周小鐵

摘 要：稅收是撬動(dòng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展最有力、最直接的杠桿，對(duì)文化產(chǎn)業(yè)更是如此。近十年的文化體制改革，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。伴隨改革進(jìn)入深水區(qū)，“營(yíng)改增”也將文化產(chǎn)業(yè)納入其中。這些政策整體上對(duì)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到了推波助瀾的作用，但面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，又顯得捉襟見肘。當(dāng)前我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重不足4%，美國(guó)高達(dá)25%，迫切需要政府進(jìn)一步完善針對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的稅收扶持政策體系。

關(guān)鍵詞：文化產(chǎn)業(yè)；稅收；問題；建議

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、現(xiàn)行文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

（一）覆蓋面不均，偏向性明顯。近年來出臺(tái)的文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，大多傾向國(guó)有文化企事業(yè)單位，鮮有專門涉及民營(yíng)文化企業(yè)的內(nèi)容出現(xiàn)。如財(cái)稅[2014]84號(hào)和財(cái)稅[2014]85號(hào)中享受優(yōu)惠的市場(chǎng)主體基本上國(guó)有性質(zhì)的單位或企業(yè)。稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面不均等，對(duì)民營(yíng)文化企業(yè)稅收扶持不夠，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)，也不利于鼓勵(lì)民間資本進(jìn)入文化產(chǎn)業(yè)。

（二）免征期短，缺乏長(zhǎng)效機(jī)制。大多數(shù)文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策免征期基本為三年，但文化產(chǎn)業(yè)從創(chuàng)意到制作以及開拓市場(chǎng)至少要五年。而針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的免征期是從獲利年度開始計(jì)算，因二者免征期不同，對(duì)企業(yè)扶持和優(yōu)惠力度的差距也就顯而易見。又如財(cái)稅[2005]2號(hào)，規(guī)定文化企業(yè)在境外提供文化勞務(wù)取得的境外收入免征企業(yè)所得稅，但有效期僅至2008年12月31日，此后公布的相關(guān)文件中再未延長(zhǎng)這一期限。

（三）“營(yíng)改增”范圍窄，部分企業(yè)稅負(fù)不降反升?！盃I(yíng)改增”本意是解決重復(fù)征稅問題。對(duì)文化產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”后的一般納稅人來說，稅率由過去3%或5%上調(diào)至6%，雖允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，但相比制造產(chǎn)業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)抵扣票據(jù)的機(jī)會(huì)要小的多，加之此次“營(yíng)改增”只在部分地區(qū)及行業(yè)實(shí)施，更增加了企業(yè)從產(chǎn)業(yè)鏈上游取得進(jìn)項(xiàng)票據(jù)的難度。而作為文化企業(yè)成本重要組成部分的演職人員差旅費(fèi)支出、服裝道具支出等均不在抵扣范圍內(nèi)，使得部分企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)不降反升，加重了企業(yè)稅負(fù)，抑制了文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

（四）土地使用稅、房產(chǎn)稅征繳不合理且稅率過高。隨著大批經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，幾乎“一夜之間”不少擁有大型演出、展覽等場(chǎng)館的文化企業(yè)成為繳納土地使用稅和房產(chǎn)稅的納稅人。而此類場(chǎng)館大都集中在城市中心地帶，稅率自然按上限執(zhí)行，這無疑又增加了企業(yè)壓力，拖交、拒交現(xiàn)象屢見不鮮。

（五）稅收優(yōu)惠政策亟需整合。我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策條塊分割，較為零散，且各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行口徑不統(tǒng)一；另外政府各部門缺少配套跟進(jìn)措施和“組合拳”，不能形成合力。

二、完善文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的探索

（一）擴(kuò)大稅收優(yōu)惠覆蓋面，科學(xué)計(jì)算免征期。民營(yíng)文化企業(yè)規(guī)模小，盈利差，實(shí)力弱，面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，稅收優(yōu)惠政策的扶持與拉動(dòng)對(duì)其做大做強(qiáng)至關(guān)重要。建議擴(kuò)大文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠覆蓋范圍，使得產(chǎn)業(yè)鏈上所有市場(chǎng)主體，都能享有平等優(yōu)惠，增強(qiáng)其支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。同時(shí)，建議將免征期調(diào)整為以獲利年度為起點(diǎn)，并適當(dāng)延長(zhǎng)。

（二）加快“營(yíng)改增”改革步伐。加速擴(kuò)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)及行業(yè)，增大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目范圍，減少進(jìn)項(xiàng)抵扣鏈條的斷點(diǎn)，為企業(yè)爭(zhēng)取更多的商業(yè)機(jī)會(huì)和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣渠道，降低稅負(fù)。

（三）明確稅收優(yōu)惠領(lǐng)域具體范圍。建議對(duì)從事數(shù)字廣播影視、數(shù)據(jù)庫、電子出版物、票務(wù)系統(tǒng)等領(lǐng)域研發(fā)、生產(chǎn)、傳播的文化企業(yè)，統(tǒng)一列入高新技術(shù)企業(yè)目錄，降低文化企業(yè)認(rèn)“高”難度。加拿大安大略省對(duì)書籍、音樂和數(shù)字媒介等六個(gè)文化行業(yè)準(zhǔn)予不同程度的直接稅收抵免，其中，交互式數(shù)字媒介企業(yè)準(zhǔn)予獲得20%的直接稅收抵免，用于支付為開發(fā)和商業(yè)應(yīng)用其產(chǎn)品而發(fā)生的人力成本。

（四）提高所得稅稅前列支項(xiàng)目抵扣比例。鼓勵(lì)社會(huì)資金向文化企業(yè)捐贈(zèng)，提高公益性捐贈(zèng)稅前扣除比例；對(duì)向以保護(hù)、弘揚(yáng)、繼承中國(guó)傳統(tǒng)文化為目的的企業(yè)或項(xiàng)目捐贈(zèng)，準(zhǔn)予稅前全額扣除。另外，文化企業(yè)不同于其他企業(yè)，尤其是演出、展覽等行業(yè)的階段性活動(dòng)和項(xiàng)目廣告宣傳支出，具有與活動(dòng)或項(xiàng)目聯(lián)系緊、時(shí)效短、費(fèi)用高等特點(diǎn)，屬于必須支出的成本費(fèi)用，應(yīng)納入營(yíng)業(yè)成本，準(zhǔn)予全額稅前列支。英國(guó)政府鼓勵(lì)本國(guó)文化企業(yè)的海外發(fā)展戰(zhàn)略，如果英國(guó)游戲企業(yè)和中國(guó)等國(guó)家展開海外合作，該企業(yè)可獲得最高50%的抵扣優(yōu)惠。

（五）建議將企業(yè)用于演出、展覽及其他以傳播公共文化為目的的自有房產(chǎn)劃歸為公共文化設(shè)施，免征或減征土地使用稅及房產(chǎn)稅，使這些場(chǎng)館成為提供高質(zhì)量、低票價(jià)的文化藝術(shù)傳承平臺(tái)。

（六）統(tǒng)籌規(guī)劃，制定集中有效的稅收優(yōu)惠政策，形成合力。建議對(duì)為完成國(guó)際政府間文化交流任務(wù)而提供服務(wù)取得的政府補(bǔ)貼收入不征營(yíng)業(yè)稅或增值稅并免征企業(yè)所得稅；對(duì)文化產(chǎn)品和服務(wù)出口給予出口補(bǔ)貼并免征企業(yè)所得稅；對(duì)符合條件的小型文化企業(yè)，按小型微利企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策對(duì)待；對(duì)需要扶持的重點(diǎn)文化行業(yè)，實(shí)行稅收返還政策，可考慮將企業(yè)上繳的稅款由財(cái)政部門返還給同級(jí)文化主管單位，成立專項(xiàng)扶持基金，用于行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整或?qū)π袠I(yè)內(nèi)企業(yè)再投入。

當(dāng)今，通過制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策保護(hù)本國(guó)文化資源，提升本國(guó)文化企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力已成為各國(guó)政府共識(shí)。凡是文化產(chǎn)業(yè)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家，稅收優(yōu)惠政策的杠桿作用均不可低估，尤其在文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展初期，更顯寶貴和重要。因此，政府要用好、用巧稅收優(yōu)惠政策杠桿，解決文化企業(yè)實(shí)際難題，撬動(dòng)文化產(chǎn)業(yè)大繁榮大發(fā)展。

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