中國注冊會計師協(xié)會副會長、秘書長 陳毓圭

注冊會計師行業(yè)推進誠信建設的實踐

中國注冊會計師協(xié)會副會長、秘書長 陳毓圭

我國注冊會計師行業(yè)是適應改革開放引進外資需要，按照國際慣例恢復重建的，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立健全不斷發(fā)展。2014年，全國具有注冊會計師資質(zhì)人員超過25萬人，從業(yè)人員超過30萬人，會計師事務所8 175家，業(yè)務涵蓋經(jīng)濟、政治、社會、文化和生態(tài)文明建設各領(lǐng)域800多類項，服務的企事業(yè)單位、社會組織和行政機關(guān)超過350萬家。

注冊會計師行業(yè)恢復重建以來，一直得到黨中央、國務院的高度重視和中央領(lǐng)導的親切關(guān)懷。近年來，習近平、李克強等中央領(lǐng)導同志對行業(yè)工作作出23次重要批示。習近平總書記批示要求行業(yè)“緊緊抓住服務國家建設這個主題和誠信建設這條主線”推進行業(yè)發(fā)展。李克強總理批示要求“牢固構(gòu)建誠信道德防線，切實提高行業(yè)服務經(jīng)濟社會發(fā)展能力”。中央組織部、統(tǒng)戰(zhàn)部等單位也給予大力支持和指導。財政部作為行業(yè)主管部門，歷屆領(lǐng)導對行業(yè)發(fā)展都傾注了大量精力。2013年，財政部部長樓繼偉專門聽取中注協(xié)領(lǐng)導班子工作匯報，對行業(yè)發(fā)展取得的成績給予充分肯定，對行業(yè)發(fā)展各項工作，特別是誠信建設提出明確要求。

在黨中央、國務院正確領(lǐng)導和有關(guān)方面支持指導下，注冊會計師行業(yè)認真總結(jié)正反兩方面經(jīng)驗教訓，深刻認識到，作為以向社會提供誠信產(chǎn)品為天職的行業(yè)，誠信是行業(yè)安身立命之本，沒有誠信，行業(yè)也就失去了存在的價值。為此，行業(yè)始終堅持“以誠信建設為主線”的工作思路，大力推進行業(yè)誠信建設，以此帶動行業(yè)各個領(lǐng)域的建設和發(fā)展。

一、以誠信建設綱要來規(guī)劃行業(yè)誠信建設

為系統(tǒng)、全面地指導行業(yè)誠信建設，中注協(xié)總結(jié)行業(yè)恢復重建以來的誠信建設經(jīng)驗，特別是國內(nèi)外發(fā)生的安然事件、銀廣夏等重大審計失敗案件的教訓，于2003年制定實施了《中國注冊會計師行業(yè)誠信建設綱要》，作為行業(yè)誠信建設的綱領(lǐng)性文件，確立了“以誠信建設為主線”的行業(yè)工作思路，明確了行業(yè)誠信建設的指導思想、目標、主要任務和落實措施，并全面貫穿于行業(yè)發(fā)展規(guī)劃、行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，以及行業(yè)資格準入、行業(yè)監(jiān)管和制度建設等行業(yè)管理與服務的各個領(lǐng)域，使誠信建設成為行業(yè)發(fā)展的統(tǒng)領(lǐng)。在《綱要》的規(guī)劃和指導下，行業(yè)誠信建設內(nèi)涵不斷豐富，行業(yè)誠信體系逐步完善，行業(yè)誠信建設實踐日益深化。

二、以執(zhí)業(yè)標準建設為行業(yè)誠信建設的制度保障

沒有規(guī)矩，不成方圓，行業(yè)誠信要靠健全的制度和規(guī)則來保障。在推進行業(yè)發(fā)展的實踐中，我們優(yōu)先研究制定行業(yè)執(zhí)業(yè)標準，為行業(yè)誠信建設立規(guī)定則，切實把行業(yè)誠信的基本要求以制度的形式加以確立，以促進和保障行業(yè)誠信的實施，實現(xiàn)制度他律與個體自律的高度融合。

一是制定實施專業(yè)技術(shù)標準。一套科學、嚴謹?shù)姆占夹g(shù)標準是衡量注冊會計師的審計質(zhì)量、判斷注冊會計師是否誠信執(zhí)業(yè)的重要尺度，是誠信建設的基礎性工作。中注協(xié)自1988年成立以來，始終如一地推進專業(yè)標準建設。2005年中注協(xié)總結(jié)專業(yè)標準建設的經(jīng)驗，啟動實施行業(yè)準則國際趨同戰(zhàn)略，2006年建立起與國際準則趨同的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，為注冊會計師誠信執(zhí)業(yè)提供了一套高質(zhì)量的技術(shù)標準，有力促進了行業(yè)誠信建設，增強了行業(yè)社會公信力。二是制定實施職業(yè)道德標準。在1992年制定中國注冊會計師職業(yè)道德守則、1996年制定職業(yè)道德基本準則和2002年制定職業(yè)道德規(guī)范指導意見的基礎上，2011年中注協(xié)制定實施了與國際會計師職業(yè)道德趨同的《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，《守則》要求注冊會計師在所有業(yè)務活動中保持正直心態(tài)和獨立性，保持客觀公正，具備專業(yè)勝任能力，為客戶保密，承擔對社會的道德責任和義務，并為注冊會計師解決可能遇到的職業(yè)道德難題提供方法指導。

三、以人才隊伍建設為行業(yè)誠信建設的根本依托

行業(yè)誠信建設歸根到底是人的建設，打造一支職業(yè)道德好、專業(yè)素質(zhì)強的注冊會計師隊伍，是行業(yè)誠信建設的核心環(huán)節(jié)。2007年，中注協(xié)制定《中國注冊會計師勝任能力指南》，從專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度及實務經(jīng)歷等方面明確了注冊會計師培養(yǎng)標準。其中，把誠信要求作為重要標準，全面指導注冊會計師教育、考試、培訓工作，全方位培養(yǎng)行業(yè)誠信人才，為行業(yè)誠信建設提供了根本性的人才依托。

一是嚴把執(zhí)業(yè)準入誠信關(guān)口。1991年實施注冊會計師考試制度以來，中注協(xié)緊緊圍繞行業(yè)誠信建設的總體要求，不斷提升考試理念，充實考試內(nèi)容，改革和完善考試方式，實現(xiàn)我國注冊會計師考試制度與國際普遍認可的注冊會計師考試制度趨同，誠信成為行業(yè)考試選拔人才的重要標準，把好了誠信執(zhí)業(yè)準入的第一道關(guān)口。二是加強誠信素養(yǎng)繼續(xù)教育。1994年開始實施注冊會計師繼續(xù)教育制度以來，牢固堅持把繼續(xù)教育培訓作為保持和提升注冊會計師專業(yè)勝任能力與誠信水平的重要手段。要求注冊會計師每2年接受不少于80個學時的繼續(xù)教育，在課程設計上，把誠信執(zhí)業(yè)要求的程序、方法、標準和誠信原則貫穿始終，每期培訓班專門開設職業(yè)道德課程，確保注冊會計師誠信水平持續(xù)提升。三是培養(yǎng)德才兼?zhèn)浜髠淙瞬拧?994年開始，在部分高等院校設立注冊會計師專業(yè)方向，專門培養(yǎng)注冊會計師后備人才。2006年開始，中注協(xié)通過“教學質(zhì)量評估、師資培訓、學生境外實習、共建實習基地”四位一體的行業(yè)后備人才培養(yǎng)合作模式，促進院校增加與職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度相關(guān)的知識，以及道德判斷能力的教學內(nèi)容和課時比重，加大對后備人才誠信素質(zhì)的培養(yǎng)力度，為行業(yè)源源不斷地輸送誠信的新鮮血液。

四、以事務所內(nèi)部治理為行業(yè)誠信建設的微觀基礎

注冊會計師必須加入會計師事務所，以事務所為主體承接業(yè)務、出具報告，由此會計師事務所的組織形式和內(nèi)部運行機制，構(gòu)成了行業(yè)誠信執(zhí)業(yè)的微觀基礎。2005年以來，中注協(xié)持續(xù)推動大型事務所做強做大、中小型事務所做精做專，促進事務所內(nèi)部治理和運行機制建設，夯實了行業(yè)誠信建設的微觀基礎。

一是加強事務所內(nèi)部治理和運行機制建設，奠定誠信基石。先后制定事務所章程（合伙協(xié)議）范本、內(nèi)部治理指南、合伙制指南，指導事務所建立“人合、事合、心合、志合”的事務所合伙文化；按照誠信要求，建立健全內(nèi)部經(jīng)營規(guī)劃、質(zhì)量控制體系、合理分配機制、理性靈活進入退出機制，促進事務所誠信經(jīng)營，誠信執(zhí)業(yè)。二是推動事務所采取合伙制組織形式，強化誠信自律。大力推進大型會計師事務所由有限責任制向特殊普通合伙制轉(zhuǎn)制，促進中小事務所采用無限連帶責任的合伙制組織形式，將法律責任歸集由事務所為主轉(zhuǎn)換為合伙人為主，從由事務所承擔有限責任轉(zhuǎn)換為合伙人承擔無限責任，提高事務所和合伙人的質(zhì)量控制意識和風險防范意識，為行業(yè)誠信建設奠定治理基礎。目前，所有證券資格事務所均采用特殊普通合伙制組織形式，2 900余家事務所采用合伙制組織形式，已占全部事務所的35%。三是審查擬設立事務所合伙人（股東）資格，保證誠信素質(zhì)。2011年開始，中注協(xié)指導地方注協(xié)對擬設立事務所合伙人（股東）受到行政處罰和行業(yè)懲戒情況、出具報告質(zhì)量、是否專職執(zhí)業(yè)等進行實質(zhì)性審查，確保其具備設立事務所要求的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力，有效促進了新成立事務所的誠信水平。這項工作實施以來，新批事務所不僅數(shù)量明顯減少，執(zhí)業(yè)質(zhì)量也顯著提升。

五、以行業(yè)監(jiān)督管理為行業(yè)誠信建設的有力抓手

行業(yè)監(jiān)管是保障行業(yè)誠信建設落實到位的總樞紐和總檢驗，是行業(yè)誠信建設的牢固防線。中注協(xié)充分發(fā)揮行業(yè)監(jiān)督、管理的職能作用，不斷加強和改進行業(yè)監(jiān)管工作，一方面嚴肅敦促注冊會計師保持應有的專業(yè)能力和誠信品質(zhì)，另一方面將注冊會計師執(zhí)業(yè)的相關(guān)信息展示在陽光下，為社會公眾監(jiān)督行業(yè)提供便利，有力地維護和增進了行業(yè)誠信。

一是建立以“注冊”為樞紐的行業(yè)誠信信息監(jiān)控體系。著眼于加強對注冊會計師和事務所日常執(zhí)業(yè)監(jiān)管，全程、全面記錄注冊會計師和事務所執(zhí)業(yè)信息，通過網(wǎng)絡向社會公眾全面公開，將注冊會計師和事務所執(zhí)行信息展示在陽光下，接受社會監(jiān)督，讓市場選擇，以市場力量推進行業(yè)誠信建設。二是建立每年一度的注冊會計師任職資格檢查制度。注協(xié)依法按年度根據(jù)注冊會計師提交的檢查材料，對與注冊會計師任職資格事項有關(guān)的情況進行嚴格審查。2005年至2013年，共有13 400余名注冊會計師未通過年度任職資格檢查，被撤銷或者注銷注冊會計師資格，有力地保證了隊伍整體素質(zhì)和誠信水平。三是建立會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量周期性檢查制度。貫徹風險導向的監(jiān)管理念，對全國所有會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量實行5年一個周期的系統(tǒng)性、全面性檢查，教育、幫助事務所建立健全質(zhì)量控制體系，確保誠信執(zhí)業(yè)。2004年至2013年，各級注協(xié)共檢查事務所14 015次，對存在問題的2 226家事務所和4 199名注冊會計師給予行業(yè)懲戒，極大地推動了行業(yè)誠信建設。

六、以行業(yè)黨的建設為行業(yè)誠信建設的政治引領(lǐng)

2009年，在中組部的支持和指導下，財政部黨組批準成立中國注冊會計師行業(yè)黨委，并迅速指導各?。▍^(qū)、市）成立行業(yè)黨組織，推進事務所成立黨組織，實現(xiàn)了黨的組織和工作在行業(yè)的全覆蓋。行業(yè)各級黨組織充分發(fā)揮行業(yè)黨建工作優(yōu)勢和功能，為行業(yè)誠信建設提供了強有力的政治引領(lǐng)。

一是以黨性教育提升誠信教育內(nèi)涵。行業(yè)各級黨組織把促進行業(yè)誠信建設作為黨建工作的重要內(nèi)容，堅持以誠信教育豐富黨性教育內(nèi)容，以黨性教育引領(lǐng)誠信教育的提升。實踐中，將誠信教育貫穿于黨員和黨務工作者培訓全過程，在黨性教育中滲透誠信教育，要求黨員自覺抵制違背職業(yè)道德、不講誠信的不良行為和風氣，在誠信建設中發(fā)揮模范帶頭作用。二是發(fā)揮事務所黨組織誠信引領(lǐng)作用。明確事務所黨組織在促進事務所和從業(yè)人員誠信執(zhí)業(yè)、誠信發(fā)展中，負有重要的政治保證和引領(lǐng)責任。廣大事務所黨組織積極引導和監(jiān)督事務所管理層貫徹黨的方針政策，遵守國家法律法規(guī)，在政治上為事務所和從業(yè)人員誠信執(zhí)業(yè)把關(guān)定向。三是積極開展誠信主題實踐活動。充分運用行業(yè)各級黨組織平臺，圍繞誠信主題開展了系列黨組織活動、業(yè)務競賽活動以及豐富多彩的文體活動。2013年，中國注冊會計師行業(yè)黨委開展了行業(yè)“誠信文化建設年”主題活動，發(fā)揮黨的理論、思想、組織優(yōu)勢，進一步豐富和提升了行業(yè)誠信文化建設的活力及內(nèi)涵。

總結(jié)回顧注冊會計師行業(yè)誠信建設的歷程，有以下體會：

第一，誠信是注冊會計師行業(yè)的基石。社會主義市場經(jīng)濟體制是立足于誠信的經(jīng)濟體制，信用是市場經(jīng)濟發(fā)展的核心條件。注冊會計師承擔著會計信息的鑒證功能，是社會監(jiān)督體系和社會信用體系的重要組成部分，其生存的資本就是自身的誠信。離開了誠信，注冊會計師行業(yè)對市場經(jīng)濟而言就失去了存在的意義，行業(yè)也就失去了生存和發(fā)展的根基。

第二，行業(yè)誠信建設需要制度來保障。誠信建設既要通過教育提高思想道德素質(zhì)，又要運用制度手段約束行為，把自律與他律、內(nèi)在約束與外在約束有機結(jié)合起來。一方面，要加強行業(yè)制度建設，制定嚴謹、科學的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)范及監(jiān)管制度，約束注冊會計師執(zhí)業(yè)行為；另一方面，要建立專業(yè)責任追究制度，強化注冊會計師對公眾的專業(yè)責任，嚴格對失信行為的懲戒，形成體現(xiàn)市場導向的追責、處罰和賠償機制，使誠信得到制度性維護。

第三，行業(yè)誠信建設是不斷實踐的過程。誠信建設與市場經(jīng)濟密切互動，相伴而行，決定了誠信建設與市場經(jīng)濟中其它行為一樣，是在市場經(jīng)濟實踐中不斷試錯和接受校正的過程。這就需要進一步發(fā)揮市場評價和選擇機制在誠信建設中的引導作用，根據(jù)注冊會計師行業(yè)所處市場環(huán)境的新變化、所面對市場主體的新要求，不斷調(diào)整和完善行業(yè)誠信建設的措施及手段。

第四，行業(yè)誠信建設要發(fā)揮民主管理的作用。注冊會計師行業(yè)作為專家行業(yè)和專業(yè)服務業(yè)，對其服務質(zhì)量和誠信的評價、監(jiān)管存在著固有的信息不對稱問題。這就需要充分發(fā)揮行業(yè)組織的民主管理、同行監(jiān)督功能，凝聚行業(yè)共識和智慧，不斷提高行業(yè)自我管理、自我監(jiān)督、自我校正的能力，形成行業(yè)誠信建設的高度自覺。

在今后的工作實踐中，我們將深入貫徹習近平總書記重要批示精神，牢固堅持“以誠信建設為主線”的工作思路，持續(xù)提升行業(yè)誠信建設的內(nèi)涵，全面深化行業(yè)誠信建設的實踐，努力為社會誠信的塑造、市場經(jīng)濟體制的完善、國家治理體系的健全和治理能力的增強，作出更多的貢獻。

（注：本文系陳毓圭2014年1月8日在全國注冊會計師行業(yè)誠信理論研討會、中國注冊會計師行業(yè)黨委（擴大）會上的報告的主要部分）