方便有效的稅收管理，并在此基礎(chǔ)上解決由各國(guó)稅制不同帶來(lái)的重復(fù)征稅問(wèn)題，這便迫切要求各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局建立一套國(guó)際稅收征管合作機(jī)制，而稅收情報(bào)交換就是該機(jī)制中最重要的組成部分。

二、我國(guó)稅收情報(bào)交換工作存在的問(wèn)題

1.相關(guān)的法律依據(jù)不足

我國(guó)在簽訂的稅收協(xié)定中，有關(guān)情報(bào)交換的條款大部分都是參照1977年的OECD范本和1980年的聯(lián)合國(guó)范本而設(shè)定的，它們的存在給我國(guó)的稅收協(xié)定提供了良好的模板。雖然OECD一些最新成果以規(guī)定的形式體現(xiàn)到了我國(guó)的《工作規(guī)程》中，但它畢竟僅是一個(gè)指導(dǎo)性的文件，對(duì)于各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，若想開(kāi)展具體的稅收情報(bào)交換工作還需要更具體、詳盡的法律條款。而且，并沒(méi)有直接的法律依據(jù)允許我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取國(guó)際稅收信息。

2.執(zhí)行力度略顯不足

第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對(duì)情報(bào)交換工作的認(rèn)識(shí)不足。一些人認(rèn)為如果稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格監(jiān)管外資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，會(huì)影響稅企關(guān)系，不利于我國(guó)招商引資，打消外資企業(yè)投資的積極性，這種想法無(wú)疑會(huì)阻礙情報(bào)交換工作的順利進(jìn)行，我國(guó)稅收主權(quán)的行使也必然會(huì)遭到重創(chuàng)，從而影響我國(guó)的稅收收入。同時(shí)，國(guó)際稅收情報(bào)工作涉及的稅收問(wèn)題相對(duì)而言會(huì)比較復(fù)雜，如果對(duì)它的認(rèn)識(shí)不足，那么，開(kāi)展情報(bào)交換工作的積極性必將會(huì)大打折扣。

第二，國(guó)際稅收情報(bào)交換工作效率低。程序繁瑣、耗時(shí)長(zhǎng)是我國(guó)情報(bào)交換工作中現(xiàn)存的重要問(wèn)題，它大大降低了工作效率。稅收情報(bào)交換的審批程序?qū)ξ覈?guó)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展工作提出了挑戰(zhàn)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)如果需要與國(guó)外進(jìn)行情報(bào)交換，每次都要經(jīng)過(guò)市級(jí)、省級(jí)、國(guó)家級(jí)三級(jí)稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行批準(zhǔn)，而信息反饋回來(lái)通常都要1至2年的時(shí)間，有時(shí)稅收情報(bào)信息還未進(jìn)行交換，嫌疑公司或個(gè)人就已經(jīng)離境。

3.相關(guān)管理機(jī)制不盡完善

第一，涉稅信息口徑不統(tǒng)一。根據(jù)《規(guī)程》，我國(guó)的稅收情報(bào)交換有一套嚴(yán)格的工作流程，受外國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的請(qǐng)求或由于自身的需要，國(guó)家稅務(wù)總局向下級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)出請(qǐng)求，下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)上級(jí)的指示，收集、整理相關(guān)的稅收信息，然后再報(bào)上級(jí)審批。目前我國(guó)各省市都設(shè)置專門(mén)的稅收情報(bào)管理部門(mén)和人員，易造成涉稅信息的征管與情報(bào)交換相互脫節(jié)。

第二，涉稅征收與核查脫節(jié)。我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)大部分實(shí)行上下垂直的管理體系，而稅收情報(bào)交換部門(mén)又是一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)，稅收信息的征管受其他稅務(wù)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)，所以相關(guān)部門(mén)獲取的情報(bào)信息多是從其他部門(mén)得到的“二手信息”，造成了信息征收與交換的脫節(jié)。

三、完善我國(guó)國(guó)際稅收情報(bào)交換工作的建議

（一）加強(qiáng)相關(guān)工作的立法

2006年由國(guó)家稅務(wù)總局公布的《工作規(guī)程》從某種程度上來(lái)看僅僅是普通的部門(mén)規(guī)章，對(duì)具體情報(bào)交換工作的指導(dǎo)十分有限，對(duì)它的敘述應(yīng)該更為詳盡。我國(guó)可以在充分借鑒外國(guó)的立法經(jīng)驗(yàn)和OECD一些范本的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際，制定一部《工作規(guī)程實(shí)施細(xì)則》或者制定更為有約束力的《國(guó)際稅收情報(bào)交換法》，把國(guó)際稅收情報(bào)交換工作提升到法律的高度，使我國(guó)的國(guó)際稅收情報(bào)交換工作有法可依。

（二）提高實(shí)際工作的執(zhí)行力

1.簡(jiǎn)化管理程序，提高工作效率

我國(guó)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)若想與國(guó)外進(jìn)行稅收情報(bào)交換，需要經(jīng)市、省、國(guó)家三級(jí)稅務(wù)部門(mén)層層審批，程序繁瑣，為了提高辦事效率，我國(guó)在具體的稅收情報(bào)交換工作中需要簡(jiǎn)化程序，基層機(jī)關(guān)可以根據(jù)涉稅事件的情況輕重向國(guó)家稅務(wù)總局提出稅收情報(bào)交換的申請(qǐng)。

2.加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立國(guó)際稅收情報(bào)交換網(wǎng)絡(luò)

我們可以借助國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，建立國(guó)際稅收情報(bào)交換的網(wǎng)站，收集跨國(guó)納稅人的納稅基本信息，提供稅收情報(bào)查詢、申請(qǐng)交換的功能，實(shí)現(xiàn)全球范圍內(nèi)的稅務(wù)信息共享，以便各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以了解跨國(guó)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，充分維護(hù)本國(guó)的稅收主權(quán)。

（三）創(chuàng)新機(jī)制，建立健全長(zhǎng)效機(jī)制

國(guó)際稅收情報(bào)交換是一項(xiàng)擁有完整工作周期的工作，應(yīng)該再事前、事中、時(shí)候三個(gè)階段分別建立工作機(jī)制，使我國(guó)稅收情報(bào)交換工作規(guī)范化、常規(guī)化。

1.事前自主機(jī)制

下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要嚴(yán)格按照流程來(lái)層層審批稅收情報(bào)交換工作，但是在特殊和緊急的情況下，這過(guò)多的審批程序會(huì)導(dǎo)致納稅人轉(zhuǎn)移稅款、銷毀證據(jù)，此時(shí)，我國(guó)可以借鑒外國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，給予基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的自主權(quán)，可以及時(shí)掌握納稅人的涉稅信息，避免稅收情報(bào)交換的無(wú)效性與滯后性。

2.風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

情報(bào)交換，顧名思義，需要兩個(gè)或以上國(guó)家共同協(xié)作完成，因此會(huì)存在一定風(fēng)險(xiǎn)。所以，我國(guó)需要建立一個(gè)這樣的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)情報(bào)交換工作中的任何細(xì)節(jié)都認(rèn)真把關(guān)，把可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率降到最低。

3.跟蹤反饋機(jī)制

我國(guó)在將相關(guān)的涉稅信息傳遞給外國(guó)并已經(jīng)簽訂稅收情報(bào)交換協(xié)議后，要建立后續(xù)的跟蹤反饋機(jī)制。建立跟蹤反饋機(jī)制既能及時(shí)發(fā)現(xiàn)我國(guó)稅收情報(bào)交換過(guò)程中的不足之處，提高我國(guó)稅收情報(bào)交換的質(zhì)量，也可以清晰地界定情報(bào)交換工作的效益與成本，使成本最低、效益最大。（作者單位：吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 孫玉坤，王璘珂，《歐盟稅收情報(bào)交換及其對(duì)我國(guó)的啟示》[J]，現(xiàn)代情報(bào)，2007年6月，209頁(yè)

[2] 崔晶晶，《關(guān)于我國(guó)國(guó)際稅收情報(bào)交換工作的思考》[J]，財(cái)會(huì)研究，2013年8月，104頁(yè)

[3] Wisslink，International exchange of information between European and other countries，EC TAX EVASIION，1997，NO.2，p108.

[4] 侯杰，《國(guó)際稅收情報(bào)交換問(wèn)題研究》[D]，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2014年3月