唐山工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 常存芳

每個企業(yè)都追求自身運營的高效率以及高收益，不過隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及科技的進(jìn)步，每個行業(yè)都存在數(shù)目眾多的企業(yè)，市場狀態(tài)基本上已經(jīng)飽和，企業(yè)為了維持高效率以及高收益，就盲目提升產(chǎn)品價格的做法不值得提倡，降而低產(chǎn)品的品質(zhì)也非常不明智，只有科學(xué)有效地管理好成本，在成本降低的同時仍然保持著產(chǎn)品的品質(zhì)，才是企業(yè)贏得市場競爭的好辦法。本文研究的A公司是頗具規(guī)模的上市集團(tuán)，主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)品牌制冷設(shè)備以及提供相關(guān)輔助設(shè)備，設(shè)計制造專業(yè)制冷設(shè)備，并提供一系列技術(shù)支持服務(wù)等。通過仔細(xì)分析A公司的成本管理現(xiàn)狀，找出其中存在的問題，并以此為基礎(chǔ)建立以目標(biāo)成本為導(dǎo)向的成本預(yù)算管理機(jī)制。

一、A公司成本管理存在的問題

（一）成本管理理念過于守舊 A公司當(dāng)前的成本管理理念太過守舊，認(rèn)為成本管理無非是管理產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，將精力全部放在怎樣在生產(chǎn)過程中節(jié)約成本，將眼光局限在生產(chǎn)過程，一味強(qiáng)調(diào)節(jié)約；大部分成本都是事后核算，只是進(jìn)行一些基礎(chǔ)的成本分析，并一味強(qiáng)調(diào)控制生產(chǎn)過程的成本，忽視企業(yè)的戰(zhàn)略、人文文化、資本運作、管理等直接影響成本控制的環(huán)節(jié)，導(dǎo)致A公司只關(guān)心生產(chǎn)成本的實際情況；另外，當(dāng)前的成本管理模式非常守舊、單一，管理方法也不合時宜，根本不能適應(yīng)現(xiàn)今的市場環(huán)境，就更不談上在競爭中取勝了。

（二）成本管理機(jī)制亟待完善 A公司外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生巨大的改變，可是由于發(fā)展時間很長，因此公司的成本管理與控制都已經(jīng)成為了定式，幾乎沒有變化，公司極度缺少科學(xué)有效的成本管理機(jī)制。原有的成本管理機(jī)制完全流于形式，總是將生產(chǎn)成本的提高與下降作為衡量成本管理工作成效的標(biāo)準(zhǔn)，致使公司幾乎沒有對事前成本進(jìn)行管理的意識，成本預(yù)測和決策也沒有科學(xué)規(guī)范的制度進(jìn)行約束；成本計劃不成系統(tǒng)，科學(xué)性很低，多一些或者少一些都無所謂。

（三）未建立成本控制與決策之間的通道 公司只是將成本管理的焦點放在了核算車間成本上，大部分成本管理方式不科學(xué)，也沒有明確的成本管理目標(biāo)，對成本進(jìn)行管理的工作具有很大的盲目性；另外，未建立成本控制和決策之間的通道，相互之間缺乏協(xié)調(diào)。公司控制成本就是想要實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)，但公司的實際管理效果卻不盡如人意。例如：公司決定開發(fā)新產(chǎn)品之前，很少做相關(guān)的市場調(diào)研，有些新產(chǎn)品根本不能滿足市場的需求，完全是浪費時間與金錢，只是加大公司的成本壓力而已。

（四）未明確各部門的成本管理內(nèi)容 公司開會時總會有這樣的現(xiàn)象：加工部門下面生產(chǎn)與供應(yīng)車間的負(fù)責(zé)人都堅決表示一定要將成本降下來。不過，在具體討論如何降低成本、降低多少、每個車間分?jǐn)偠嗌贂r，就會有反對意見，部門之間互相推諉。另外，在成本管理過程中，未能組建一個專門的機(jī)構(gòu)來協(xié)調(diào)不同部門間的管理工作，這直接導(dǎo)致部門成本管理的內(nèi)容不明確，嚴(yán)重影響部門間的溝通與合作。

（五）未開展全面的成本管理 A公司非常重視產(chǎn)品的生產(chǎn)成本管理與控制，但缺少長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，對企業(yè)而言，買方市場令整個產(chǎn)品流通過程中的研發(fā)和銷售環(huán)節(jié)顯得至關(guān)重要，因此相應(yīng)的投入也越來越大，應(yīng)適當(dāng)弱化生產(chǎn)環(huán)節(jié)?？梢?，A公司的成本管理模式與時代脫節(jié)。此外，A公司還有其他成本管理的問題，例如：公司沒有綜合考慮員工這種無形的成本。由于企業(yè)的運轉(zhuǎn)離不開操作與執(zhí)行的員工，因此員工的素質(zhì)與指令執(zhí)行能力會對產(chǎn)品成本產(chǎn)生直接的影響。

二、以目標(biāo)成本為導(dǎo)向的A公司成本預(yù)算管理機(jī)制

（一）完善成本預(yù)算與控制管理機(jī)制 要想做好企業(yè)的成本預(yù)算管理工作，就必須建立起科學(xué)的成本預(yù)算管理機(jī)制?；贏公司在成本預(yù)算方面的不足，需要先組建一個進(jìn)行全面預(yù)算管理的專門機(jī)構(gòu)，這個機(jī)構(gòu)的成員必須包涵公司每個部門和級別的員工，以班組為單位進(jìn)行成本核算。細(xì)分核算單位能夠讓管理者更加清晰地了解成本發(fā)生的過程，方便不同部門間的互動與溝通，也便于管理者掌握公司不同方面的信息，這可以更加高效地分配降低成本的任務(wù)，同時計算的產(chǎn)品成本也更科學(xué)。另外，還應(yīng)科學(xué)分析與研究生產(chǎn)中的每一項成本預(yù)算，并結(jié)合具體成本的情況，編制合理的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。這里需要注意的是，管理者一定要了解公司的實際運營狀況，借助零基預(yù)算處理能夠有效降低成本的投入，令A(yù)公司達(dá)到全過程成本預(yù)算控制的目的。

公司進(jìn)行成本預(yù)算管理必須是事前認(rèn)真規(guī)劃和統(tǒng)籌的，應(yīng)該綜合考慮各項具體工藝之間的區(qū)別，更加科學(xué)地分配產(chǎn)品制造費用；借助作業(yè)化管理，各個工序投入的物料費和人工費差異能夠更加直接地反映出來，令成本管理人員可以更合理地計算各個工序的具體成本；各輔助部門發(fā)生的費用根據(jù)其作業(yè)量、工時等進(jìn)行分配，這樣可以有效避免部門之間相互推諉的情況。

開展成本預(yù)算管理時，公司應(yīng)該盡量調(diào)動起員工參與其中的積極性，還應(yīng)重視聆聽，并適度采納基層員工的合理提議，因此公司應(yīng)該加大激勵措施的執(zhí)行力度，對員工進(jìn)行績效考評。提升員工的工作積極性，通過相應(yīng)的獎懲措施為公司節(jié)約成本。

A公司完成科學(xué)的成本預(yù)算后，就需要對成本進(jìn)行控制了。業(yè)內(nèi)人士普遍推薦使用目標(biāo)成本控制法。目標(biāo)成本是企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，生產(chǎn)產(chǎn)品與投入資金的水平，以市場最能接受的價格和企業(yè)期待的利潤差額計算產(chǎn)品的目標(biāo)成本，再借助價值手段保證產(chǎn)品完全滿足市場的需求。實施目標(biāo)成本的流程見圖1，其不但關(guān)注產(chǎn)品的實效性，還關(guān)注產(chǎn)品的成本。

圖1 實施目標(biāo)成本的流程圖

A公司希望通過目標(biāo)成本控制法實現(xiàn)自身管理與控制成本的目的，可是這些行為都是以目標(biāo)成本為基礎(chǔ)進(jìn)行的，根據(jù)市場的研究與分析結(jié)果確定新產(chǎn)品的目標(biāo)價格；不過，目標(biāo)利潤則取決于公司以往的經(jīng)營數(shù)據(jù)、公司的收益率、市場競爭情況等，有時還要通過計算機(jī)模擬一下產(chǎn)品推出市場的收益。更為關(guān)鍵的是，A公司以目標(biāo)成本為導(dǎo)向?qū)嵤┏杀究刂频臅r候，必須嚴(yán)格根據(jù)目標(biāo)成本法的基本原則進(jìn)行，一定要做到：（1）目標(biāo)成本一定不可以被超過的原則。如果無法實現(xiàn)目標(biāo)成本，那么就不會將產(chǎn)品投產(chǎn)。如果實際生產(chǎn)過程中，雖然目標(biāo)成本不滿足要求，但是生產(chǎn)存在重大的合理性，則可以按照既定的程序進(jìn)行授權(quán)生產(chǎn)。（2）不可以將市場研究孤立出來。如果公司在開始的市場研究過程中取得了有意義的信息，那么就應(yīng)該在整個成本管理的過程中都繼續(xù)收集這些信息。（3）目標(biāo)成本法能夠選擇出最適合公司的供應(yīng)商，對公司的決策有重要幫助。（4）投入足夠的時間與人力進(jìn)行產(chǎn)品的研究與設(shè)計，這樣可以有效避免投產(chǎn)后變更生產(chǎn)方案的情況。（5）進(jìn)行成本控制時，加強(qiáng)有關(guān)人員的產(chǎn)品生命周期意識，不但要關(guān)注產(chǎn)品的原始成本，還要關(guān)注其運行、維護(hù)以及處置等成本的變化。

（二）建立精細(xì)的成本管理機(jī)制 信息技術(shù)高速發(fā)展的條件下，公司通過計算機(jī)軟件能夠科學(xué)高效地進(jìn)行作業(yè)成本（ABC）管理。ABC管理軟件是企業(yè)實施成本管理的必須工具，公司借助其能夠快速準(zhǔn)確地計算出各項成本，還能實時掌握公司的實物流向以及價值流向情況，并以此為基礎(chǔ)作出最適合公司的經(jīng)營決策。ABC管理軟件主要是以ABC思想為基礎(chǔ)，其基本功能是分析生產(chǎn)過程中各項資源、各種動因、各細(xì)節(jié)作業(yè)的情況，并根據(jù)一定的原則進(jìn)行成本的分類與匯總，從而及時準(zhǔn)確地報告出具體的作業(yè)信息，能夠處理大量的復(fù)雜數(shù)據(jù)。不過，ABC管理軟件的最大特點還是其ABC的思想。

基于A公司的實際情況，應(yīng)該開發(fā)適合公司的ABC管理軟件，使成本控制更加精細(xì)化。系統(tǒng)要能夠及時反映公司內(nèi)部的生產(chǎn)資料流向，要詳細(xì)記錄不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)、不同生產(chǎn)工序的資源消耗情況。因為公司原有的成本管理幾乎沒有分析以及控制成本的內(nèi)容，所以新開發(fā)的系統(tǒng)需要強(qiáng)化這方面的功能。另外，還應(yīng)設(shè)計分步的成本數(shù)據(jù)調(diào)用功能模塊，實現(xiàn)科學(xué)整理資源的消耗全過程。

以ABC為基礎(chǔ)計算出來的成本更加科學(xué)、準(zhǔn)確，該系統(tǒng)以ABC為基礎(chǔ)設(shè)計了具體的算法。舉個簡單的例子，計算加工事業(yè)部生產(chǎn)零件生成的成本。人員的崗位工資是110元，加班費標(biāo)準(zhǔn)見表1，獎金與其他福利按具體情況計算。

表1 加班費計算標(biāo)準(zhǔn)

零件加工過程涉及的項目見表2。

表2 零件加工明細(xì)信息

假設(shè)以A公司以前的制造成本法進(jìn)行核算的話，這個零件的單位成本見表3。

表3 以制造成本法為基礎(chǔ)計算的零件成本表

可是，如果以ABC進(jìn)行成本核算的話，得到的數(shù)據(jù)更加合理、更加準(zhǔn)確，能反映出零件生產(chǎn)過程中每個步驟、每樣設(shè)備以及直接材料成本等，以ABC進(jìn)行核算的話，這個零件的單位成本見表4。

表4 以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)計算的零件成本表

上述兩種方法的計算結(jié)果對比見表5。

表5 不同成本法為基礎(chǔ)零件成本的對比

上述實例再現(xiàn)了A公司生產(chǎn)某個具體零件的真實流程與成本核算，分別用A公司原有的制造成本法和期待其可以改進(jìn)的ABC法進(jìn)行了成本核算。結(jié)果對比直接反映出：原有方法核算出的零件成本與真實的成本之間存在很大差距，說明了這種方法沒能對零件的生產(chǎn)過程進(jìn)行有效分析與核算，肯定分擔(dān)了一部分相同時間內(nèi)其它零件的生產(chǎn)成本，這樣如果計算批量零件成本的時候，肯定會有交叉計算的情況，導(dǎo)致計算出的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實際成本。而ABC法則按照細(xì)化的產(chǎn)品生產(chǎn)流程進(jìn)行成本的核算，計算結(jié)果合理、準(zhǔn)確，因此，以ABC法為導(dǎo)向建立成本管理機(jī)制是非常明智的選擇。

本文只是探討了A公司當(dāng)前存在的成本管理問題解決方法，并簡要介紹了ABC管理系統(tǒng)的功能以及運用，至于系統(tǒng)的程序開發(fā)、測試、運行以及維護(hù)，就不進(jìn)行細(xì)致的分析了。為了實現(xiàn)A公司能夠全面管理公司成本的目標(biāo)，將該軟件系統(tǒng)劃分為四大模塊，每個模塊都是自己的特定功能，完成不同的工作內(nèi)容。系統(tǒng)不但能夠進(jìn)行成本的管理與控制，還可以和公司其它管理系統(tǒng)對接，從而實現(xiàn)不同系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳輸與共享，進(jìn)而提升公司的管理效率。軟件系統(tǒng)的功能架構(gòu)見圖2。

圖2 軟件系統(tǒng)的功能架構(gòu)

A公司使用的成本管理系統(tǒng)必須按照產(chǎn)品具體的加工工藝來設(shè)計作業(yè)鏈，必須將產(chǎn)品生產(chǎn)過程進(jìn)行細(xì)化，有必要的話，可以將其細(xì)化到每個具體的零件，從而獲得成本的流向。將零件的每個生產(chǎn)工序當(dāng)作基本作業(yè)，根據(jù)其對應(yīng)的成本核算涉及到的相關(guān)生產(chǎn)要素投入，再按照作業(yè)的動因核算所有作業(yè)產(chǎn)生的費用，這樣可以得出真實、合理的成本數(shù)據(jù)，另外，也得出了不同階段產(chǎn)品的實際成本。公司應(yīng)定期歸納具體的成本信息，核算每樣資源、作業(yè)、以及零件投入的成本，并以此為基礎(chǔ)調(diào)整系統(tǒng)的預(yù)設(shè)值；應(yīng)合理參考公司過去有價值的數(shù)據(jù)以及一線工作人員的經(jīng)驗與建議，從而提升公司成本分析與控制的效率。該軟件系統(tǒng)的具體業(yè)務(wù)流程見圖3。

圖3 軟件系統(tǒng)的具體業(yè)務(wù)流程圖

本系統(tǒng)還應(yīng)該強(qiáng)化分析公司成本的工作，如分析質(zhì)量成本、分析成本進(jìn)展情況、分析責(zé)任成本等，力爭找出導(dǎo)致成本發(fā)生變化的原因。不過，系統(tǒng)的最重要功能是要以公司的實際運營情況為基礎(chǔ)，提供不同形式的報表，如各類成本報表。系統(tǒng)要與公司其他管理系統(tǒng)有效連通，進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳輸與共享，提升信息在企業(yè)內(nèi)部的流動速度；系統(tǒng)還應(yīng)具有成本預(yù)測的功能，能夠根據(jù)當(dāng)前的生產(chǎn)任務(wù)，選擇各種不同要素的組合形式中最適合公司成本管理現(xiàn)狀、最能提升公司成本控制效率的組合，實現(xiàn)對成本的預(yù)測，為公司后續(xù)的生產(chǎn)安排提供有力的數(shù)據(jù)支持，另外，還可以為成本分析工作提供有意義的數(shù)據(jù)匯總結(jié)果。

另外，基于A公司當(dāng)前成本管理中的問題，還有許多其它方面的工作需要做好，如：提升員工進(jìn)行成本管理的意識；明確各部門具體的成本管理責(zé)任；加大成本管理制度的執(zhí)行力度；優(yōu)化成本管理流程；加大企業(yè)進(jìn)行全面成本管理的力度，這樣才能將企業(yè)打造為現(xiàn)代的健康企業(yè)。

［1］張悅、張艷芳：《淺析我國企業(yè)成本管理現(xiàn)狀、問題及對策》，《統(tǒng)計與管理》2011年第4期。

［2］申玲：《淺議中小企業(yè)財務(wù)管理中成本控制的重要性》，《現(xiàn)代商業(yè)》2011年第20期。