仲曉琴

摘要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)無(wú)疑是一項(xiàng)重大的變化。本文深入研究了“營(yíng)改增”對(duì)于建安類電力企業(yè)的影響，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 電力企業(yè) 影響

一、“營(yíng)改增”對(duì)建安類電力企業(yè)的財(cái)務(wù)影響

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)業(yè)稅常常被業(yè)界指責(zé)有連環(huán)征稅、重復(fù)征稅的嫌疑，增加了企業(yè)的稅負(fù)。而增值稅實(shí)行環(huán)環(huán)抵扣的制度，其征稅對(duì)象是產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分，不存在重復(fù)征稅的情況，因此，從理論上來(lái)講，“營(yíng)改增”降低了建安類電力企業(yè)的稅負(fù)。

建安類企業(yè)的成本主要由機(jī)電設(shè)備、安裝輔助材料、分包費(fèi)用、人工管理費(fèi)用構(gòu)成，其中占總成本約80%的機(jī)電設(shè)備、輔助材料、分包費(fèi)用在營(yíng)改增之后都屬于可以抵扣范圍，人工管理費(fèi)及部分零星材料則無(wú)法抵扣?！盃I(yíng)改增”后，對(duì)于建安類電力公司來(lái)說(shuō)，如果是小規(guī)模納稅人，公司承擔(dān)的稅負(fù)必定是下降的。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，不難看出，降低企業(yè)稅負(fù)是建立在建安類電力企業(yè)的外購(gòu)材料的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的數(shù)額基礎(chǔ)上。

（二）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

1.對(duì)收入的影響。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)外稅，所以營(yíng)業(yè)稅對(duì)企業(yè)的收入金額并沒(méi)有什么影響，相反，增值稅屬于價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)取得的價(jià)款中是含稅的，所以在征收增值稅的情況下，企業(yè)的收入應(yīng)該是所取得的價(jià)款扣除包含的增值稅。所以，在收入不變的情況下，征收增值稅，企業(yè)的收入是下降的。

2.對(duì)成本費(fèi)用的影響。營(yíng)業(yè)稅屬于企業(yè)的費(fèi)用，需要在費(fèi)用類賬目中列支。而增值稅不同，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，不屬于企業(yè)發(fā)生的支出，所以不計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用，雖然增值稅不作為企業(yè)的費(fèi)用，但是對(duì)于購(gòu)進(jìn)的材料的成本卻有影響，因?yàn)?，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，購(gòu)進(jìn)材料的成本比之營(yíng)業(yè)稅下的要低。

3.對(duì)利潤(rùn)的影響。前面已經(jīng)分析了“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的收入和成本費(fèi)用的影響，“營(yíng)改增”降低了收入的現(xiàn)金流量，同時(shí)也降低了企業(yè)的成本費(fèi)用。

（三）對(duì)現(xiàn)金流量的影響

企業(yè)的現(xiàn)金流量主要分為三大塊：籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！盃I(yíng)改增”對(duì)價(jià)格、收入、成本有影響，也必將體現(xiàn)在企業(yè)的現(xiàn)金流量上。

1.對(duì)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的影響。建安類電力企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，其重要的投資就是購(gòu)買一些重要的設(shè)備，原先在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，投資額就是企業(yè)支付的數(shù)額，征收增值稅后，企業(yè)購(gòu)買的機(jī)器設(shè)備可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從現(xiàn)金流量上來(lái)看，投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量是減少了。

2.對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的影響。前面已經(jīng)論述過(guò)，營(yíng)改增有利于降低建安類電力企業(yè)的成本費(fèi)用，營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，企業(yè)的成本會(huì)有所降低，這樣企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅額就會(huì)減少，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量就會(huì)上升。

3.對(duì)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的影響?！盃I(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的籌資現(xiàn)金流量的影響非常大，從短期的情況來(lái)看，企業(yè)短期的融資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量會(huì)增加。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度，融資的階段性以及其產(chǎn)生的利息，將在一定程度上使得企業(yè)的現(xiàn)金流量的下降。

二、建安類電力企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”

（一）優(yōu)化納稅籌劃方式

1.營(yíng)改增后，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以，企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，要考慮供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的材料很少會(huì)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)就不能抵扣，所以，應(yīng)盡量選擇具有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商。在征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)可能不太注重增值稅發(fā)票的取得，在營(yíng)改增后，企業(yè)要多加注意。

2.努力擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，成為一般納稅人。對(duì)于建安類電力企業(yè)，其收入涵蓋的大部分成本都是機(jī)電設(shè)備、輔助材料、分包費(fèi)用，這些都可抵扣，如果取得盡可能多的抵扣發(fā)票，在充分抵扣的情況下，一般納稅人的稅負(fù)是低于小規(guī)模納稅人的，所以，建安類電力企業(yè)應(yīng)盡量擴(kuò)大規(guī)模，爭(zhēng)取達(dá)到一般納稅人的要求。

3.多采用以勞務(wù)派遣方式支付人工工資。根據(jù)增值稅的征收規(guī)定，工人的工資是不能從征收額中扣除的，如果換一種支付方式，采用勞務(wù)派遣方式，企業(yè)支付的工資就可以作為進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)扣除，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。

4.進(jìn)行集團(tuán)化分工。集團(tuán)企業(yè)內(nèi)的關(guān)聯(lián)方之間的交易不需要重復(fù)營(yíng)業(yè)稅，并且關(guān)聯(lián)方之間的交易是可以開(kāi)具合規(guī)的增值稅發(fā)票，可以進(jìn)行抵扣，從而降低集團(tuán)的整體稅負(fù)。建安類電力公司可以將不同的業(yè)務(wù)分離，設(shè)置子公司，如電力設(shè)計(jì)公司、電力測(cè)試公司、電力安裝公司等。

5.選好抵扣的時(shí)機(jī)。企業(yè)每個(gè)月取得的抵扣發(fā)票是不同的，那么選擇何時(shí)來(lái)抵扣呢。一方面，如果當(dāng)月收入較多，可以多抵扣，降低當(dāng)月的納稅額。另一方面，要看企業(yè)的資金狀況，如果企業(yè)當(dāng)月的資金匱乏，可以多抵扣，減少現(xiàn)金流出量。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理

1.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。營(yíng)改增后，企業(yè)應(yīng)努力提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)新制度的財(cái)務(wù)處理和對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的科目設(shè)置、賬務(wù)處理完全不同。在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，賬務(wù)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，而增值稅的處理相對(duì)營(yíng)業(yè)稅的較復(fù)雜。會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了新的要求，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算。

3.加強(qiáng)發(fā)票管理。增值稅專用發(fā)票是企業(yè)繳納增值稅的依據(jù)，也是企業(yè)的抵扣增值稅的依據(jù)，因此加強(qiáng)增值稅發(fā)票的日常管理對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要。在取得發(fā)票時(shí)，有關(guān)人員應(yīng)嚴(yán)加核實(shí)，確定其是否能夠抵扣。取得發(fā)票后，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)部門核對(duì)，避免發(fā)票過(guò)期，無(wú)法抵扣。

（三）加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理

增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，最終是要轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的，增值稅雖然作為價(jià)外稅，對(duì)價(jià)格不會(huì)產(chǎn)生很大影響，但是嚴(yán)重影響了消費(fèi)者的支付額，并且，價(jià)格越高，消費(fèi)者需要支付的越多，這給消費(fèi)者也帶來(lái)很大壓力。所以，“營(yíng)改增”后，必須加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，提高效率，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式，引進(jìn)新技術(shù)，通過(guò)一系列管理手段，達(dá)到降低企業(yè)成本的目的，使企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格具有一定的優(yōu)勢(shì)地位，這對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)非常有幫助。

三、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”是一場(chǎng)大幅度的稅制改革，對(duì)于企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展都帶來(lái)了巨大的影響，企業(yè)對(duì)于“營(yíng)改增”的反應(yīng)也非常強(qiáng)烈?！盃I(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)影響非常大，在稅負(fù)、企業(yè)利潤(rùn)、現(xiàn)金流量方面，企業(yè)都發(fā)生了變化。增值稅的開(kāi)征，避免了營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅，從而降低了企業(yè)的稅負(fù)。并且，“營(yíng)改增”也有利于降低的企業(yè)的成本，最終導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的增加。同時(shí)，企業(yè)的現(xiàn)金流量也發(fā)生較大的變化。面對(duì)這樣的政策變化，企業(yè)應(yīng)從稅收籌劃、會(huì)計(jì)管理、經(jīng)營(yíng)管理三個(gè)方面積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的影響。

（作者單位：江蘇省電力公司海安縣供電公司）endprint