程鵬鷗　習(xí)杰

摘要：隨著企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范在上市公司和中央企業(yè)的實(shí)施和應(yīng)用，內(nèi)部控制已經(jīng)成為規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控的重要工具。本文擬從工程全過程業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出發(fā)，結(jié)合工程全過程管控各環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，梳理工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并基于內(nèi)控五要素的規(guī)范要求，提出工程全過程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控五要素 工程全過程 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

企業(yè)的工程項(xiàng)目對(duì)于提高企業(yè)再生產(chǎn)能力和支持保障能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有舉足輕重的作用，然而在企業(yè)工程項(xiàng)目管理的實(shí)踐中，工程項(xiàng)目投資不當(dāng)、造價(jià)超概、核算不準(zhǔn)、竣工決算滯后、轉(zhuǎn)固不及時(shí)等問題屢見不鮮，這些問題可能存在于工程全過程管理的任一環(huán)節(jié)，影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也給企業(yè)工程財(cái)務(wù)管理工作帶來諸多問題。為減少企業(yè)工程財(cái)務(wù)管理負(fù)擔(dān)，有效控制工程全過程管理各階段中可能存在的問題，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)界定工程全過程各業(yè)務(wù)階段的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，識(shí)別、分析和評(píng)估影響各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，并基于內(nèi)控五要素的規(guī)范要求，提出工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全過程管控的應(yīng)對(duì)措施，以便防范和控制工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、工程全過程財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

依據(jù)工程項(xiàng)目的價(jià)值形成過程，將工程項(xiàng)目全過程劃分為立項(xiàng)階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、實(shí)施階段、驗(yàn)收階段、竣工結(jié)算階段、竣工決算階段以及后評(píng)價(jià)階段等八個(gè)階段。對(duì)每個(gè)階段涉及的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行梳理，明確各階段財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，有助于確定工程財(cái)務(wù)管理的工作方向，也便于進(jìn)一步分析和評(píng)估工程全過程各業(yè)務(wù)階段可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體如表1所示：

二、工程全過程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概況

依據(jù)工程全過程管理各業(yè)務(wù)階段的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，通過識(shí)別影響各業(yè)務(wù)階段財(cái)務(wù)管理目標(biāo)達(dá)成的一切不確定性因素，并對(duì)這些因素進(jìn)行整理歸類，最終形成10類工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：投資決策風(fēng)險(xiǎn)、造價(jià)概算風(fēng)險(xiǎn)、資金管理風(fēng)險(xiǎn)、成本費(fèi)用控制風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)值確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)人員能力風(fēng)險(xiǎn)等。

投資決策風(fēng)險(xiǎn)是指在工程立項(xiàng)階段因?yàn)閷?duì)投資能力測(cè)算不準(zhǔn)、未對(duì)投資的工程項(xiàng)目進(jìn)行合規(guī)性和經(jīng)濟(jì)型評(píng)價(jià)，導(dǎo)致工程項(xiàng)目失敗或無法滿足企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)需要的風(fēng)險(xiǎn)。造價(jià)概算風(fēng)險(xiǎn)是指在工程設(shè)計(jì)階段因?yàn)樵O(shè)計(jì)不科學(xué)，工程概算偏離工程實(shí)際建設(shè)成本，且不能及時(shí)被審查和糾正的風(fēng)險(xiǎn)。資金管理費(fèi)用是指在工程實(shí)施階段因?yàn)楣こ藤Y金不足導(dǎo)致工程不能及時(shí)完工或工程資金使用不規(guī)范造成工程資金使用效率底下的風(fēng)險(xiǎn)。成本費(fèi)用控制風(fēng)險(xiǎn)是指在工程全過程管理各個(gè)階段因?yàn)橄嚓P(guān)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)不明確、控制不嚴(yán)以及工程物資、設(shè)備、人力等工程投入要素市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)異常波動(dòng)導(dǎo)致工程建設(shè)成本費(fèi)用超出概算的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)部門對(duì)工程全過程各業(yè)務(wù)階段產(chǎn)生的工程支出、資產(chǎn)形成等確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告不符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范要求的風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)于不同階段工程各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差且不能被及時(shí)糾正或預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性約束的風(fēng)險(xiǎn)。價(jià)值確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)是指在工程結(jié)算和決算階段對(duì)于工程資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)不及時(shí)或不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)是指在工程招投標(biāo)階段未按照國(guó)家法律法規(guī)和公司規(guī)章制度實(shí)施招投標(biāo)，以及其他階段存在違反法律法規(guī)和公司規(guī)章制度行為的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員能力風(fēng)險(xiǎn)是指在工程立項(xiàng)和初步設(shè)計(jì)階段由于財(cái)務(wù)人員缺乏工程專業(yè)知識(shí)而未能合理科學(xué)履行財(cái)務(wù)職能，以及其他各階段因?yàn)樨?cái)務(wù)人員素質(zhì)不高導(dǎo)致工程財(cái)務(wù)管理職能發(fā)揮不足的風(fēng)險(xiǎn)。

正確地分析工程全過程各業(yè)務(wù)階段影響財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一切不確定性因素并界定由此而產(chǎn)生的各類工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，便于工程財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中形成以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的工程財(cái)務(wù)管理模式，并通過針對(duì)性地實(shí)施控制措施，有效降低和控制各類工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度。

三、基于內(nèi)控五要素的工程全過程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識(shí)，影響著全體員工實(shí)施控制活動(dòng)和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為。對(duì)于工程全過程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控來說，一是要明確工程項(xiàng)目管理組織架構(gòu)，確定財(cái)務(wù)部門同其他工程管理部門橫向和縱向溝通的渠道和機(jī)制。二是清晰界定工程管理相關(guān)部門和崗位的職責(zé)。三是對(duì)工程管理人員的權(quán)限予以明確，編制工程財(cái)務(wù)管理權(quán)限指引表。四是培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化，提升工程財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，樹立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的工程財(cái)務(wù)管理模式。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是由目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)構(gòu)成。對(duì)于工程全過程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控來說，首先需要對(duì)工程全過程各業(yè)務(wù)階段的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行界定，如表1所示。其次，在工程財(cái)務(wù)管理目標(biāo)設(shè)定的基礎(chǔ)上，密切關(guān)注影響目標(biāo)的各類因素，根據(jù)影響因素的形式和性質(zhì)對(duì)其進(jìn)行歸類，形成工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單。第三，對(duì)于梳理得出的工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單，設(shè)定定性和定量標(biāo)準(zhǔn)，分析各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，繪制風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖，清晰展示工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況。對(duì)于發(fā)生可能性高、影響程度大的工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還要結(jié)合德爾菲法、流程圖分析法、敏感性分析法、事件樹分析法等不同定性定量方法進(jìn)行重點(diǎn)分析，厘清各類工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件、要素、影響等內(nèi)容，為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供依據(jù)。最后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，并結(jié)合企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)承受度，在權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益的基礎(chǔ)上，確定不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，對(duì)于工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來說，主要的應(yīng)對(duì)策略就是風(fēng)險(xiǎn)降低，采取各種措施將各類風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)，此外還可以采用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略，將相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移或分擔(dān)到第三方。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指企業(yè)結(jié)合具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)或控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而采用相應(yīng)的控制政策、控制程序、控制手段和控制措施。對(duì)于工程全過程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控來說，一是要建立工程財(cái)務(wù)管理不相容職務(wù)清單，嚴(yán)格實(shí)施不相容職務(wù)分離控制，包括工程付款的申請(qǐng)、審核與審批，會(huì)計(jì)憑證的制證與復(fù)核，工程物資的采購(gòu)、審批與付款等。二是建立授權(quán)審批控制，要明確工程項(xiàng)目管理、工程財(cái)務(wù)管理各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。三是實(shí)施會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，嚴(yán)格依照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及時(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告各類工程業(yè)務(wù)事項(xiàng)。四是要實(shí)施財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，建立工程物資、資產(chǎn)日常管理和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等控制措施，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的無關(guān)人員接觸和處置工程資產(chǎn)。五是實(shí)施工程預(yù)算控制，在企業(yè)全面預(yù)算管理的框架下，嚴(yán)格履行工程預(yù)算控制程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。六是加強(qiáng)工程管理分析控制，充分收集和分析工程資金狀況、工程成本費(fèi)用等信息，定期召開工程管理分析會(huì)議，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程管理過程中可能存在的問題并及時(shí)加以解決。企業(yè)可以編制內(nèi)部控制矩陣，以工程全過程管理各業(yè)務(wù)階段、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)為索引，采用“5W1H”（5W即誰、什么時(shí)間、什么地方、做什么、為什么做，1H即怎么做）模式將所有業(yè)務(wù)事項(xiàng)所需應(yīng)用的控制活動(dòng)描述清楚，同時(shí)將各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的授權(quán)審批事項(xiàng)、涉及部門、崗位、制度、系統(tǒng)等信息也納入其中，便于每一位工程財(cái)務(wù)人員直觀、清晰地掌握和應(yīng)用相應(yīng)的管控措施。endprint

（四）信息與溝通

信息與溝通是指企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確、完整和搜集整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種內(nèi)外部信息，并借助信息技術(shù)，促使這些信息以恰當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)各層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確使用的過程。對(duì)于工程全過程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控來說，一是工程財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)主動(dòng)掌握工程業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)發(fā)生情況、進(jìn)展情況，便于實(shí)施工程財(cái)務(wù)控制。二是要工程財(cái)務(wù)人員應(yīng)主動(dòng)參與工程全過程管理各業(yè)務(wù)階段重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)決策的過程，從財(cái)務(wù)角度提出合理建議。三是要充分發(fā)揮信息技術(shù)的作用，利用ERP、工程管理等信息系統(tǒng)，及時(shí)掌握工程信息并實(shí)施系統(tǒng)控制。四是建立工程管理反舞弊機(jī)制，建立工程舞弊的投訴和舉報(bào)機(jī)制，防范工程舞弊。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督包括對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的日常監(jiān)督檢查和對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的專項(xiàng)監(jiān)督檢查。對(duì)于工程全過程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控來說，一是工程財(cái)務(wù)人員要承擔(dān)監(jiān)督職能，在處理日常工程業(yè)務(wù)時(shí)要嚴(yán)格按照風(fēng)險(xiǎn)管控要求執(zhí)行，并監(jiān)督工程管理部門的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。二是要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審或稽核職能，定期開展工程審計(jì)、工程稽核和工程內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，根據(jù)工程全過程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控要求，完善監(jiān)督評(píng)價(jià)底稿，記錄和反應(yīng)工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控情況。三是要根據(jù)業(yè)務(wù)開展情況和企業(yè)內(nèi)外條件的變化情況，及時(shí)開展工程專項(xiàng)監(jiān)督檢查工作。

四、結(jié)束語

企業(yè)工程項(xiàng)目投入的資源多、占用的資金大、建設(shè)的工期長(zhǎng)，并且涉及環(huán)節(jié)多，存在多種錯(cuò)綜復(fù)雜的利益關(guān)系，與工程項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗案件也時(shí)有發(fā)生。本文從梳理工程全過程各業(yè)務(wù)階段的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)出發(fā)，分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)，并基于內(nèi)控五要素的規(guī)范要求，提出實(shí)施工程全過程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的相關(guān)措施，用以提升企業(yè)工程全過程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控能力和水平，從而防范和控制各類工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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（作者單位：國(guó)網(wǎng)黑龍江省電力有限公司）endprint