李新穎

（江漢油田清河采油廠 審計科，山東 壽光 262714）

隨著內(nèi)部審計國際化進程的加快，我國的內(nèi)部審計環(huán)境也受到國際環(huán)境的深刻影響。我國在建立內(nèi)部審計準則體系的過程中，始終秉承“國際化與國家化相統(tǒng)一”的基本思想，積極借鑒國際內(nèi)部審計準則的先進理念，制訂符合我國基本國情的內(nèi)部審計準則，以促進我國審計事業(yè)的快速發(fā)展，并逐漸與國際接軌。因此，比較研究中國內(nèi)部審計準則與國際內(nèi)部審計準則的差異性有著非常重要的現(xiàn)實意義。

一、內(nèi)部審計準則具體內(nèi)容的比較

通過對國際內(nèi)部審計實務(wù)準則框架與中國內(nèi)部審計準則體系的具體內(nèi)容進行比較，我們可以了解國際與中國內(nèi)部審計準則二者所規(guī)范的范圍差異所在。

（一）內(nèi)部審計的定義、功能及發(fā)展水平的異同

1.內(nèi)部審計定義的異同

在中國內(nèi)部審計準則體系中，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。從內(nèi)部審計職能的發(fā)展來看，我國內(nèi)部審計準則的定義內(nèi)涵發(fā)展已趨同國際準則。I PP F規(guī)定：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。

2.其內(nèi)含功能的異同

從內(nèi)部審計的定義和功能來看，2014年我國新修訂的內(nèi)部審計準則已將內(nèi)部審計的職能定義為“確認”和“咨詢”，隨著內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，咨詢職能將更多地出現(xiàn)在各類內(nèi)審活動中。II A在定義中強調(diào)內(nèi)部審計的職能為“確認”和“咨詢”，詞匯表中的確認服務(wù)，為獨立評估組織的治理、風險管理和控制過程而對證據(jù)進行的客觀檢查。這也說明我國內(nèi)部審計準則體系已趨于完善，并和國際化接軌。

3.發(fā)展水平的差異

國際內(nèi)部審計準則與中國內(nèi)部審計準則在內(nèi)部審計的目標、基本職能、性質(zhì)等方面存在著較大差異。西方國家的內(nèi)部審計已完成從傳統(tǒng)財務(wù)審計向經(jīng)營審計的過渡，并開始向風險導向?qū)徲?、?zhàn)略審計轉(zhuǎn)變。他們重視內(nèi)部審計的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計的目標也從服務(wù)于管理當局發(fā)展為增加價值，改善組織經(jīng)營，幫助組織實現(xiàn)其目標。而我國仍處于從傳統(tǒng)財務(wù)審計向經(jīng)營審計過渡的階段，內(nèi)部審計的職能雖然趨同國際準則，但審計的重點仍停留在經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性，審計目標是促進組織目標的實現(xiàn)。這也充分反映了中外在內(nèi)部審計理論與實踐的發(fā)展處于不同階段和水平。

（二）二者在質(zhì)量保證方面的差異

1.內(nèi)部審計準則的內(nèi)部質(zhì)量控制

內(nèi)部審計準則是規(guī)范內(nèi)部審計工作的權(quán)威性標準，是衡量內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的重要尺度。我國內(nèi)部審計準則第2306號《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，對內(nèi)部審計質(zhì)量控制做了明確的規(guī)范：內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機構(gòu)為保證其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而制訂和執(zhí)行的制度、程序和方法。內(nèi)部審計質(zhì)量控制分為內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制和內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制。內(nèi)部審計機構(gòu)負責人和審計項目負責人通過督導、分級復核、質(zhì)量評估等方式對內(nèi)部審計質(zhì)量進行控制。

2.國際準則的質(zhì)量保證

《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》中1300-質(zhì)量保證與改進程序，首席審計執(zhí)行官必須建立并維護涵蓋內(nèi)部審計活動所有方面的質(zhì)量保證與改進程序。此標準要求，任何質(zhì)量保證程序必須符合以下六要素，遺漏任何一個都表明沒有遵循標準。（1）必須涵蓋內(nèi)部審計活動的所有方面（1300）；（2）確保遵循“內(nèi)部審計定義”、《標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》的要求（1300）；（3）包括定期的內(nèi)部評估（1311）；（4）包括持續(xù)性的內(nèi)部評估（1311）；（5）包括至少每5年一次的外部評估（1312）；（6）向高級管理層和董事會報告質(zhì)量保證和改進程序的結(jié)果（1320）。

3.外部評價方面的差異

（1）評價機構(gòu)與人員的差異。我國對外部評價機構(gòu)人員選擇有四種途徑：組織內(nèi)部其他機構(gòu)和人員、會計師事務(wù)所、管理咨詢公司、內(nèi)部審計協(xié)會及其他組織的內(nèi)部審計機構(gòu)。國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準在2011版中特別強調(diào)了外部評估小組的資質(zhì)和標準，合格的檢查人員和檢查小組需要內(nèi)部審計實務(wù)和外部評估程序兩方面的勝任能力，并與所檢查的工作不存在任何實質(zhì)或形式上的利益沖突，不隸屬于或受控于被評估的內(nèi)部審計部門所在組織?！昂细袢藛T”是指企業(yè)之外的內(nèi)部審計師、外部咨詢顧問和獨立的外部審計師（索耶內(nèi)部審計）。（2）外部評價周期存在的差異。我國內(nèi)部審計的外部評價時間要定期進行，而國際內(nèi)部審計準則卻有年限規(guī)定。（3）外部評價范圍的差異。我國內(nèi)部審計外部評價的范圍包括內(nèi)部審計機構(gòu)組織結(jié)構(gòu)的合理程度、內(nèi)部審計人員履行內(nèi)部審計準則的情況、內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力、內(nèi)部審計目標的實現(xiàn)程度、內(nèi)部自我質(zhì)量控制的適當性及有效性。

通過對比，發(fā)現(xiàn)我國在制訂內(nèi)部審計準則質(zhì)量保證方面基本遵循了國際準則的要求，但在外部評估的內(nèi)容上遠不及國際準則的內(nèi)容詳細全面，國際準則的評價更深、更廣一些。尤其是對外部評價的年限我國沒有做具體的規(guī)定，國際準則做了更嚴格的規(guī)定；對評價小組的資質(zhì)和標準，國際準則更加重視了人員的專業(yè)素質(zhì)和潛在的利益沖突，我國應(yīng)從這兩方面加以完善，確保內(nèi)部審計活動的質(zhì)量更高、效果更好。

（三）二者在專業(yè)能力方面的差異

1.內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。我國對內(nèi)部審計師專業(yè)勝任能力的要求主要體現(xiàn)在兩類規(guī)范之中。一是1201號《中國內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》第六條，內(nèi)部審計人員應(yīng)當保持并提高專業(yè)勝任能力，按照規(guī)定參加后續(xù)教育。二是1101號《中國內(nèi)部審計基本準則》第八條內(nèi)部審計人員應(yīng)當具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，并通過后續(xù)教育加以保持和提高。

2.I PP F中準則對內(nèi)部審計師專業(yè)能力的要求更加具體，細致。內(nèi)部審計師必須具備履行其職責所必需的知識、技能和其他能力。在準則第1210-A2條強調(diào)了內(nèi)部審計師識別并管理舞弊風險的知識能力，在1210-A3條中強調(diào)了內(nèi)部審計師必須了解關(guān)鍵的信息技術(shù)風險與控制以及開展工作所具備的信息技術(shù)審計能力。

（四）績效審計準則體現(xiàn)了我國內(nèi)部審計準則體系的先進性

我國第2202號內(nèi)部審計具體準則《績效審計》，是指內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對本組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的審查和評價，也就是修訂前所說的“三性準則”?？冃徲嬍俏覈鴥?nèi)部審計準則體系的偉大創(chuàng)新，也是對全球內(nèi)部審計理論和實務(wù)的偉大貢獻。國際內(nèi)部審計準則并沒有涉及這幾方面的內(nèi)容。盡管II A在幾十年前就開始倡導管理審計，但其至今尚未就經(jīng)濟性、效果性以及效率性方面頒布專門的準則。我國制訂的“三性準則”的創(chuàng)新之處是：首先，它充分借鑒了政府審計準則和政府審計實務(wù)中有關(guān)業(yè)績審計的精髓；其次，闡述了“三性審計”和內(nèi)部控制及經(jīng)營活動的關(guān)系；最后，梳理了三性之間的關(guān)系和規(guī)范了“三性審計”的評價標準。因此，中國的三性審計準則是內(nèi)部審計準則的重大突破，也體現(xiàn)了我國內(nèi)部審計準則的先進性與前瞻性。此外，為了提高管理效益和質(zhì)量，我國內(nèi)部審計實務(wù)指南分別對建設(shè)項目、物資采購、高校管理、企業(yè)經(jīng)濟責任等領(lǐng)域的審計內(nèi)容、審計程序、審計方法等審計活動做了明確的規(guī)定，而這些內(nèi)容《國際內(nèi)部審計準則框架》都沒有涉及。

二、比較的現(xiàn)實意義

（一）我國應(yīng)該積極學習和借鑒國際內(nèi)部審計準則的精髓

通過比較，發(fā)現(xiàn)我國的內(nèi)部審計準則尚不夠完善，不僅起步較晚，而且其發(fā)展水平和國際內(nèi)部審計準則相比還處于不同的發(fā)展層次。全球經(jīng)濟的一體化，我們必須清醒地認識審計準則的國際趨同現(xiàn)象，并積極主動地開展這項工作。實現(xiàn)我國審計準則與國際準則的接軌，有助于借鑒和學習國際審計理論和實務(wù)的先進成果，大幅提升我國審計信息質(zhì)量，促使我國經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟體系，進一步提升國際社會對我國市場經(jīng)濟地位的認同。只有實現(xiàn)這個接軌，才能適應(yīng)我國經(jīng)濟環(huán)境的快速發(fā)展。

（二）堅持內(nèi)部審計準則的國際化發(fā)展方向，逐步完善我國的內(nèi)部審計準則體系

內(nèi)部審計準則既要立足于我國國情，對內(nèi)部審計做出強制性的明確規(guī)定，制訂出具有前瞻性的規(guī)范，逐步完善內(nèi)部審計法律法規(guī)，增強內(nèi)部審計的獨立性和客觀性，又要向國際內(nèi)部審計準則靠攏；既要制訂比較全面的關(guān)于內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力的規(guī)定，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，又要加強內(nèi)部審計理論的研究，進而形成系統(tǒng)而全面的內(nèi)部審計理論體系，為內(nèi)部審計實務(wù)工作提供理論支持和現(xiàn)實指導。

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計準則，2014年1月1日.

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[3]陳駿.內(nèi)部審計探索：第13期[R].中國內(nèi)部審計協(xié)會內(nèi)部審計發(fā)展研究中心，2012.

[4]王光遠，嚴暉.內(nèi)部審計準則的國際比較[J].審計與經(jīng)濟研究，2010，（3）.

[5]Sawyer，Lawrence，B.，Mortimer A.Dittenhofer，James H.Scheiner.索耶內(nèi)部審計：代內(nèi)部審計實務(wù)[M].邰先宇，等，譯.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2005.