劉常青

(鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 會計學(xué)院，河南 鄭州 450015)

中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想演進(jìn)原因的歷史考證(之一)
——經(jīng)濟(jì)發(fā)展的視角

劉常青

(鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 會計學(xué)院，河南 鄭州 450015)

中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想經(jīng)過30年的演進(jìn)，依次經(jīng)過準(zhǔn)備階段，基本準(zhǔn)則的建立、頒布和實施階段，具體準(zhǔn)則的建立、頒布和實施階段，新會計準(zhǔn)則體系的全面建立、頒布和實施階段以及新會計準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步完善和發(fā)展階段。它的演進(jìn)有著復(fù)雜的社會和經(jīng)濟(jì)原因，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平就是其中之一。首先對中國會計準(zhǔn)則思想演進(jìn)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平進(jìn)行了歷史考察，接著在構(gòu)建模型的基礎(chǔ)上根據(jù)歷史資料驗證了經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對于中國會計準(zhǔn)則思想演進(jìn)的積極作用。經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)：當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的正向增量作用達(dá)到一定程度，就會通過促進(jìn)國內(nèi)國際交流，進(jìn)一步促進(jìn)會計準(zhǔn)則思想的供給提升和需求提升，包括提升需求的強度和效度，提升供給的數(shù)量、質(zhì)量以及提升供求之間溝通的效率、改善溝通效果等，進(jìn)而促進(jìn)交易費用的減少，最終促進(jìn)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想的演進(jìn)。

中國；企業(yè)會計準(zhǔn)則思想；經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平；歷史考證

一、引 言

系統(tǒng)研究中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想演進(jìn)及其原因的成果不多見。筆者經(jīng)過多年的研究后發(fā)現(xiàn)，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想經(jīng)過30年的演進(jìn)，依次經(jīng)過準(zhǔn)備階段(1980～1986)，基本準(zhǔn)則的建立、頒布和實施階段(1987～1993)，具體準(zhǔn)則的建立、頒布和實施階段(1992～2001)，新會計準(zhǔn)則體系的全面建立、頒布和實施階段(2002～2009)以及新會計準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步完善和發(fā)展階段(2009～目前)。

眾多的經(jīng)濟(jì)和社會原因促進(jìn)了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想的演進(jìn)，總結(jié)起來主要有以下幾個方面：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、會計準(zhǔn)則思想的供求關(guān)系、社會環(huán)境等。本文擬構(gòu)建一個模型來解釋中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想演進(jìn)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平之間的關(guān)系。

1.簡要模型

(1)被解釋變量

中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想的演進(jìn)是因變量，是需要我們解釋的對象，標(biāo)識碼為TA。

(2)解釋變量

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想演進(jìn)的主要原因，標(biāo)識碼為EL。

在經(jīng)濟(jì)不太發(fā)展的階段，一種比較落后的會計準(zhǔn)則思想就可以滿足需要；而在經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相對高級、比較發(fā)展的階段，就需要一種相對完善的會計準(zhǔn)則思想，并且比較發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)水平也能夠為會計準(zhǔn)則思想演進(jìn)到更高級的階段提供必不可少的條件。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平可以用經(jīng)濟(jì)總量、開放性指標(biāo)等來衡量。經(jīng)濟(jì)總量采用國內(nèi)生產(chǎn)總值來衡量；開放性指標(biāo)以國內(nèi)商業(yè)貿(mào)易以及國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和國際旅游收入等指標(biāo)的變化來表示：國內(nèi)商業(yè)貿(mào)易額的增加體現(xiàn)了國內(nèi)交流活動水平的提高；國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和國際旅游收入額的增加體現(xiàn)了國際交流活動水平的提高。

(3)模型的表達(dá)式及其作用機理

TA = F(EL)

當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的正向增量作用達(dá)到一定程度，就會通過促進(jìn)國內(nèi)國際交流，進(jìn)一步促進(jìn)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想的供給提升和需求提升，包括提升需求的強度和效度，提升供給的數(shù)量、質(zhì)量以及提升供求之間溝通的效率、效果等，進(jìn)而促進(jìn)交易費用的減少，最終促進(jìn)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想的演進(jìn)。

2.研究方法

在縱向歷史考證的基礎(chǔ)上，運用數(shù)理統(tǒng)計、重要事件考察等方法，通過揭示經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想演進(jìn)的關(guān)系，以證明經(jīng)濟(jì)發(fā)展對于中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想演進(jìn)有著很強的促進(jìn)作用。

二、模型中各個變量的歷史考察

1.中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想的演進(jìn)

1980年，第一篇有關(guān)會計原則的論文《論社會主義會計的原則》在新創(chuàng)刊的《會計研究》第一期發(fā)表了，這篇論文認(rèn)為：科學(xué)性原則、階級性原則、經(jīng)濟(jì)核算原則是社會主義會計應(yīng)該遵循的三個原則，它標(biāo)志著中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想的演進(jìn)進(jìn)入了準(zhǔn)備階段。

1987年，在當(dāng)年年會上中國會計學(xué)會宣布成立7個專題研究組，“會計原則及會計基本理論研究組”就是其中的一個專題組?！吧鐣髁x會計原則的含義、內(nèi)容、層次及其地位和作用”和“制定社會主義會計原則的方法、程序及其相應(yīng)機構(gòu)”就是“會計原則及會計基本理論研究組”負(fù)責(zé)的兩個課題。可見，1987年中國會計學(xué)會“會計基本理論和會計準(zhǔn)則專題研究組”的成立，標(biāo)志著中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想的演進(jìn)進(jìn)入了基本準(zhǔn)則的建立、頒布和實施階段。

1992年2月26～28日，財政部主導(dǎo)的第一次會計準(zhǔn)則國際研討會在深圳市召開。在這次會議上，“制定具體會計準(zhǔn)則的意向和安排”由財政部首次正式地提出，即按照需要和可能，計劃在未來3年左右的時間里，制定出30多個具體會計準(zhǔn)則。這標(biāo)志著中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想的演進(jìn)進(jìn)入了具體準(zhǔn)則的建立、頒布和實施階段。

2002年年底，第16屆世界會計師大會在香港召開，財政部部長助理馮淑萍在會議上明確表示，我們將繼續(xù)借鑒國際會計準(zhǔn)則，計劃用三年左右的時間建立和完善中國會計準(zhǔn)則體系。這標(biāo)志著中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想的演進(jìn)進(jìn)入了新會計準(zhǔn)則體系的全面建立、頒布和實施階段。

2009年9月，《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖(征求意見稿)》由財政部發(fā)布，宣布：中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)持續(xù)全面趨同的時間確定為2011年，因此2010～2011年將是實現(xiàn)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的關(guān)鍵時期。財政部計劃2010年啟動會計準(zhǔn)則體系的修訂工作，力爭在2011年完成，2012年起開始在所有大中型企業(yè)實施……2011年以后，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則都將進(jìn)入相對穩(wěn)定的時期，在實務(wù)中如果出現(xiàn)新的交易或事項，將通過持續(xù)全面的趨同機制加以解決。2010年4月《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖(財會[2010]10號)》由財政部發(fā)布，宣布：中國企業(yè)會計準(zhǔn)則將保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間的持續(xù)趨同，持續(xù)趨同的時間安排力爭與IASB的進(jìn)度保持同步，并爭取在2011年年底前完成對中國企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)項目的修訂工作，同時開展必要的宣傳和培訓(xùn)，確保所有上市公司和非上市大中型企業(yè)及時掌握相關(guān)會計準(zhǔn)則的變化，以便得到有效應(yīng)用。這標(biāo)志著中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想的演進(jìn)進(jìn)入了新會計準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步完善和發(fā)展階段。

2.經(jīng)濟(jì)總量和開放性指標(biāo)等表示的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

對于中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想的演進(jìn)來說，經(jīng)濟(jì)總量所體現(xiàn)的不斷提高的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，無疑為其提供了廣闊的平臺；開放性指標(biāo)所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不斷增強的交流性、開放性、外向性等特征，無疑為其提供了豐富的土壤。

準(zhǔn)備階段(1980～1986)。(1)經(jīng)濟(jì)總量。1980年全年國內(nèi)生產(chǎn)總值為4 546.6億元(以下除標(biāo)明美元外，貨幣單位全部為人民幣)。(2)開放性指標(biāo)。1980年，國內(nèi)商業(yè)貿(mào)易額為2 263億元。進(jìn)出口總額為563億元，折合384.7 468億美元。國際旅游外匯收入為9.2億元人民幣，折合6.28 716億美元①。

基本準(zhǔn)則的建立、頒布和實施階段(1987～1993)。(1)經(jīng)濟(jì)總量。1987年全年國內(nèi)生產(chǎn)總值為12 058.6億元。(2)開放性指標(biāo)。1987年，國內(nèi)商業(yè)貿(mào)易額為5820億元。進(jìn)出口總額為827億美元。利用外資額為75.7億美元。對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作合同額為17.4億美元。國際旅游外匯收入為18.4億美元。

具體準(zhǔn)則的建立、頒布和實施階段(1992～2001)。(1)經(jīng)濟(jì)總量。1992年全年國內(nèi)生產(chǎn)總值為26 923.5億元。(2)開放性指標(biāo)。1992年，國內(nèi)商業(yè)貿(mào)易額為10 894億元。進(jìn)出口總額為1 656億美元。利用外資額為188億美元。對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作合同額為63億美元。國際旅游外匯收入為39.5億美元。

新會計準(zhǔn)則體系的全面建立、頒布和實施階段(2002～2009)。(1)經(jīng)濟(jì)總量。2002年全年國內(nèi)生產(chǎn)總值躍上10萬億元的新臺階，達(dá)到120 332.7億元。(2)開放性指標(biāo)。2002年，國內(nèi)商業(yè)貿(mào)易額為40 911億元。進(jìn)出口總額為6 208億美元。利用外資額為527億美元。對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作合同額為144億美元。國際旅游外匯收入為204億美元。

新會計準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步完善和發(fā)展階段(2009年～目前)。(1)經(jīng)濟(jì)總量。2009年全年國內(nèi)生產(chǎn)總值躍上30萬億元的新臺階，達(dá)到了340 902.8億元。(2)開放性指標(biāo)。國內(nèi)商業(yè)貿(mào)易額為125 343億元。進(jìn)出口總額為22 072億美元。利用外資額為900億美元。對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作合同額以及對外直接投資額共1 299億美元。國際旅游外匯收入為397億美元。

三、模型中各變量的取值及驗證

1.各變量的取值(見表1)

注：①把準(zhǔn)備階段作為基期；②假設(shè)所有未考慮的因素在本期與在相比較的對象期相同；③把本期之前的一個比較對象期與本期(包括本期)之間所發(fā)生的變化看作本期的變化；④在開放性指標(biāo)中，除了國內(nèi)商業(yè)貿(mào)易額的單位是億元以外，其他四項的單位均是億美元。同時就第一階段的“利用外資額”和“對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作合同額”，我們沒有找到具體的數(shù)字，但是就當(dāng)時的國際國內(nèi)形勢而言，我們有理由相信當(dāng)時這兩項的數(shù)字應(yīng)該很小，至少會小于以后各個階段的數(shù)字，為方便起見我們姑且先“假設(shè)同前”.

2.驗證

表2表明，各階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的增量發(fā)展表現(xiàn)如下。

第一階段到第二階段，包括：(1)經(jīng)濟(jì)總量由4 546.6億元增加到12 058.6億元；(2)國內(nèi)商業(yè)貿(mào)易額由2 263億元增加到5 820億元；(3)進(jìn)出口額由384.7 468億美元增加到827億美元；(4)利用外資額由之前的低水平增加到75.7億美元；(5)對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作由之前的低水平增加到17.4億美元；(6)國際旅游收入由6.28 716億美元增加到18.4億美元。

第二階段到第三階段，包括：(1)經(jīng)濟(jì)總量由12 058.6億元增加到26 923.5億元；(2)國內(nèi)商業(yè)貿(mào)易由5 820億元增加到10 894億元；(3)進(jìn)出口由827億美元增加到1 656億美元；(4)利用外資額由75.7億美元增加到188億美元；(5)對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作由17.4億美元增加到63億美元；(6)國際旅游收入由18.4億美元增加到39.5億美元。

注：①把第一階段“準(zhǔn)備階段”作為基期；②假設(shè)所有未考慮的因素在本期與相比較的對象期相同；③把本期之前的一個比較對象期與本期(包括本期)之間所發(fā)生的變化看作本期的變化；④各因素變化為正的為正向作用，記為“+”；各因素變化為負(fù)的為反向作用，記為“-”; 各因素沒有變化的為無作用，記為“0”；⑤對第五階段因素作用的評價需要謹(jǐn)慎對待，因為截至目前，本期經(jīng)歷的時間還嫌短暫，隨著時間的推移，本期中各因素的作用或許還會發(fā)生新的變化.

第三階段到第四階段，包括：(1)經(jīng)濟(jì)總量由26 923.5億元增加到120 332.7億元；(2)國內(nèi)商業(yè)貿(mào)易額由10 894億元增加到40 911億元；(3)進(jìn)出口額由1 656億美元增加到6 208億美元；(4)利用外資額由188億美元增加到527億美元；(5)對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作金額由63億美元增加到144億美元；(6)國際旅游收入由39.5億美元增加到204億美元。

第四階段到第五階段，包括：(1)經(jīng)濟(jì)總量，由120 332.7億元增加到340 902.8億元；(2)國內(nèi)商業(yè)貿(mào)易額由40 911億元增加到125 343億元；(3)進(jìn)出口額由6 208億美元增加到22 072億美元；(4)利用外資額由527億美元增加到900億美元；(5)對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作金額由144億美元增加到1 299億美元；(6)國際旅游收入由204億美元增加到397億美元。

上述歷史考察告訴我們，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在正向增量發(fā)展的基礎(chǔ)上，通過促進(jìn)國內(nèi)交流和國際交流，促進(jìn)會計準(zhǔn)則思想的供給發(fā)展和需求發(fā)展，最終促進(jìn)了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想的演進(jìn)。

四、結(jié) 語

經(jīng)過考證，我們可以得出結(jié)論，在中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想演進(jìn)的整個過程中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的正向增量作用達(dá)到一定程度后，就會通過促進(jìn)國內(nèi)國際交流，進(jìn)一步促進(jìn)會計準(zhǔn)則思想的供求提升，進(jìn)而通過交易費用的減少，促進(jìn)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想的演進(jìn)。由于歷史資料在搜尋與研究方面實非易事，因此我們需要加強資料的收集和挖掘，以便進(jìn)一步完善和充實我們的研究成果。

注 釋：

①根據(jù)《中國金融》1980年第6、7、8、9、10、Z1期關(guān)于人民幣兌美元匯率的報道，可以計算出100美元在1980年可以兌換146.33元人民幣.

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[2]劉常青.中國會計準(zhǔn)則思想發(fā)展路徑的考證之二(特點)[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報，2009，(6)：105-110.

[3]劉常青.中國會計準(zhǔn)則思想發(fā)展路徑的考證之三(創(chuàng)新)[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報，2010，(1)：63-71.

[4]劉常青.中國會計準(zhǔn)則思想發(fā)展路徑的考證之四(積累和挑戰(zhàn))[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報，2010，(2)：81-87.

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責(zé)任編校：裴媛慧，孫詠梅

The Historical Exploration of the Cause of China Enterprise Accounting Standards Thought Development: Economic Development

LIU Chang-qing

(Zhengzhou Institute of Aeronautical Industry Management, Zhengzhou 450015, China)

During the last 30 years, the Thought of China Enterprise Accounting Standards (CEAST) has gone through such phases as Preparation, Basic Standard, Practical Standards, and the System of Accounting Standards. The function of economic level has been proved in a model by retracing CEAST’s historical development: When the economy reaches a particular level, especially when it increases by enough amount, it can promote CEAST’ development.

China；thoughts of Enterprise Accounting Standards；history；economic level；history exploration

2014-12-03

國家社會科學(xué)基金后期項目(06FZS005)；河南省2013年度會計領(lǐng)域軟科學(xué)支持項目(201364)

劉常青，男，河南安陽人，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向為會計思想發(fā)展、財務(wù)與會計等。

F233

A

1007-9734(2015)01-0001-05