葉 楠

（信陽農(nóng)林學(xué)院,河南 信陽 464000）

近年來，國(guó)家正在通過各種途徑大力扶植小微企業(yè)的創(chuàng)建，使許多創(chuàng)立者在小微企業(yè)的道路上獲得國(guó)家所提供的更多優(yōu)厚待遇和幫助，中小企業(yè)正在迅速崛起并且已經(jīng)成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的堅(jiān)實(shí)力量。但是，無論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，都十分看重企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，因?yàn)閮?nèi)部控制的有效性能夠幫助企業(yè)解決實(shí)際問題，促進(jìn)企業(yè)的未來發(fā)展。我國(guó)在上世紀(jì)90 年代才開始重視企業(yè)內(nèi)部控制問題，相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展相對(duì)緩慢，無數(shù)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的浪潮中一個(gè)接著一個(gè)倒下，從而引起國(guó)家相關(guān)部門的高度關(guān)注。

如今，國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)針對(duì)大型上市公司的內(nèi)部控制規(guī)范政策，并已初見成效。但是，現(xiàn)階段對(duì)于中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題卻沒有引起太多關(guān)注，導(dǎo)致許多中小型企業(yè)的發(fā)展壽命嚴(yán)重縮短，使國(guó)家整體的經(jīng)濟(jì)實(shí)力出現(xiàn)斷層?？梢?，中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)不容忽視的問題，應(yīng)該引起高度重視。

一、我國(guó)中小企業(yè)的主要特點(diǎn)

中小企業(yè)較大型企業(yè)主相比，主要有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：

（一）規(guī)模小、人員少，職責(zé)不明確

中小企業(yè)最顯著的一個(gè)特點(diǎn)就是經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，人員數(shù)量少，且以利益最大化為經(jīng)營(yíng)核心理念，盡其所能的使用最少的人員來處理更多復(fù)雜的業(yè)務(wù)過程。如表1 所示，根據(jù)國(guó)家相關(guān)部門制定的《大中小微企業(yè)劃分辦法》，可以對(duì)比出大中小型企業(yè)在職工人數(shù)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。由于中小型企業(yè)人員配備不到位，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部職責(zé)劃分非常不明確，針對(duì)經(jīng)營(yíng)成本的嚴(yán)格限制，致使企業(yè)管理制度十分混亂，各個(gè)部門的組織設(shè)置相對(duì)單一，一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象普遍存在，且基于中小企業(yè)的自身特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)集中于相同人員手中，更加導(dǎo)致了中小企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的不健全以及經(jīng)營(yíng)管理能力的缺乏。

表1 大中小型企業(yè)職工人數(shù)劃分標(biāo)準(zhǔn)

（二）防范風(fēng)險(xiǎn)能力不足

由于中小型企業(yè)員工職責(zé)劃分不清，通常董事長(zhǎng)和總經(jīng)理都由一人擔(dān)任，且經(jīng)營(yíng)決策權(quán)在少數(shù)人手中，獲得信息的渠道單一，洞察經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)變化的能力有限，很容易受到市場(chǎng)環(huán)境的影響，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)困難的局面。不僅如此，中小企業(yè)融資困難、獲得財(cái)力支持的來源匱乏，雖然國(guó)家正逐步關(guān)注中小企業(yè)的發(fā)展境況并提供大力支持，但是面對(duì)中小企業(yè)的快速發(fā)展，仍然心有力而余不足。當(dāng)面對(duì)各大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，中小型企業(yè)根本手無縛雞之力，致使許多中小型企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐中一個(gè)接著一個(gè)倒下。

（三）人員綜合素質(zhì)整體不高

中小企業(yè)基本上以個(gè)人或者多人合伙的名義建立，最初目標(biāo)就是提高企業(yè)的整體效率，創(chuàng)造更多的回報(bào)率。一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者以投入最少、產(chǎn)出最多為宗旨，最大限度降低支出成本，這樣一來，企業(yè)的基本員工主要以基礎(chǔ)勞動(dòng)力為主，不需要過高的文化素質(zhì)和專業(yè)性強(qiáng)的技術(shù)人員，且缺少相應(yīng)的專業(yè)性培訓(xùn)。一方面，中小企業(yè)對(duì)于具有較高知識(shí)水平的員工無法提供優(yōu)厚待遇，對(duì)其重視程度不夠，無法留住專業(yè)人才，導(dǎo)致人才不斷的缺失，降低了企業(yè)面對(duì)危機(jī)的能力。

二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要問題

（一）內(nèi)部環(huán)境不太完善

1.人員職責(zé)劃分不清。內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制中最為重要的一大要素，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制有效性的實(shí)施。管理人員職責(zé)劃分不清，企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)不明確，權(quán)責(zé)分配制度缺乏，直接營(yíng)造出一個(gè)極其混亂的內(nèi)部環(huán)境。一人身兼數(shù)職，權(quán)利無限放大，又無相應(yīng)的約束機(jī)制，致使“瞎指揮”的情況屢屢發(fā)生。遇到問題相互推諉，相互扯皮，不利于問題解決，更無法有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

2.忽視人力資源管理制度。人力資源一直都是企業(yè)的命脈所在，企業(yè)要想發(fā)展，人才吸引是十分必要的。企業(yè)擁有人才，就等于擁有競(jìng)爭(zhēng)力、擁有財(cái)富，企業(yè)應(yīng)該要更加重視人力資源管理機(jī)制的建立。中小型企業(yè)在人力資源管理上存在松弛，最基本的表現(xiàn)在于招聘人才沒有針對(duì)性；崗位培訓(xùn)基本是走過場(chǎng)，沒有發(fā)揮作用；人才不受重視，不能體現(xiàn)其價(jià)值所在；考核制度不規(guī)范，激勵(lì)與約束制度不明確，導(dǎo)致企業(yè)人員整體積極性不高，企業(yè)發(fā)展受到限制。

3.企業(yè)文化不受重視。縱觀世界500 強(qiáng)企業(yè)，每家企業(yè)都有自己特有的企業(yè)文化。企業(yè)文化的建立能夠幫助企業(yè)樹立自己的品牌，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，贏得目標(biāo)客戶，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的終極目標(biāo)。目前，中小企業(yè)主要關(guān)注于有形的管理制度，目光仍舊停留在短期經(jīng)濟(jì)利益的獲取上，看不到企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的前景，無視企業(yè)文化對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，忽視企業(yè)價(jià)值觀的建立。中小企業(yè)往往以追隨者的身份進(jìn)入市場(chǎng)，生搬硬套成功企業(yè)的企業(yè)文化，沒有創(chuàng)新意識(shí)，更無法讓員工團(tuán)結(jié)一致，不利于企業(yè)的未來發(fā)展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍薄弱

企業(yè)一旦進(jìn)入市場(chǎng)，必然會(huì)遭受來自方方面面的風(fēng)險(xiǎn)威脅。只要有風(fēng)險(xiǎn)存在，就一定有產(chǎn)生損失的可能，中小企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下要想夾縫生存，必須要重視風(fēng)險(xiǎn)管理。目前，中小企業(yè)面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在認(rèn)識(shí)不到位、防范意識(shí)差、沒有無行之有效的評(píng)估體系等情況，具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力有限。中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中常常會(huì)面對(duì)各種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，涉及到業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)狀況、資源供給、環(huán)境狀況等眾多因素影響，沒有一套完整有效的識(shí)別方法，企業(yè)就必須承擔(dān)所有風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失。許多企業(yè)管理者沒有戰(zhàn)略眼光，不能識(shí)別存在于企業(yè)周圍的潛在危險(xiǎn)因素，致使企業(yè)在遭受風(fēng)險(xiǎn)損失之后才認(rèn)清風(fēng)險(xiǎn)的存在，才意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的危害。

2.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力缺乏。許多中小企業(yè)沒有能力提供出適用本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析辦法，僅憑管理者的風(fēng)險(xiǎn)喜好和承受能力為依據(jù)，不能正確評(píng)估和有效管理風(fēng)險(xiǎn)。此外，許多管理者的個(gè)人能力和水平有限，根本察覺不到風(fēng)險(xiǎn)的逼近，也就無法對(duì)到來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)有效的處理和應(yīng)對(duì)。

（三）控制活動(dòng)不夠到位

1.不相容職務(wù)分離制度。多數(shù)中小企業(yè)受到成本制約，設(shè)置機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，人員流動(dòng)性強(qiáng)，管理人員較少，造成不相容職務(wù)無法分離，達(dá)不到相互制約的效果。許多企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬人員與出納人員是同一人、資金支付的審批與執(zhí)行為同一人，給貪污、舞弊行為提供便利，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的有效管理。

2.授權(quán)審批制度。授權(quán)審批制度能夠幫助企業(yè)明確各崗位人員的職權(quán)，保證產(chǎn)品交易安全進(jìn)行，提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和管理的透明度。中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程幾乎省掉這一重要環(huán)節(jié)，將原本應(yīng)該分配下放的授權(quán)、審批的范圍和責(zé)任全部集中于高層手中，導(dǎo)致職責(zé)不清、程序混亂，極易發(fā)生高層濫用企業(yè)資產(chǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)流失，損害企業(yè)與員工的整體利益。

3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)制度。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制應(yīng)該嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度執(zhí)行，從而確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要環(huán)節(jié)，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)制度不夠完善。

首先，沒有配備合格的會(huì)計(jì)人員。從事會(huì)計(jì)崗位工作人員應(yīng)獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，重要崗位應(yīng)由取得職稱資格人員擔(dān)任。但是，中小企業(yè)中很多從事會(huì)計(jì)崗位人員大部分都不是科班出身，沒有扎實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，特別是會(huì)計(jì)職業(yè)道德責(zé)任感不強(qiáng)，嚴(yán)重降低了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

其次，會(huì)計(jì)信息控制不嚴(yán)，會(huì)計(jì)資料失真嚴(yán)重。中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員行為規(guī)范不到位，沒有嚴(yán)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，造成許多會(huì)計(jì)人員隨意填制憑證、隨意更改會(huì)計(jì)科目、沒有及時(shí)進(jìn)行記錄，漏記、多記的情況時(shí)有發(fā)生。由于對(duì)賬程序不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員利用工作便利，謀求個(gè)人利益，致使會(huì)計(jì)報(bào)表造假嚴(yán)重，失去了會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。

（四）信息與溝通不順暢

從COSO 報(bào)告中所列出的內(nèi)部控制五大要素中可以發(fā)現(xiàn)，信息與溝通在整個(gè)內(nèi)部控制過程中有承上啟下溝通內(nèi)外的關(guān)鍵性作用，處于一個(gè)非常重要的地位，有利于提高內(nèi)部控制整體效用。

1.對(duì)外信息溝通。大多數(shù)中小企業(yè)并沒有上市，它們不屬于國(guó)家強(qiáng)制規(guī)定必須披露信息的對(duì)象范圍，因此對(duì)外溝通不暢。此外，披露相關(guān)信息企業(yè)需要提供額外附加成本，在披露信息的同時(shí)還會(huì)遭受到同行業(yè)的有力競(jìng)爭(zhēng)，將企業(yè)推向不利局面，針對(duì)這種被動(dòng)局面，中小企業(yè)大多不愿意對(duì)外進(jìn)行信息披露。同時(shí)，中小企業(yè)規(guī)模有限、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品單一，管理者更愿意與企業(yè)有直接利益關(guān)聯(lián)的客戶、供應(yīng)商、經(jīng)銷商之間進(jìn)行溝通，與外界的其他相關(guān)群體或組織溝通甚微，不利于企業(yè)獲得有助于內(nèi)部控制的重要信息，導(dǎo)致面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，無法立即采取措施加以應(yīng)對(duì)。

2.對(duì)內(nèi)信息溝通。有效的信息溝通需要經(jīng)歷三個(gè)步驟：收集信息、傳遞信息和反饋信息。當(dāng)然，對(duì)于中小企業(yè)而言，權(quán)利集中的特點(diǎn)讓高層擁有至高無上的決策權(quán)，習(xí)慣了任命與指揮，而底層員工只有服從，忽視了反饋信息的重要性。另外，中小企業(yè)自身無法建立標(biāo)準(zhǔn)的信息系統(tǒng)，導(dǎo)致溝通的渠道只有單向，沒有雙向，缺乏必要的溝通與理解，加劇了員工內(nèi)心的不滿與抱怨，不利于內(nèi)部控制的開展。

（五）內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)

企業(yè)在設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制的過程中，肯定會(huì)出現(xiàn)類似于內(nèi)部控制制度考慮不周、執(zhí)行情況達(dá)不到目標(biāo)、執(zhí)行人員理解有誤等問題，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的有效性。作為內(nèi)部控制的再控制，內(nèi)部監(jiān)督能夠完善內(nèi)部控制體系，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的正常運(yùn)作，提高內(nèi)部控制的有效性。雖然內(nèi)部監(jiān)督的重要性日益突出，企業(yè)也正在逐步開展相應(yīng)措施，但是就大多數(shù)中小企業(yè)而言，仍舊缺乏內(nèi)部監(jiān)督控制。

現(xiàn)階段，有些中小企業(yè)雖然已經(jīng)建立了內(nèi)部監(jiān)督制度，但是整體效果不明顯。通常，內(nèi)部監(jiān)督是通過企業(yè)成立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擔(dān)任監(jiān)督職能。可是，有些中小企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也無從對(duì)內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督。有些企業(yè)雖然設(shè)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但是完全按照董事會(huì)人員的指令進(jìn)行執(zhí)行，走個(gè)過場(chǎng)，沒有發(fā)揮其效用，致使企業(yè)最終仍蒙受經(jīng)濟(jì)損失，根本起不到查漏補(bǔ)缺的作用，失去了建立內(nèi)部監(jiān)督控制的意義。

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