摘 要：消費(fèi)稅是政府針對某些特定的消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的一種稅。消費(fèi)稅的征收不僅有助于國家的財(cái)政收入的增加，最重要的是對于消費(fèi)導(dǎo)向的調(diào)節(jié)作用。隨著我國人民經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展變化，消費(fèi)稅在我國的發(fā)展水平已經(jīng)處于相對滯后的局面，在稅目選擇、稅率設(shè)定以及征稅環(huán)節(jié)上與我國國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)結(jié)構(gòu)以及消費(fèi)水平的現(xiàn)狀已不相適應(yīng)。為此，在對我國消費(fèi)稅目前存在的問題進(jìn)行簡要剖析的基礎(chǔ)上，提出對消費(fèi)稅進(jìn)行改革的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅 改革 建議

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）10-033-02

一、消費(fèi)稅簡介

消費(fèi)稅是以消費(fèi)品（消費(fèi)行為）的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。作為一種間接稅，消費(fèi)稅選擇部分特殊消費(fèi)品進(jìn)行征收，主要作用是在保證國家財(cái)政收入的前提下對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)節(jié)并對消費(fèi)方向進(jìn)行正確引導(dǎo)。我國消費(fèi)稅是在1994年進(jìn)行的稅制改革當(dāng)中的設(shè)立的，是只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)行征收的一種價內(nèi)稅，稅款由最終消費(fèi)者承擔(dān)。

現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目。

二、我國消費(fèi)稅的發(fā)展歷史

我國特種消費(fèi)行為稅在1951年就已經(jīng)開始征收，在此之后，也不斷對一部分有著消費(fèi)稅色彩的貨物稅進(jìn)行開征，比如對小轎車、彩色電視機(jī)在1989年設(shè)定的特別消費(fèi)稅，但從未作為一個正式稅種對其進(jìn)行設(shè)立。直到《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》在1994年的頒布實(shí)施，消費(fèi)稅才真正作為正式常設(shè)的稅種在我國的稅收體系當(dāng)中獨(dú)立存在，當(dāng)時設(shè)立的該稅目包含的消費(fèi)品有11大類。消費(fèi)稅真正意義上的開始征收，使我國稅收體系獲得進(jìn)一步完善與規(guī)范，是對我國經(jīng)濟(jì)實(shí)行的宏觀調(diào)控手段不斷豐富的重要標(biāo)志。

2006年，我國在該年對消費(fèi)稅進(jìn)行了較大程度的改革，跟1994年相比，此次改革的重點(diǎn)是對消費(fèi)稅在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境和合理引導(dǎo)消費(fèi)的作用進(jìn)行了強(qiáng)化：新增高爾夫球及球具、游艇、實(shí)木地板、高檔手表等稅目；增加了成品油稅目下的5個子目；對護(hù)膚護(hù)發(fā)品的征收稅目進(jìn)行了刪除；除此之外，還對幾個稅目的稅率進(jìn)行了調(diào)整。

2008和2009年，為號召節(jié)能減排，進(jìn)一步降低汽油、柴油等燃料的耗費(fèi)，我國首先對一些高能耗汽車的消費(fèi)稅稅率進(jìn)行了調(diào)整，提高了大排量汽車的稅率。同時又提高了成品油的稅率，這樣一來使得消費(fèi)稅的稅收收入獲得了大幅度提升。

三、我國消費(fèi)稅現(xiàn)狀及存在問題

隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問題逐漸顯現(xiàn)出來：首先是征稅范圍過于狹窄，使得消費(fèi)稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮有所減弱；其次是生產(chǎn)環(huán)節(jié)作為主要的征稅環(huán)節(jié)，大大提升了偷稅漏稅等違法行為的發(fā)生幾率；再次是某些應(yīng)稅商品的稅率結(jié)構(gòu)與當(dāng)今我國的消費(fèi)水平、消費(fèi)結(jié)構(gòu)以及國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)無法相互適應(yīng)；最后是消費(fèi)稅對于環(huán)境的保護(hù)和資源的節(jié)約作用有必要進(jìn)行進(jìn)一步強(qiáng)化。

消費(fèi)稅是保證財(cái)政收入、引導(dǎo)消費(fèi)導(dǎo)向和調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的重要稅種。隨著我國居民收入的快速增長和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，適時對消費(fèi)稅進(jìn)行改革調(diào)整有著極為重要的意義。保證消費(fèi)稅制度與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況相適應(yīng)，不但有利于加強(qiáng)消費(fèi)稅對社會消費(fèi)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，而且對環(huán)境污染、浪費(fèi)資源等問題的解決也有很大幫助，進(jìn)而逐步實(shí)現(xiàn)綠色消費(fèi)、適度消費(fèi)的大眾消費(fèi)理念。

1.消費(fèi)稅的征稅范圍劃分不夠合理。我國目前仍處于社會主義初級發(fā)展階段，收入分配仍然是凸顯矛盾的問題之一。就我國目前的發(fā)展?fàn)顩r而言，貧富差距的存在對社會、經(jīng)濟(jì)向高層次的穩(wěn)步提升已經(jīng)造成了明顯的阻礙。在我國目前尚未建立完善的直接稅體系，對調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距作用無法完全承擔(dān)的前提下，在某種程度上消費(fèi)稅能夠起到削肥增瘦的效果，加強(qiáng)收入分配結(jié)果的公平公正性。

就我國目前現(xiàn)行消費(fèi)稅而言，其中對收入起到調(diào)節(jié)功能的稅項(xiàng)包括摩托車、小汽車、貴重首飾與珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔化妝品、高檔手表和游艇等6類。但是，由于消費(fèi)稅征稅范圍的劃分不合理、征管不到位以及一些其他原因，使得消費(fèi)稅對收入分配的調(diào)節(jié)功能和對理性消費(fèi)的引導(dǎo)作用發(fā)揮得并不十分理想。

一方面，對“高檔”、“奢侈”商品的應(yīng)稅范圍的界定比較模糊。因?yàn)榉歉叨松莩奁酚兄^高的需求彈性，易產(chǎn)生替代效應(yīng)，但奢侈品尤其是高端奢侈品往往具有穩(wěn)定的品牌效應(yīng)，其需求彈性反而有所減弱。另一方面，像過去曾經(jīng)是奢侈品的小汽車和摩托車，隨著人民生活水平的不斷提升，如今已成為了大眾消費(fèi)品甚至是生活必需品，對這類商品征稅顯然是不合理的，也勢必會使得消費(fèi)稅本身所具有的累退性加劇。

2.部分稅目的稅率設(shè)置不科學(xué)，消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用難以發(fā)揮。我國目前對高污染高能耗消費(fèi)品以及高檔消費(fèi)品設(shè)置的消費(fèi)稅稅率很低，難以起到其應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。

首先，就卷煙而言，這類限制性消費(fèi)品，各國設(shè)置了較高稅率來限制消費(fèi)。美國一直在提高其為卷煙設(shè)置的消費(fèi)稅稅率，稅率從1999年的每包0.24美元一直增加到2002年的每包0.39美元，還有繼續(xù)增加的可能。相比較而言，我國煙草就具有相對較低的消費(fèi)稅稅率，這對煙草類產(chǎn)品所起到的限制性消費(fèi)作用并不大。還有諸如酒類、鞭炮類易產(chǎn)生對社會不良效應(yīng)的商品，同樣應(yīng)配置以高稅率。

其次，以一次性筷子為例，一雙一次性筷子的價格不過只有兩分錢，消費(fèi)稅5%的征收率分?jǐn)偟揭浑p筷子上也不過只有一厘的價錢，其象征意義大于實(shí)質(zhì)效力。這對于引導(dǎo)人們消費(fèi)觀念和環(huán)保節(jié)約意識的影響作用不大。

再次，在調(diào)整小汽車稅率結(jié)構(gòu)、提高大排量稅率的基礎(chǔ)上，個別類項(xiàng)的的調(diào)整幅度應(yīng)當(dāng)重新思考。

最后，對化妝品稅目下的口紅、香水、指甲油等美容、修飾類化妝品設(shè)定的30%的稅率也顯然不夠恰當(dāng)。因?yàn)檫@類商品已經(jīng)是人們?nèi)粘Ｉ畹某Ｓ闷?，繼續(xù)征收消費(fèi)稅顯然不合時宜。endprint

3.消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)存在漏洞。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)比較單一，目前在零售環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅只有金銀首飾，對其他消費(fèi)品征收消費(fèi)稅主要集中在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)，并非是在生產(chǎn)、流通和消費(fèi)的多環(huán)節(jié)征收。消費(fèi)稅無法跟增值稅一樣形成互相制約、有效監(jiān)督的鏈條，無法形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督制約機(jī)制，給偷、逃稅行為提供了可趁之機(jī)。容易產(chǎn)生規(guī)避納稅義務(wù)的行為，比如較典型的是通過定價轉(zhuǎn)移等方式有意降低售價，減少稅基。正是由于我國消費(fèi)稅有著在流通環(huán)節(jié)不征收的特點(diǎn)，近幾年，許多國外奢侈品企業(yè)在我國開店不設(shè)廠，因?yàn)樵趪庠O(shè)產(chǎn)地，使得我國政府無法收取該部分商品的消費(fèi)稅，如此便有效規(guī)避了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅納稅義務(wù)，使得許多經(jīng)營奢侈品牌的商家從我國賺取了巨額利潤，造成國家稅款的流失。

4.營改增的實(shí)施對消費(fèi)稅造成的影響。營改增成為消費(fèi)稅改革的又一動力。國務(wù)院多個部門正在籌劃對現(xiàn)行消費(fèi)稅進(jìn)行改革，主要包括對征收范圍和稅率的調(diào)整，由原生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)，并將其納入地方稅體系以增加地方財(cái)政收入，從而彌補(bǔ)營改增給地方政府造成的收入損失，減少地方的財(cái)稅壓力。把消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)向零售環(huán)節(jié)下移，也是對地方政府能夠更加積極地采取措施促進(jìn)當(dāng)?shù)叵M(fèi)的一種鼓勵，不像以前更多地把資源投入到生產(chǎn)中去，這顯然有利于平衡地方政府投資和改善以往的工作導(dǎo)向。

5.消費(fèi)稅采用價內(nèi)稅的計(jì)稅方式不太合理。消費(fèi)稅在其他國家往往采取價外稅，而我國在消費(fèi)稅征收之初出于方便交叉征收消費(fèi)稅與增值稅，降低征收難度，與當(dāng)時人們的消費(fèi)習(xí)慣相適應(yīng)等多方面的考慮，采取了價內(nèi)稅的形式進(jìn)行征收。

消費(fèi)稅是典型的間接稅。采取價內(nèi)稅的征收方式，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)課稅，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，由于稅款已經(jīng)包含在了價款以內(nèi)，所以不再征收消費(fèi)稅，稅款的最終承擔(dān)者為消費(fèi)者。這種征收方式的運(yùn)用，使得消費(fèi)者在日常消費(fèi)中無法明確知道自己在購買應(yīng)稅消費(fèi)品時最終承擔(dān)的稅款額，由生產(chǎn)者代繳而不是消費(fèi)者直接繳納的征收方式容易令消費(fèi)者產(chǎn)生稅金是由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的錯誤認(rèn)識。這讓消費(fèi)稅本該擁有的透明度大大降低，也不利于消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)行為作用的發(fā)揮，與消費(fèi)稅原本的立法目的相悖。

四、消費(fèi)稅改革的幾點(diǎn)建議

1.調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍。調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍主要可以考慮以下幾點(diǎn)：首先，可以從環(huán)保部發(fā)布的高環(huán)境風(fēng)險和高污染的“雙高”產(chǎn)品中選一些較為合適的納入消費(fèi)稅征收范圍，比如鉛蓄電池、含磷洗衣粉等。其次，考慮對一次性使用（比如塑料袋、鉛蓄電池等）、污染治理成本較高的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅，或者對化肥、農(nóng)藥等高污染產(chǎn)品征收消費(fèi)稅。再次，考慮把一些新興奢侈品納入消費(fèi)稅征收范圍。如高檔皮包、娛樂性帆船、摩托艇、以及私人飛機(jī)。最后，決策部門可合理調(diào)整消費(fèi)稅稅基，將一些“高奢侈品和服務(wù)”納入征收范圍，并以較高的稅率輔之。

2.對部分應(yīng)稅消費(fèi)品的征收稅率進(jìn)行調(diào)節(jié)。確立消費(fèi)稅稅率應(yīng)符合其指導(dǎo)理性消費(fèi)、節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境的立法意圖。一是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品對環(huán)境影響程度的大小設(shè)置高低不同的稅率。尤其要考慮對個別嚴(yán)重污染產(chǎn)品、資源類產(chǎn)品要提高征收稅率。二是對奢侈品、高檔消費(fèi)行為及高檔娛樂場所設(shè)立高稅率。應(yīng)設(shè)置高稅率的主要包括高檔棋牌場所、高檔俱樂部、夜總會、高檔餐飲、高檔洗浴中心、娛樂性演出及各種競技比賽等，同時還應(yīng)當(dāng)提高消費(fèi)稅稅率的包括高檔手表、游艇、高爾夫球及球具、高檔實(shí)木及紅木家具、私人飛機(jī)等。這類大都是需要消費(fèi)稅來引導(dǎo)調(diào)節(jié)的過度消費(fèi)和奢侈消費(fèi)，也與綠色環(huán)保的理念相悖。與此同時，對一些已經(jīng)成為人們?nèi)粘Ｉ钣闷返拇蟊娤M(fèi)品如普通化妝品，應(yīng)適度降低其消費(fèi)稅稅率。

3.對消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化。要改變征稅環(huán)節(jié)，減少稅款的流失。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅除金銀首飾以外其他應(yīng)稅消費(fèi)品都在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，這在客觀上為納稅人刻意設(shè)置多道流通環(huán)節(jié)進(jìn)行避稅創(chuàng)造了可趁之機(jī)，致使稅款流失，削弱了消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能。

在我國稅收征管條件成熟、力量允許的前提下，將征收環(huán)節(jié)后移，把零售環(huán)節(jié)作為消費(fèi)稅主要征收的環(huán)節(jié)，以補(bǔ)救以往征收環(huán)節(jié)上的漏洞，以擴(kuò)大稅基，增加收入，保障消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能的有效發(fā)揮。從我國目前的征管條件看來顯然還不夠成熟，對零售環(huán)節(jié)的監(jiān)管仍然是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的軟肋之一，解決此問題有效地方式一方面是通過不斷增強(qiáng)納稅人索取發(fā)票的意識，另一方面是投入使用稅控收款設(shè)備，提高商品銷售領(lǐng)域的征管能力，待條件成熟時才可以考慮將征收環(huán)節(jié)后移。

4.將原本為中央稅的消費(fèi)稅改為中央、地方共享稅。選擇適宜的時間將消費(fèi)稅取得的財(cái)政收入在中央與地方之間進(jìn)行共享，可以更好地調(diào)動地方政府支持消費(fèi)稅改革的積極性，進(jìn)而輔佐地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在現(xiàn)有的14個消費(fèi)稅稅目當(dāng)中，煙、酒、車、油的收入占有較大比重，這些通常也成為了當(dāng)?shù)卣?cái)政收入的主要來源，如果能夠?qū)⑦@幾個稅目設(shè)為中央、地方共享稅，無疑有助于地方政府籌集財(cái)政收入，同時也有利于彌補(bǔ)營改增給地方政府造成的收入流失。同時，這樣一來也提高了地方政府支持消費(fèi)稅征收管理工作的積極性，特別是成品油這個子目，煉化成品油對當(dāng)?shù)卦斐闪瞬恍〉沫h(huán)境污染，如果該子目的稅款能夠與地方政府適當(dāng)分享，政府就可以利用該部分稅款對當(dāng)?shù)丨h(huán)境進(jìn)行改善治理，這顯然是一舉兩得的舉措。

5.將價內(nèi)稅改為價外稅。我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅采用價內(nèi)稅的征收方式，雖然降低了稅收難度，但是不利于通過提高納稅人對消費(fèi)稅的感性認(rèn)識來推動調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。政府一方面要加大宣傳力度，另一方面要將消費(fèi)稅價內(nèi)稅改為價外稅，實(shí)現(xiàn)稅價分離，使國家的消費(fèi)政策和立法意圖更加明確，增強(qiáng)納稅人的納稅意識。改為價外稅后，應(yīng)像增值稅那樣，在專用發(fā)票上寫清楚價款和稅款，這樣使得消費(fèi)稅者對自己的消費(fèi)行為所負(fù)擔(dān)的稅率便一目了然。

對消費(fèi)稅進(jìn)行這一改革具有十分重要的意義，消費(fèi)稅采用價外稅的征收形式將提高人們的社會認(rèn)同感，同時也會增強(qiáng)該稅種的調(diào)控作用。并且將消費(fèi)稅改為價外稅，使得增值稅的納稅基礎(chǔ)有所降低，減少了重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

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（作者簡介：王藝璇，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會計(jì)學(xué)院研二學(xué)生 研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì) 北京豐臺 100070）

（責(zé)編：若佳）endprint