一、各主要經(jīng)濟(jì)體對(duì)加速折舊高看一眼

從全球來(lái)看，面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、不斷縮短的經(jīng)濟(jì)周期以及技術(shù)更新速度不斷加快的大背景，越來(lái)越多的國(guó)家基于企業(yè)固定資產(chǎn)無(wú)形損耗增大以及平衡企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益與財(cái)務(wù)收支和抗擊通貨膨脹的考慮，從增強(qiáng)本國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、爭(zhēng)得國(guó)際經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)地位角度出發(fā)，都曾經(jīng)或正在積極采用加速折舊的方法，增加企業(yè)資金積累，擴(kuò)大投資規(guī)模，加速設(shè)備更新，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力，為經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)創(chuàng)造有利條件。其中：最早實(shí)行加速折舊的是日本，而美國(guó)也在二十世紀(jì)80年代運(yùn)用加速折舊奪回經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，英國(guó)、德國(guó)和法國(guó)也積極推行加速折舊政策。

日本是最早實(shí)行加速折舊的國(guó)家，其加速折舊政策經(jīng)歷了一個(gè)從大膽使用到逐漸收縮的過(guò)程。二戰(zhàn)結(jié)束后，為鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展和增加新興產(chǎn)業(yè)投資，日本于1950年開(kāi)始采用加速折舊辦法，1952年明確規(guī)定第一年折舊基金可達(dá)到原值的一半，但到了20世紀(jì)60年代，逐步壓縮這一比例。而加速折舊的適用范圍則隨著產(chǎn)業(yè)發(fā)展重點(diǎn)的調(diào)整逐步擴(kuò)大，由1952年僅限于鋼鐵工業(yè)、金屬加工機(jī)械制造業(yè)、精密工具制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、船舶制造業(yè)、煤炭工業(yè)、礦產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)等產(chǎn)業(yè)，后來(lái)逐步擴(kuò)大到石油加工、電子工業(yè)、儀器等精密技術(shù)工業(yè)。后來(lái)，由于加速折舊使日本政府的稅收在設(shè)備投產(chǎn)后第一、二年大幅度減少，財(cái)政減收嚴(yán)重，導(dǎo)致加速折舊制度被迫于1973年停止執(zhí)行。在此之前，日本又推出了特別折舊制度，到1973年后，特別折舊替代加速折舊，成為普通折舊制度不可缺少的重要補(bǔ)充，有效促進(jìn)了高技術(shù)行業(yè)的發(fā)展，極大地降低了廠商投資風(fēng)險(xiǎn)，有效促進(jìn)了企業(yè)的設(shè)備更新、勞動(dòng)生產(chǎn)率的提升以及國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，使日本能夠在較短的時(shí)間內(nèi)成長(zhǎng)為世界第二大經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)。

與之相反，美國(guó)政府在改革加速折舊制度方面，則沿著加速固定資產(chǎn)更新速度，保持美國(guó)技術(shù)裝備的競(jìng)爭(zhēng)力，簡(jiǎn)化折舊計(jì)算，減少企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)爭(zhēng)議，協(xié)調(diào)政府與企業(yè)關(guān)系的改革方向，不斷完善加速折舊制度。美國(guó)從1954年開(kāi)始批準(zhǔn)企業(yè)使用加速折舊方法的，并于1962年、1971年兩次對(duì)固定資產(chǎn)折舊制度進(jìn)行了局部性改革，主要側(cè)重于縮短折舊年限、增強(qiáng)企業(yè)對(duì)折舊年限的靈活性以及統(tǒng)一殘值率。1981年為全面提升美國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，美國(guó)政府對(duì)固定資產(chǎn)折舊制度進(jìn)行了全面徹底的改革，建立了新的資產(chǎn)費(fèi)用回收制度。具體內(nèi)容包括，一是將傳統(tǒng)按經(jīng)濟(jì)部門(mén)劃分的固定資產(chǎn)改為按補(bǔ)償期長(zhǎng)短劃分，并規(guī)定補(bǔ)償在10年以內(nèi)的固定資產(chǎn)即可享受加速折舊，且折舊年限大幅縮短，平均壓縮50%以上；二是采用持續(xù)加速折舊方法，即對(duì)不同年代新增固定資產(chǎn)分別使用不同的加速折舊方法，并分別規(guī)定了各年的補(bǔ)償率；三是計(jì)算補(bǔ)償率時(shí)不再考慮固定資產(chǎn)殘值。固定資產(chǎn)回收補(bǔ)償制度的實(shí)行有效激發(fā)了企業(yè)設(shè)備更新的速度，極大地提高了勞動(dòng)生產(chǎn)率，增強(qiáng)了美國(guó)產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，從而使美國(guó)經(jīng)濟(jì)重回全球霸主地位。

德國(guó)的折舊政策一直處于更新之中。2007年12月31日之后購(gòu)入或自行建造的固定資產(chǎn)，只允許采用直線折舊法，年折舊率被限定為直線折舊法的2.5倍，最高為25%；2010年1月1日之后，對(duì)可移動(dòng)和獨(dú)立使用的固定資產(chǎn)，其購(gòu)置成本在410歐元以下（不含增值稅）的，可在購(gòu)置當(dāng)年全額折舊，個(gè)人使用的固定資產(chǎn)價(jià)值在150-1000歐元（不含增值稅），可采用直線折舊法，折舊年限為5年，年折舊率為20%，150歐元以下（不含增值稅）的固定資產(chǎn)，可在購(gòu)置當(dāng)年全額折舊；用作營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的建筑物，不允許使用余額折舊法，一般采用直線法折舊，年折舊率為購(gòu)入價(jià)或建造成本的3 %；對(duì)凈資產(chǎn)不超過(guò)23.5萬(wàn)歐元且在德國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)1年以上的企業(yè)，如果購(gòu)置或者建造固定資產(chǎn)，可在當(dāng)年或隨后4年額外折舊其購(gòu)置或建造成本的20%，這些企業(yè)還允許扣除將來(lái)購(gòu)置或建造折舊資產(chǎn)成本的40%，作為免稅的投資準(zhǔn)備金，上限是20萬(wàn)歐元，如果企業(yè)沒(méi)能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)購(gòu)置或者建造固定資產(chǎn)，投資準(zhǔn)備金被追溯到其扣除當(dāng)年的應(yīng)稅收入而征稅，凡使用額外折舊，不允許使用余額遞減法，額外折舊、加速折舊不能同時(shí)使用；在建筑物改造翻新方面，可使用加速折舊代替一般折舊方法，在建筑物改造翻新方面，可使用加速折舊代替一般折舊方法，在建筑物改造翻修的當(dāng)年和以后7年，折舊率最高可達(dá)9%，隨后的4年里，折舊率最高可達(dá)7%。

法國(guó)稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊可采取直線法計(jì)算，余額遞減法適用于特定的新的或者更新改造過(guò)的，而且使用壽命超過(guò)3年的資產(chǎn)。在2008年12月4日至2009年12月31日期間購(gòu)入或制造的資產(chǎn)，按照直線折舊法確定的年折舊率乘以規(guī)定的折舊系數(shù)計(jì)算折舊，2009年12月31日以后購(gòu)入、加工或者制造的資產(chǎn)，按照直線折舊法確定的年折舊率乘以規(guī)定折舊系數(shù)計(jì)算折舊。對(duì)外資投資于不發(fā)達(dá)地區(qū)的建筑資本給予加速折舊的政策優(yōu)惠。

英國(guó)稅法規(guī)定：機(jī)器和設(shè)備的折舊率為20%（自2014年4月1日起降為18%），耐用特殊機(jī)器的折舊率為10%（自2014年4月1日起降為8%），工業(yè)建筑物的折舊率為4%（符合條件地區(qū)的企業(yè)為25%），農(nóng)業(yè)建筑物為4%，研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用為100%，專(zhuān)利和專(zhuān)有技術(shù)為25%。自1997年7月2日以后，對(duì)中小企業(yè)購(gòu)買(mǎi)大多數(shù)類(lèi)型的機(jī)器和設(shè)備，可采用加速折舊法。并且，自2000年4月1日至2004年3月31日，對(duì)小公司在信息和通訊技術(shù)上的支出，在第一年可全部扣除。同樣，節(jié)約能源設(shè)備的支出，在第一年可全部扣除。同樣，節(jié)約能源設(shè)備的支出也可在支出當(dāng)年全部扣除。

除了發(fā)達(dá)國(guó)家綜合考慮通貨膨脹、技術(shù)進(jìn)步、資本維護(hù)等因素的影響，為使固定資產(chǎn)的價(jià)值在使用期內(nèi)盡快得到補(bǔ)償，紛紛采用加速折舊法外，一些發(fā)展中國(guó)家為了吸引外資，發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，在實(shí)施稅收優(yōu)惠措施時(shí)也采用了加速折舊這一方式，如愛(ài)爾蘭近年來(lái)為提升產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，積極運(yùn)用加速折舊政策，廣泛吸引國(guó)際知名電子信息、飛機(jī)租賃等跨國(guó)企業(yè)落戶，從而在國(guó)內(nèi)迅速形成了相關(guān)產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)，擴(kuò)大了投資，增加了就業(yè)，促進(jìn)了該國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，迅速提升了該國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力?？梢?jiàn)，加速折舊制度對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家在增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力方面都可以發(fā)揮重要的促進(jìn)作用。

二、國(guó)外加速折舊政策的啟示

首先，發(fā)達(dá)國(guó)家的固定資產(chǎn)折舊年限一般較短，這使得企業(yè)能夠在較短的時(shí)間內(nèi)更換固定投資資產(chǎn)。這一情況也與發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)生產(chǎn)率較高有很大關(guān)系。如果企業(yè)的生產(chǎn)率較低，縮短固定資產(chǎn)折舊年限不僅不利于企業(yè)的發(fā)展，還有可能使得企業(yè)背上沉重的負(fù)擔(dān)。

其次，很多發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)可自主選擇折舊方式，不需要向有關(guān)政府機(jī)關(guān)報(bào)批，但已經(jīng)選定就不能輕易更改，如美國(guó)和日本。此外，這些國(guó)家一般鼓勵(lì)企業(yè)選擇加速折舊法，因?yàn)榧铀僬叟f有利于技術(shù)升級(jí)和創(chuàng)新。有些國(guó)家對(duì)新設(shè)備和新成果應(yīng)用推廣、能夠提高效能的設(shè)備投資、中小企業(yè)的固定投資等給予加速折舊、額外折舊、提高期初折舊等政策，如美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)和日本。

再次，發(fā)達(dá)國(guó)家常把加速折舊作為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)的一項(xiàng)重要政策選項(xiàng)。因?yàn)榧铀僬叟f不會(huì)加劇通貨膨脹，而且能加速和鼓勵(lì)固定資產(chǎn)投資，所以在西方國(guó)家，加速折舊一直是一個(gè)重要的政策選項(xiàng)，但相比于貨幣政策和財(cái)政政策，加速折舊政策的作用似乎要微弱的多。

三、完善我國(guó)加速折舊政策的建議

要盡快改變當(dāng)前加速折舊按企業(yè)所處行業(yè)類(lèi)型進(jìn)行界定的現(xiàn)狀，應(yīng)在科學(xué)劃分固定資產(chǎn)分類(lèi)的基礎(chǔ)上，按照固定資產(chǎn)的類(lèi)型規(guī)定加速折舊的范圍，允許各類(lèi)企業(yè)只要擁有該類(lèi)固定資產(chǎn)都可自主選擇加速折舊政策，努力減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)活力，協(xié)調(diào)政府與企業(yè)之間的利益分配，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

一是最低折舊年限少于10年的設(shè)備均可采用雙倍余額遞減法折舊，建筑和租賃資產(chǎn)采用直線法折舊，無(wú)形資產(chǎn)采用直線法攤銷(xiāo)，研發(fā)支出形成固定資產(chǎn)的采用直線法攤銷(xiāo)、未形成固定資產(chǎn)的按中間消耗成本處理。

二是企業(yè)可自主選擇加速折舊法或直線折舊法，加速折舊法可轉(zhuǎn)直線折舊法。因?yàn)椴煌?lèi)型企業(yè)選擇加速折舊的意愿存在差異，特別是民營(yíng)企業(yè)、非上市企業(yè)比國(guó)有企業(yè)、上市企業(yè)更愿意選擇加速折舊，所以，在實(shí)際操作層面上，應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)靈活地進(jìn)行選擇。

三是對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的有利于技術(shù)進(jìn)步和節(jié)能減排的設(shè)備投資可提高首年折舊率。

四是縮短技術(shù)進(jìn)步和更新替換較快設(shè)備的最低折舊年限。

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