王明偉

摘要：近年來(lái)，各國(guó)企業(yè)受全球金融危機(jī)影響，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力巨大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者們開(kāi)始更加注重企業(yè)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性，在此大環(huán)境下績(jī)效審計(jì)在企業(yè)中逐步興起，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)中也已全面施行。本文就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下企業(yè)績(jī)效審計(jì)的意義、如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下企業(yè)績(jī)效審計(jì)，解決目前我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下企業(yè)績(jī)效審計(jì)施行中存在的問(wèn)題等方面進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式 企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)相關(guān)理論

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的定義及特點(diǎn)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目前還沒(méi)有統(tǒng)一的定義，借鑒民間審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)定義為：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)人員從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)價(jià)出發(fā)，并以此制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)的一種審計(jì)方法。其具有“自上而下”和“自下而上”結(jié)合的特點(diǎn)。“自上而下”即從了解企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)入手，預(yù)期財(cái)務(wù)報(bào)表可能的發(fā)生，然后確定審計(jì)重點(diǎn)，最后根據(jù)實(shí)際情況分配不同的審計(jì)資源到不同風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。對(duì)“自上而下”確定的審計(jì)重點(diǎn)采取進(jìn)一步的審計(jì)程序，根據(jù)得出的結(jié)果再向上追查，然后再對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行修正，即是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)“自下而上”的特點(diǎn)。

（二）績(jī)效審計(jì)的定義及特點(diǎn)

根據(jù)2014年1月1日起施行的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2202號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——績(jī)效審計(jì)的規(guī)定，績(jī)效審計(jì)定義為“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)”。

績(jī)效審計(jì)具有以下特點(diǎn)：

一是“結(jié)合型”績(jī)效審計(jì)占多數(shù)。目前財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)合是進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的方式。在進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目中，很多的審計(jì)項(xiàng)目是有綜合目標(biāo)的，即在一個(gè)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目中，同時(shí)關(guān)注財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合規(guī)性和財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。

二是績(jī)效審計(jì)是以立足于服務(wù)企業(yè)、深化改革、加強(qiáng)管理、提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的。

三是績(jī)效審計(jì)的審計(jì)成果具有不同形式的特點(diǎn)。在我國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告可能是績(jī)效審計(jì)成果的一種體現(xiàn)，但是，為了適應(yīng)不同的需要滿足各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目對(duì)審計(jì)結(jié)果信息的需要，專(zhuān)題審計(jì)報(bào)告可能對(duì)這類(lèi)需求的作用更直接，效果更大。

二、開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的意義

（一）開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的需要

開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位所有可能涉及的方面進(jìn)行審查，把經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的缺陷找出來(lái)，尋找提高管理工作效益的路子，從改善管理體制、完善管理制度、提高運(yùn)作機(jī)制、規(guī)范決策程序等方面提出管理建議，能較好地促進(jìn)企業(yè)安全運(yùn)行，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要

現(xiàn)代企業(yè)的管理模式多是所有者和管理者相分離的一種契約模式。企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)，在稽查重大違法違規(guī)問(wèn)題的同時(shí)與企業(yè)質(zhì)量績(jī)效相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和完善機(jī)制，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

（三）開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)是完善審計(jì)職能的需要

審計(jì)具有監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)三個(gè)基本職能，然而，這些基本職能是不足以應(yīng)對(duì)社會(huì)的房展和企業(yè)的需要的，因此，積開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)，不僅能擴(kuò)展審計(jì)的范圍，加寬審計(jì)領(lǐng)域，而且能在財(cái)務(wù)審計(jì)真實(shí)性和合法性的基礎(chǔ)上，審查其合理性和有效性，進(jìn)一步完善審計(jì)的職能。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀

由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、市場(chǎng)行情、管理層的態(tài)度，甚至企業(yè)所處行業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)率和市場(chǎng)環(huán)境等因素都要有比較清楚的了解。所以要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不僅有豐富的經(jīng)驗(yàn)，還要有豐富的行業(yè)知識(shí)，對(duì)企業(yè)所處的行業(yè)總體情況了如指掌，才能正確評(píng)價(jià)企業(yè)所處行業(yè)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)審計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員一般只進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)接觸的較少，其他方面的知識(shí)也比較少，且風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)績(jī)效審計(jì)也不重視，加之我國(guó)目前還沒(méi)有一份完善的普遍適用的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，內(nèi)審人員在實(shí)務(wù)中多是依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行的，這就可能造成審計(jì)過(guò)程的隨意性和審計(jì)結(jié)果不可靠的結(jié)果，這些給風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)的實(shí)施帶來(lái)了巨大的困難。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題

一是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，不重視績(jī)效審計(jì)?，F(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)的認(rèn)識(shí)仍然停留在最初的階段，多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善甚至都很少有成體系的制度，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式更是處于起步階段，而績(jī)效審計(jì)在我國(guó)也是僅處于初步試點(diǎn)階段，應(yīng)用最多的也僅是政府審計(jì)方面，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)上很少能得到重視。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)作為一種新的審計(jì)理念和模式還沒(méi)有被廣泛的接受，其理論及實(shí)務(wù)體系還有待完善。

二是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不健全。我國(guó)與審計(jì)相關(guān)的制度只指出審計(jì)要達(dá)到的目的，沒(méi)有對(duì)如何達(dá)到這個(gè)目的進(jìn)行規(guī)定，也就是沒(méi)有績(jī)效審計(jì)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)的對(duì)象是各種各樣的，衡量審計(jì)對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)也就各式各樣，并沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，有的對(duì)相同的審計(jì)項(xiàng)目，也會(huì)有各種類(lèi)型的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量，對(duì)于不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)論也是各有不同，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員怎么選擇合適的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不是很容易。

三是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)技術(shù)落后。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)是對(duì)企業(yè)的一種綜合評(píng)價(jià)，需廣泛運(yùn)用管理評(píng)審技術(shù)、經(jīng)營(yíng)分析、計(jì)算機(jī)信息技術(shù)等方法。由于我國(guó)現(xiàn)在還沒(méi)有統(tǒng)一的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)操作流程和技術(shù)方法的標(biāo)準(zhǔn)文件，再加上內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)也不夠豐富和過(guò)硬，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)時(shí)往往只是以查賬為主要手段，再輔以財(cái)務(wù)分析和簡(jiǎn)單的經(jīng)營(yíng)分析，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目及其所涉及的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法等缺乏系統(tǒng)性，造成問(wèn)題只能停留在表層，很難為公司提供有價(jià)值的成果，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)的作用遠(yuǎn)沒(méi)有發(fā)揮。endprint

四、促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下企業(yè)績(jī)效審計(jì)發(fā)展的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視績(jī)效審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是幫助企業(yè)管理層對(duì)其自身應(yīng)該負(fù)的責(zé)任如何去履行，一般包括審查評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、效率性和效果性。要順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，就不能逃避風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就需要確定風(fēng)險(xiǎn)范圍、建立風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)就是一條化解風(fēng)險(xiǎn)之路。因此風(fēng)險(xiǎn)的防范就需要企業(yè)的所有人員而不僅是領(lǐng)導(dǎo)，都要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)方面的預(yù)警，對(duì)已露出苗頭的風(fēng)險(xiǎn)知道如何應(yīng)對(duì)，對(duì)已存在的風(fēng)險(xiǎn)知道如何處理，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，爭(zhēng)取將這方面的工作做到最好。另外，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)該兼顧績(jī)效審計(jì)，注重績(jī)效與風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)合。

（二）不斷完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系

實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下企業(yè)績(jī)效審計(jì)全面開(kāi)展是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，審計(jì)對(duì)象績(jī)效的高低、優(yōu)劣是由績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量、考核的，同時(shí)，審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)結(jié)論的得出也是依據(jù)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的。因此，選擇好的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和建立合適的參照物對(duì)企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)是十分必要的。對(duì)于如何確定績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有以下幾種方式：一是參考現(xiàn)在正在使用的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，由于每個(gè)行業(yè)的模式和特點(diǎn)都不相同，制定一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并不現(xiàn)實(shí)；二是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)自己制定的一些控制制度、管理辦法等；三是國(guó)家制定和發(fā)布的發(fā)展規(guī)劃以及行業(yè)發(fā)展目標(biāo)、指標(biāo)，有關(guān)專(zhuān)業(yè)部門(mén)發(fā)布的規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。

（三）改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)技術(shù)

企業(yè)內(nèi)審人員除了運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法外，應(yīng)根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)選擇不同的技術(shù)方法，第一，建立一套質(zhì)量控制流程，并進(jìn)行不斷地改進(jìn)，讓部門(mén)所有人員盡可能多的采用。第二，建立一套完善的程序，培訓(xùn)合適的內(nèi)部審計(jì)人員使用工具、標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)。第三，定期評(píng)價(jià)審計(jì)工具、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)和方法，確定是否有必要進(jìn)行改進(jìn)以提高內(nèi)審的效率。此外，企業(yè)內(nèi)審績(jī)效審計(jì)在審計(jì)工具、標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)和審計(jì)方法方面也應(yīng)得到政府管理部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)的重視。

（四）樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績(jī)效審計(jì)的獨(dú)立性

企業(yè)應(yīng)當(dāng)擺脫傳統(tǒng)觀念的影響，明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要有一定的地位和職權(quán)，審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員可充分值得信賴(lài)，樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)的獨(dú)立性。首先是審計(jì)人員要做到的，一是加強(qiáng)思想道德建設(shè)。審計(jì)人員要做好應(yīng)對(duì)各種情況的心理準(zhǔn)備，樹(shù)立正確的三觀，只有這樣，才能保證自己的立場(chǎng)不動(dòng)搖。二是加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)能力。要想成為一名有勝任能力的的內(nèi)審人員，對(duì)與審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)的掌握是必不可少的。同時(shí)，只要是與內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的知識(shí)也要熟悉，后續(xù)教育的加強(qiáng)也需要重視，這樣才能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。另外，在企業(yè)方面，尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該更新觀念，把那種企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是擺設(shè)、是自找麻煩的錯(cuò)誤思想摒棄掉，正確認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向企業(yè)績(jī)效審計(jì)是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，只能加強(qiáng)，不能削弱。

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（作者單位：國(guó)網(wǎng)黑龍江省電力有限公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部）endprint