劉新艷 甘瓊

摘 ? 要：做好對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)工作，有利于保障企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，同時(shí)也有助于國(guó)民經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。本文立足我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的現(xiàn)狀，分析了目前我國(guó)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的各種模式，而后通過與西方國(guó)家企業(yè)審計(jì)模式的比較，提出自己的一些建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè);經(jīng)濟(jì)效益;審計(jì)模式;分析;建議

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，是每一家企業(yè)首要追逐的目標(biāo)，事關(guān)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的成敗。做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，從企業(yè)契約論理論角度看，會(huì)從很大程度上保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益長(zhǎng)期穩(wěn)定的提升?，F(xiàn)代企業(yè)十分重視對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)工作，很多企業(yè)都設(shè)有專屬部門負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)模式，一直是學(xué)術(shù)界研究的重點(diǎn)和熱點(diǎn)問題。筆者在本文對(duì)我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)模式進(jìn)行分析，并結(jié)合西方國(guó)家企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的做法提出自已的一些看法。

一、我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式分析

審計(jì)模式，又稱審計(jì)方式模式、審計(jì)取證模式。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)模式，因此習(xí)慣上成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益取證模式。按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)可以劃分不同的類型。具體模式分析如下：

1.從企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)內(nèi)容看。從企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)內(nèi)容和取證方式看，可以把現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)模式分為基礎(chǔ)賬目審計(jì)、基礎(chǔ)財(cái)務(wù)制度審計(jì)和企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)三種審計(jì)模式?；A(chǔ)賬目審計(jì)指審計(jì)人員直接從企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)等資料出發(fā)，審核這些材料的真實(shí)性，查處材料中出現(xiàn)的錯(cuò)誤，防止出現(xiàn)舞弊行為。基礎(chǔ)財(cái)務(wù)制度審計(jì)，是指就企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行制度是否符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展需要進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)，主要審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和合法性。對(duì)企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，就是審計(jì)人員對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行專項(xiàng)稽核，審計(jì)目標(biāo)是深入發(fā)掘企業(yè)存在的潛在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，觀察企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否體現(xiàn)風(fēng)控理念。

2.從企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)主體看。從企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)主體，即負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的單位和個(gè)人看，可以把目前我國(guó)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)劃分為企業(yè)主導(dǎo)型的內(nèi)部審計(jì)模式、社會(huì)主導(dǎo)型的外部審計(jì)模式、政府審計(jì)部門主導(dǎo)型外部審計(jì)模式等類型。企業(yè)主導(dǎo)型內(nèi)部審計(jì)模式，是指企業(yè)內(nèi)部建立的審計(jì)部門對(duì)企業(yè)自我經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)的做法，審計(jì)目標(biāo)是考察企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的整體狀況。社會(huì)主導(dǎo)型外部審計(jì)模式，主要是指企業(yè)的投資者組織專業(yè)審計(jì)人員進(jìn)入企業(yè)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一種審計(jì)，主要審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。政府主導(dǎo)型的外部審計(jì)模式，多是對(duì)發(fā)生重大財(cái)務(wù)問題的企業(yè)進(jìn)行的一種專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，主要審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和合法性。

二、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)水平，創(chuàng)新審計(jì)模式的建議

我國(guó)目前對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)中存在一些不足之處，如審計(jì)部門定位不清晰，缺乏獨(dú)立審計(jì)性，審計(jì)不嚴(yán)謹(jǐn)，有時(shí)流于形式，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題處理不及時(shí)等。西方發(fā)達(dá)國(guó)家，如德國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)模式，可以給我們一些有益的借鑒。

1.建立直屬于董事會(huì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性。以德國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式為例，很多企業(yè)都建立了獨(dú)立于企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)之外的審計(jì)委員會(huì)，這些審計(jì)部門直屬于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，與企業(yè)的監(jiān)事會(huì)配合共同做好對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。我國(guó)企業(yè)目前審計(jì)部門與企業(yè)日常管理部門職能交叉，甚至由企業(yè)執(zhí)行部門設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)。這就造成我國(guó)企業(yè)在審計(jì)中經(jīng)常受到一些非審計(jì)因素的影響，不利于做出符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)際狀況的審計(jì)報(bào)告。因此，我國(guó)企業(yè)也要學(xué)習(xí)德國(guó)企業(yè)的做法建立自己的獨(dú)立性的審計(jì)機(jī)構(gòu)，這些審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)直屬于企業(yè)董事會(huì)，要形成總部審計(jì)部門垂直領(lǐng)導(dǎo)的單獨(dú)審計(jì)體系。具體做法：在企業(yè)總部設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，實(shí)行總審計(jì)官負(fù)責(zé)制度，在下屬企業(yè)設(shè)立設(shè)計(jì)專員，直接對(duì)總審計(jì)官負(fù)責(zé)，而總審計(jì)官只對(duì)企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)。

2.強(qiáng)化審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性，防止審計(jì)流于形式。對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，要在遵循國(guó)家相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)和企業(yè)制定的審計(jì)規(guī)章制度的前提下，進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)性的審計(jì)，出具正確的審計(jì)報(bào)告。德國(guó)企業(yè)在這一點(diǎn)上的做法一直為世界各國(guó)所稱道，它們對(duì)不同的企業(yè)制定了嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的審計(jì)細(xì)則，對(duì)審計(jì)報(bào)告的制定、填寫和責(zé)任人認(rèn)定都有著非常嚴(yán)格的規(guī)定。而且很多德國(guó)企業(yè)把審計(jì)人員的審計(jì)工作與其績(jī)效工資進(jìn)行捆綁式考核，如果發(fā)現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，除了扣發(fā)績(jī)效外，還進(jìn)行全行業(yè)的通報(bào)，甚至取消其審計(jì)師的資質(zhì)。我國(guó)也要學(xué)習(xí)德國(guó)企業(yè)的做法，制定更加細(xì)致的審計(jì)細(xì)則，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的管理，對(duì)一些審計(jì)人員違規(guī)違法問題，嚴(yán)厲查處，甚至追究其法律責(zé)任。強(qiáng)化審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性，防止審計(jì)流于形式，是未來我國(guó)做好對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的重點(diǎn)。

3.建立審計(jì)追蹤機(jī)制，讓審計(jì)真正發(fā)揮作用。我國(guó)很多企業(yè)在進(jìn)行對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)部審計(jì)工作中，總會(huì)出現(xiàn)“雷聲大雨點(diǎn)小”的現(xiàn)象，即重視審計(jì)過程，但是對(duì)審計(jì)結(jié)果的落實(shí)出現(xiàn)普遍忽視的現(xiàn)象，政府主導(dǎo)型的外部審計(jì)有時(shí)也出現(xiàn)上述現(xiàn)象。對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益出具了審計(jì)報(bào)告，也指出了存在的問題，但是這些問題是否為企業(yè)所正視，并采取有效的解決措施，我們卻不知道。這就造成審計(jì)實(shí)效出現(xiàn)“打折扣”現(xiàn)象。德國(guó)企業(yè)建立的審計(jì)追蹤機(jī)制和審計(jì)人員“終身負(fù)責(zé)制”等方式可以為我國(guó)做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)提供一些借鑒。我國(guó)也要從法律層面建立對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的追蹤機(jī)制，對(duì)一些無視審計(jì)報(bào)告問題的舞弊行為，進(jìn)行及時(shí)的查處，追究相關(guān)企業(yè)的不作為責(zé)任。從審計(jì)人員角度看，也要建立審計(jì)人員長(zhǎng)期負(fù)責(zé)的機(jī)制，即對(duì)審計(jì)企業(yè)出具的審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的問題要不定期進(jìn)行回訪，甚至進(jìn)行再次專項(xiàng)審計(jì)。

三、結(jié)語

建立完善的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式，提高審計(jì)效果，防止審計(jì)中的弄虛作假等舞弊行為，是我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)的必須要重視的重要環(huán)節(jié)。只有做好對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)嚴(yán)禁的審計(jì)工作，才能夠督促企業(yè)重視財(cái)務(wù)管理工作，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，進(jìn)而保障企業(yè)投資者的合法利益。本文通過分析我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式的現(xiàn)狀，結(jié)合德國(guó)企業(yè)在審計(jì)工作中的成功做法，為我國(guó)企業(yè)完善現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式，提升審計(jì)效能提供了一些建議。

參考文獻(xiàn)：

[1]那建英.企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式和方法[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2012（S1）：3

[2]馮俊科，宮傳輝.企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2006（6）：143-148

作者簡(jiǎn)介：劉新艷（1976- ?），女，漢族，湖北武漢市人，武漢大學(xué)本科，湖北生物科技職業(yè)學(xué)院，講師