牟海珍

（哈爾濱商業(yè)大學會計學院，哈爾濱 150028）

近年來，存貸利差不斷縮小、不良資產(chǎn)壓力增大，使得商業(yè)銀行獲利難度不斷攀升。加之，外資銀行不斷擴大業(yè)務范圍，并以其擁有的豐富的經(jīng)驗、靈活的機制以及前沿的經(jīng)營理念，對國內商業(yè)銀行構成了嚴峻的挑戰(zhàn)，迫使商業(yè)銀行在傳統(tǒng)業(yè)務之外尋找新的利潤增長點。于是，我國各商業(yè)銀行紛紛開展了金融產(chǎn)品創(chuàng)新，種類繁多的金融創(chuàng)新產(chǎn)品席卷了整個中國金融市場。金融產(chǎn)品創(chuàng)新既保證了金融產(chǎn)品的多樣化和服務的特色性，又使得客戶從中得到了方便和利益，但同時也會帶來金融風險。我們應加強金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務審計，防范金融風險，保證金融市場健康、高效、穩(wěn)定發(fā)展。

一、我國商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計存在的問題

（一）銀行內部審計對自身金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務質量難以保證

商業(yè)銀行的內部審計是一個獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢機構，是商業(yè)銀行內部控制的重要組成部分。隨著商業(yè)銀行金融創(chuàng)新產(chǎn)品種類的日益豐富，商業(yè)銀行與信托、保險、基金、證券等機構的交叉合作日益頻繁，給內部審計工作的內容和方式帶來了新的改變。金融產(chǎn)品創(chuàng)新擴大了內部審計的范圍，增加了內部審計的復雜性，對內部審計人員的素質提出了更高的要求。這些無疑增加了銀行內部審計人員對金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務審計的難度，在一定時間里，隨著金融創(chuàng)新產(chǎn)品審計工作難度和強度的不斷上升，勢必會降低內審人員對金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務的審計質量，無法發(fā)現(xiàn)其存在的潛在金融風險，很可能對商業(yè)銀行造成損失。

（二）我國有關商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計的法律法規(guī)不健全

傳統(tǒng)審計工作依賴《審計法》中對傳統(tǒng)業(yè)務的指導，然而，《審計法》上的條款已經(jīng)滯后于金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務，因而審計人員不能依靠現(xiàn)有法律法規(guī)對金融產(chǎn)品創(chuàng)新進行有效地審計。其他法律法規(guī)同樣不能適應我國金融環(huán)境變化，跟上經(jīng)濟發(fā)展的步伐，如《商業(yè)銀行法》中對銀行業(yè)務范圍的約束多集中在傳統(tǒng)存貸業(yè)務范圍內，不利于商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品創(chuàng)新，更不利于審計工作的開展。

（三）審計人員水平不足，審計方法、技術落后

金融創(chuàng)新產(chǎn)品逐漸多元化、業(yè)務復雜化、數(shù)據(jù)信息化，勢必對審計人員的專業(yè)技能、審計方法和技術提出了更高要求。目前，審計工作的從業(yè)人員素質遠遠達不到適應金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計的要求，從事創(chuàng)新型、技術型、復合型業(yè)務的人才還較缺乏，審計人員的素質和專業(yè)技能還需大大的提高。以往我們對金融產(chǎn)品進行審計時，往往采用賬簿式審計方法，分析該金融機構資產(chǎn)負債表、利潤表中資產(chǎn)、負債和損益的異常變動來查找問題。但金融產(chǎn)品創(chuàng)新涉及很多如信托投資、保險代理、證券代理等表外業(yè)務，表外業(yè)務風險大、透明性差，風險一旦爆發(fā)，會給商業(yè)銀行造成巨大損失，現(xiàn)有的審計方法已無法完全發(fā)揮審計的經(jīng)濟鑒證職能。計算機技術的進步，軟件開發(fā)及網(wǎng)絡平臺的建立為金融產(chǎn)品創(chuàng)新提供了強有力的技術支撐，但也加大了審計人員對金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計的技術難度，傳統(tǒng)的審計軟件已無法應對金融創(chuàng)新產(chǎn)品的信息化。

二、對商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計出現(xiàn)的問題原因分析

（一）金融產(chǎn)品創(chuàng)新擴大了銀行內部審計的范圍，增加了銀行內部審計的復雜性和難度

隨著金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務的爆發(fā)式發(fā)展，各種新產(chǎn)品層出不窮，融資產(chǎn)品、理財產(chǎn)品、證券化產(chǎn)品等新型產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，這些都無形中擴大了銀行內部審計業(yè)務的范圍和內容。而且，新產(chǎn)品往往涉及證券、保險、基金等眾多領域知識，內審人員對其評價監(jiān)督過程更加復雜。金融創(chuàng)新產(chǎn)品的出現(xiàn)易引起業(yè)務部門之間的整合和部門間的交叉協(xié)作，新舊管理往往銜接不上，多部門的交叉合作也容易形成管理盲區(qū)，如何協(xié)調各部門之間的工作，預防可能出現(xiàn)的金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務風險隱患，這些都會增加內部審計的難度，進而可能會降低內審部門對金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務的審計質量。

（二）法律制度的不健全與我國金融產(chǎn)品創(chuàng)新起步晚有關

短短的幾十年，我國金融產(chǎn)品創(chuàng)新經(jīng)歷了從無到有的一個發(fā)展過程，我國市場經(jīng)濟仍處于發(fā)展階段，而金融產(chǎn)品創(chuàng)新也處于摸索期。法律制度的完善程度與金融產(chǎn)品創(chuàng)新的發(fā)展程度密不可分，金融產(chǎn)品創(chuàng)新需要一個健全的市場環(huán)境的培育，包括市場需求大，市場信用度高，投資者投資意識和相關知識技術強等等，而我國如今的市場環(huán)境很難滿足金融產(chǎn)品創(chuàng)新的發(fā)展要求，相應的對金融產(chǎn)品創(chuàng)新的審計監(jiān)管要求也不高，造成了完善金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計的法律制度的步伐緩慢。如今，這些法律制度仍不健全。

（三）審計從業(yè)人員受教育程度和自身素質參差不齊

金融審計人員必須具備金融學、統(tǒng)計學、審計、信息技術、法律等多學科知識，對審計人員綜合分析判斷能力提出較高要求。然而，現(xiàn)在職的審計人員年齡跨度大，受教育程度有很大差別，老審計員的審計技能過硬但接受新學科新知識的能力低，新入職的從業(yè)人員雖然對各學科知識都有涉獵，但對知識深度掌握的不夠，在對花樣繁多，業(yè)務程度復雜多變的金融創(chuàng)新產(chǎn)品進行審計時，審計人員仍顯露出水平不足。

三、解決商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計問題的若干建議

（一）內部審計要樹立創(chuàng)新意識，保持靈活性

內部審計不僅要在技術和方法上創(chuàng)新，內審人員的思維更要跟上產(chǎn)品創(chuàng)新的步伐，在對每一個創(chuàng)新產(chǎn)品進行審計時，內審人員要向產(chǎn)品部門了解該產(chǎn)品的目標、流程、風險控制措施，加強與設計部等其他部門的溝通，共同對風險進行識別和確認，提出控制創(chuàng)新產(chǎn)品風險的有效措施，保證金融創(chuàng)新產(chǎn)品的順利發(fā)行。內部審計還應保持一定的靈活性，在制定內審計劃時留出時間來選擇性地開展審計，特別是對新產(chǎn)品、新業(yè)務的審計；在審計過程中，針對不同的金融創(chuàng)新產(chǎn)品，適時調整審計重點，把握實質性風險。

（二）加快商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計方面法律制度建設

在我國現(xiàn)行金融法制框架中，對商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計涉及到《審計法》、《審計法實施條例》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《保險法》、《信托法》、以及《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》等多部法律法規(guī)加以完善，去除不適應現(xiàn)代金融審計的陳舊的法律條文，不斷把新產(chǎn)品審計業(yè)務納入法律法規(guī)中去，如將中資商業(yè)銀行的海外業(yè)務納入到審計范疇。只有這樣，商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計才能按照法律的程序進行處理和以法律的手段加以審計，保證商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新的合規(guī)性和合法性。

（三）培養(yǎng)優(yōu)秀的金融審計從業(yè)人員，創(chuàng)新和完善審計技術和方法

在技能方面，加大對審計人員的培訓力度，同時，邀請金融業(yè)骨干、跨學科專家、大學講師對金審人員進行專業(yè)授課，優(yōu)化審計人員的知識并運用網(wǎng)絡資源，收集外部信息來補充學習。在審計思維方面，審計人員要突破傳統(tǒng)審計業(yè)務框架，以“創(chuàng)新、發(fā)展、開放”的態(tài)度審視新產(chǎn)品的發(fā)展過程，強化宏觀意識、風險意識和責任意識，保持前瞻性、系統(tǒng)性、敏銳性等職業(yè)思維，并根據(jù)金融形勢不斷調整審計思路，更好的發(fā)揮審計預警作用。在新審計方法、技術開發(fā)與運用的過程中，鑒于我國金融創(chuàng)新產(chǎn)品是新型事物，無現(xiàn)成經(jīng)驗可以參考，我們可以借鑒美國、歐盟等發(fā)達國家地區(qū)以及國際權威金融審計組織的審計方法和技術，提高我創(chuàng)新速度，優(yōu)化審計技術方法。而且，我國在金融審計技術方法研發(fā)運用中已取得了一些成果。2015年，審計署已統(tǒng)一組織全國金審工程三期項目建設。隨著電子信息技術和審計工作的發(fā)展，數(shù)據(jù)挖掘和分析技術、多源數(shù)據(jù)綜合分析技術、云審計技術等多種新型技術手段已越來越多地用于金融審計中。

此外，審計人員還可以通過以下做法提高金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計的質量。

1.加強與被審計商業(yè)銀行的溝通協(xié)作，消除信息不對稱對審計工作的影響。審計人員在對金融創(chuàng)新產(chǎn)品進行審計時，可以對商業(yè)銀行各崗位員工采用問卷調查方法廣泛收集產(chǎn)品信息，或以專題談話的形式聽取各部門員工的觀點意見。這樣做有利于審計人員了解創(chuàng)新產(chǎn)品的種類和業(yè)務量，以及產(chǎn)品的研發(fā)設計、試點推廣、業(yè)務流程、風險環(huán)節(jié)及內控制度情況，推進審計工作的開展。同時，審計人員要與商業(yè)銀行管理層保持密切溝通，事前告知其審計程序及創(chuàng)新產(chǎn)品質量控制要求，獲得對方的理解和支持，之后通過定期開展審計人員與商業(yè)銀行管理層的兩方會談，交換信息、交流意見，保證審計過程順利進行，確保創(chuàng)新產(chǎn)品的審計質量。審計人員還要加強與商業(yè)銀行監(jiān)管部門（一行三會）之間的信息溝通，關注審計部門提出的防范金融產(chǎn)品創(chuàng)新風險的措施是否及時得到銀行監(jiān)管部門的執(zhí)行，實現(xiàn)審計部門與商業(yè)銀行監(jiān)管部門的完全對接，形成審計合力，提高金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計質量。

2．合理把握審計重點，確保審計質量。不同的創(chuàng)新型產(chǎn)品有著不同的發(fā)展和管理要求，如何分配有限的審計資源，因地制宜地確定創(chuàng)新產(chǎn)品審計重點，在整個審計工作實施過程中起著事半功倍的決定性作用，面面俱到既不現(xiàn)實也不可行。審計人員可以依據(jù)金融創(chuàng)新產(chǎn)品的收益大小、風險大小和銷售情況等對產(chǎn)品進行分類，對于不同類別的金融創(chuàng)新產(chǎn)品采取不同的審計措施。如對收益大、風險高的產(chǎn)品加強審計力度，增加審計次數(shù)，對收益小、風險低的產(chǎn)品可適當減少審計檢查頻次，合理分配審計資源，既保證各金融創(chuàng)新產(chǎn)品都能得到有效審計，又保證了各產(chǎn)品的審計質量。

結語

金融產(chǎn)品創(chuàng)新正處在不斷發(fā)展中，其具有的高杠桿性、高風險性、高復雜度為審計工作帶來了困難與挑戰(zhàn)。審計人員要轉變審計理念，創(chuàng)新審計技術方法，認真負責地開展金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計工作，及時發(fā)現(xiàn)問題并積極解決。要對以往的審計實踐進行適時總結，要關注國外最新審計動態(tài)，以開放的心態(tài)吸收其先進的思想方法，真正實現(xiàn)以審計工作促進金融產(chǎn)品創(chuàng)新并減少甚至杜絕金融產(chǎn)品創(chuàng)新對我國商業(yè)銀行帶來的風險，提高商業(yè)銀行的核心競爭力。

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