趙建榮

摘要：完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，是企業(yè)提升資源配置效率和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障，是實(shí)現(xiàn)強(qiáng)基固本、提升效率、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑，是確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要措施。中儲(chǔ)糧總公司面對(duì)河南的經(jīng)濟(jì)案件，著力從健全完善內(nèi)控體系、建立內(nèi)控責(zé)任追究制度、加強(qiáng)對(duì)人、財(cái)、物的重點(diǎn)環(huán)節(jié)的管控等三方面，提升內(nèi)部控制管理水平。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制的意義 存在的問(wèn)題 中儲(chǔ)糧內(nèi)控的思考

風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)永恒的主題，關(guān)系到國(guó)有資產(chǎn)保值增值和企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和治理，建立對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理活動(dòng)監(jiān)管和評(píng)價(jià)的有效機(jī)制，以查錯(cuò)防弊、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制效率提高成為必然。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，國(guó)有企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大，企業(yè)越來(lái)越關(guān)注環(huán)境變化所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的要求越來(lái)越迫切。

一、加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要意義

內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。嚴(yán)密的、行之有效的內(nèi)部控制是企業(yè)常勝不衰的法寶。管理實(shí)踐證明，得控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂。完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，是企業(yè)提升資源配置效率和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障，是實(shí)現(xiàn)強(qiáng)基固本、提升效率、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑，是確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要措施。

2004年10月，中航油新加坡公司從事石油期權(quán)交易，虧損5.54億美元；2007年4月農(nóng)業(yè)銀行邯鄲分行管理員13天偷竊5100萬(wàn)元現(xiàn)金；2008年2月，中國(guó)海運(yùn)（集團(tuán)）總公司韓國(guó)釜山分公司4000萬(wàn)美元運(yùn)費(fèi)收入遭該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼審計(jì)負(fù)責(zé)人截留轉(zhuǎn)移，并攜款潛逃。上述問(wèn)題的出現(xiàn)，一個(gè)重要原因是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，領(lǐng)導(dǎo)缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行失效。據(jù)統(tǒng)計(jì)，有65%以上的企業(yè)毀于內(nèi)控。雖然有很多企業(yè)建立了一套嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，但是企業(yè)流于形式，沒(méi)有真正落實(shí)，給企業(yè)造成了毀滅性的災(zāi)難。

二、內(nèi)部控制在執(zhí)行中面臨的問(wèn)題

目前我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)并不理想，仍存在許多亟待完善的地方，對(duì)此，我們要認(rèn)真分析現(xiàn)狀，積極探索并完善措施。

（一）認(rèn)識(shí)不到位，缺乏內(nèi)控意識(shí)

目前，無(wú)論是國(guó)有、集體企業(yè)，還是民營(yíng)企業(yè)，對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)還不夠強(qiáng)，據(jù)有關(guān)方面調(diào)查顯示，不少企業(yè)的負(fù)責(zé)人還不知道什么是內(nèi)部控制，職工了解企業(yè)內(nèi)部控制的就更少了。國(guó)有大中型企業(yè)也未能實(shí)施全面的內(nèi)部控制，有相當(dāng)一部分企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重大意義，目前，部分企業(yè)出現(xiàn)的管理混亂，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難以為繼的一個(gè)主要原因就是內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。有些企業(yè)雖然制訂了嚴(yán)格的內(nèi)部控制指引，但是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為內(nèi)部控制只是審計(jì)部門的工作，沒(méi)有把自己的職責(zé)融入控制流程，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部全員、全過(guò)程的參與。

（二）執(zhí)行不到位，內(nèi)控制度流于形式

制度的執(zhí)行到位與否是事關(guān)整個(gè)內(nèi)控活動(dòng)能否取得實(shí)效的關(guān)鍵。企業(yè)內(nèi)部控制制度重在執(zhí)行，雖然有的企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)得較為完備，但是不少內(nèi)部控制制度變成了一個(gè)寫在紙上、掛上墻上、有名無(wú)實(shí)的擺設(shè)?；蚴请m已執(zhí)行，但有些領(lǐng)導(dǎo)層凌駕于內(nèi)控制度之上，沒(méi)有形成閉合的內(nèi)控體系。

（三）獎(jiǎng)懲不到位，內(nèi)控制度不健全

企業(yè)內(nèi)部控制未能有效執(zhí)行，很大程度上因?yàn)閮?nèi)部控制制度本身制定得不完善，缺乏問(wèn)責(zé)機(jī)制。例如，在預(yù)算管理環(huán)節(jié)，突破預(yù)算開支，沒(méi)有配套處罰措施，相關(guān)責(zé)任人不用擔(dān)心應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，認(rèn)為預(yù)算管理就是一堆報(bào)表。因?yàn)槿狈Κ?jiǎng)懲措施，很多人堂而皇之地不遵守。

三、中儲(chǔ)糧內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考

中國(guó)儲(chǔ)備糧管理總公司（簡(jiǎn)稱中儲(chǔ)糧總公司）是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)2000年成立的，注冊(cè)資本為166.8億元。具體負(fù)責(zé)中央儲(chǔ)備糧（含中央儲(chǔ)備油）的收購(gòu)、存儲(chǔ)、調(diào)運(yùn)、銷售及進(jìn)出口業(yè)務(wù)等，組織架構(gòu)為“兩級(jí)法人、三級(jí)架構(gòu)”，在全國(guó)31個(gè)省、區(qū)、市設(shè)立了24個(gè)分公司和幾百個(gè)直屬庫(kù)。中儲(chǔ)糧作為國(guó)家政策性糧油收儲(chǔ)管理的國(guó)有重要骨干企業(yè)，承擔(dān)著維護(hù)國(guó)家糧食安全的重要職責(zé)。

（一）內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀

2005年，總公司成立專門的內(nèi)部控制工作領(lǐng)導(dǎo)小組。2007年5月，正式成立內(nèi)控委員會(huì)。2007年制訂了《內(nèi)控指引》，并在直屬庫(kù)、分公司、子公司全面推廣，初步搭建起涵蓋各單位的內(nèi)控體系。2012年至今，中儲(chǔ)糧內(nèi)控體系建設(shè)與實(shí)施邁入持續(xù)改進(jìn)階段，結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展變化和外部環(huán)境變化，突出新增業(yè)務(wù)和薄弱環(huán)節(jié)控制，對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整修訂，編制并出臺(tái)了《直屬庫(kù)內(nèi)控指引（2012年版）和《直屬庫(kù)內(nèi)控管理手冊(cè)》模板。

（二）內(nèi)部控制存在問(wèn)題

雖然中儲(chǔ)糧已經(jīng)建立了一套細(xì)致的內(nèi)部控制管理體系，但最近幾年也出現(xiàn)了個(gè)別經(jīng)濟(jì)案件，特別是河南分公司周口直屬庫(kù)喬建軍案件，暴露出其內(nèi)控體系仍存在漏洞。

河南分公司周口直屬庫(kù)原主任、黨委書記喬建軍蓄意利用2011年夏季貿(mào)易糧收購(gòu)和儲(chǔ)備糧輪換的管理漏洞，假借委托民營(yíng)企業(yè)收購(gòu)貿(mào)易糧，指示轉(zhuǎn)移和套取資金，給企業(yè)造成了上億元的損失。而分析該案件，筆者認(rèn)為中儲(chǔ)糧內(nèi)控失效的主要原因：一是內(nèi)部控制制度依托中介機(jī)構(gòu)制訂，不適應(yīng)企業(yè)實(shí)際，出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)控制度“兩張皮”的問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)控措施流于形式，沒(méi)有發(fā)揮出功效。二是頂層控制制度缺失。直屬庫(kù)主任的權(quán)利配置和結(jié)構(gòu)不科學(xué)，決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)之間沒(méi)有形成相互制約；權(quán)利過(guò)分集中在主要領(lǐng)導(dǎo)干部手中，凌駕于組織之上。喬建軍作為直屬庫(kù)的一把手，權(quán)利集中，企業(yè)民主決策失效。

（三）中儲(chǔ)糧優(yōu)化內(nèi)控建設(shè)的思考

筆者認(rèn)為中儲(chǔ)糧健全內(nèi)控體系，需通過(guò)合理設(shè)置職責(zé)權(quán)限，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以規(guī)范流程為基礎(chǔ)，以信息化建設(shè)管理為手段，以關(guān)鍵環(huán)節(jié)為控制重點(diǎn)，加強(qiáng)人、財(cái)、物三位一體的管理，建立違規(guī)必究的處罰機(jī)制，增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)能力，提高企業(yè)管理水平。

1.優(yōu)化控制環(huán)境，完善內(nèi)部控制體系

一是完善法人治理結(jié)構(gòu)。黨的十八屆三中全會(huì)明確提出，“堅(jiān)持用制度管權(quán)管事管人，讓人民監(jiān)督權(quán)利，讓權(quán)利在陽(yáng)光下運(yùn)行，是把權(quán)利關(guān)進(jìn)制度籠子的根本之策”。根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)資委的部署，中儲(chǔ)糧總公司已建立董事會(huì)制度。在今后，應(yīng)進(jìn)一步建立健全規(guī)范的議事規(guī)則，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層的職責(zé)，強(qiáng)化集體決策，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、監(jiān)督權(quán)的有效制衡。對(duì)于直屬庫(kù)和尚未建立董事會(huì)的子公司，應(yīng)進(jìn)一步明確庫(kù)主任（總經(jīng)理）辦公會(huì)、領(lǐng)導(dǎo)班子的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化民主決策，增加牽制和監(jiān)督，從源頭上避免權(quán)力濫用。切實(shí)將內(nèi)控實(shí)質(zhì)融入崗位責(zé)任體系中，所有的控制流程要落實(shí)責(zé)任單位，責(zé)任單位要把每一個(gè)控制點(diǎn)落實(shí)到具體崗位，形成企業(yè)內(nèi)部全員、全過(guò)程、全方位參與的內(nèi)控環(huán)境。

二是培育企業(yè)內(nèi)控文化。在企業(yè)管理中有一句箴言：“沒(méi)有制度的文化是口號(hào)，沒(méi)有文化的制度是鐐銬”。只有通過(guò)文化認(rèn)同才能使制度真正落到實(shí)處，沒(méi)有文化認(rèn)同，制度只會(huì)成為企業(yè)發(fā)展的桎梏。內(nèi)控文化是企業(yè)文化的重要組成部分。在中儲(chǔ)糧內(nèi)控文化培育上，應(yīng)著力通過(guò)加強(qiáng)員工學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加大制度執(zhí)行力和增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)意識(shí)等舉措，逐步在員工內(nèi)部形成“內(nèi)控優(yōu)先”的內(nèi)部控制價(jià)值觀，樹立“紅線”意識(shí)，營(yíng)造出從嚴(yán)執(zhí)行制度的觀念，增強(qiáng)員工自律和遵章守紀(jì)意識(shí)。同時(shí)明確管理層、監(jiān)督層、業(yè)務(wù)層等工作崗位職責(zé)，建立和諧融洽、溝通順暢的交流環(huán)境，增強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，上下同心，共同構(gòu)建有中儲(chǔ)糧特色的團(tuán)隊(duì)精神，充分發(fā)揮內(nèi)控文化的凝聚功能。同時(shí)，通過(guò)建立并落實(shí)督察巡視制度，把風(fēng)險(xiǎn)隱患化解在苗頭階段，降低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)生率，提高內(nèi)控的效果。

三是加大內(nèi)控宣傳力度。通過(guò)公司內(nèi)網(wǎng)、書面文件、專家培訓(xùn)、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)控評(píng)價(jià)、座談交流、規(guī)章規(guī)定等多種形式，廣泛宣傳和普及內(nèi)控先進(jìn)理念和做法，強(qiáng)化員工內(nèi)控觀念，加強(qiáng)職業(yè)道德、內(nèi)控意識(shí)的培養(yǎng)，規(guī)范員工行為，提高內(nèi)控操作能力，變“要我控”為“我要控”，有效增強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

2.實(shí)行重大責(zé)任追究，構(gòu)建內(nèi)部控制考核機(jī)制

為了促使企業(yè)內(nèi)部控制工作真正落到實(shí)處，收到實(shí)效，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制的檢查考核與評(píng)價(jià)機(jī)制。它是內(nèi)部控制鏈條中一個(gè)重要組成部分，其主要內(nèi)容應(yīng)包括：一是建立主要負(fù)責(zé)人承諾制，明確企業(yè)主要負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制有效執(zhí)行負(fù)總責(zé)，帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制。二是對(duì)單位內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況的檢查和考核，在此基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制中存在的缺陷和問(wèn)題提出改進(jìn)建議。三是要形成對(duì)重大責(zé)任追究制度。將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)果與履職評(píng)估或績(jī)效考核相結(jié)合，逐級(jí)落實(shí)內(nèi)部控制組織領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制成效顯著的單位、機(jī)構(gòu)和人員給予表彰，對(duì)違反內(nèi)部控制的人員提出批評(píng)和處理意見。

3.突出重點(diǎn)環(huán)節(jié)，把握著力點(diǎn)

一是重點(diǎn)加強(qiáng)干部管理。第一，必須嚴(yán)格選人用人標(biāo)準(zhǔn)。堅(jiān)持德才兼?zhèn)?、以德為先，把好各?jí)干部選拔任用關(guān)，尤其是在“一把手”選配上要看政治上強(qiáng)不強(qiáng)、思想上純不純，堅(jiān)決摒棄單純的“能人”觀點(diǎn)。第二，實(shí)行干部輪崗交流和黨組書記、總經(jīng)理分設(shè)制度，推進(jìn)扁平化管理，通過(guò)建立中心庫(kù)、實(shí)行板塊區(qū)域一體化運(yùn)作等方式，減少直屬庫(kù)法人數(shù)量，壓縮管理層級(jí)，縮短管理鏈條，強(qiáng)化監(jiān)管。第三，加強(qiáng)對(duì)“一把手”的審計(jì)監(jiān)督?！耙话咽帧惫ぷ饕?guī)范，就會(huì)要求下級(jí)在經(jīng)營(yíng)管理工作中，嚴(yán)格按照總公司、分公司的要求規(guī)范操作，同時(shí)，“一把手”在工作中以身作則、率先垂范，也會(huì)對(duì)下級(jí)形成示范帶動(dòng)作用，下級(jí)的自律意識(shí)就會(huì)提高，整個(gè)員工隊(duì)伍的自我約束力和免疫力就會(huì)增強(qiáng)。

二是重點(diǎn)加強(qiáng)資金管理。資金是企業(yè)的“血液”，也是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。中儲(chǔ)糧下一階段的資金內(nèi)控工作，應(yīng)以總會(huì)計(jì)師委派制、資金集中管理和全面預(yù)算管理為核心。第一，在總會(huì)計(jì)師制度建設(shè)上，主要突出垂直管理，側(cè)重將分公司、直屬庫(kù)總會(huì)計(jì)師選拔、考評(píng)和薪酬等納入上級(jí)管理機(jī)構(gòu)，從而增強(qiáng)各級(jí)總會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，為其創(chuàng)造履職環(huán)境。第二，在資金集中管理上，通過(guò)搭建資金ERP系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)基層企業(yè)資金的“日歸集、零余額、收支兩條線、在線監(jiān)控”，落實(shí)資金前置審批和適度限制企業(yè)自由裁量權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)資金管理“看得見、管得住、用的好”的目標(biāo)。第三，在全面預(yù)算管理上，發(fā)揮資金配置作用出發(fā)，引導(dǎo)企業(yè)科學(xué)合理編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算，進(jìn)而安排對(duì)應(yīng)的資金預(yù)算，同時(shí)強(qiáng)化資金預(yù)算執(zhí)行的剛性，落實(shí)資金支出前置審批，嚴(yán)格對(duì)照預(yù)算進(jìn)度監(jiān)控企業(yè)運(yùn)營(yíng)，并對(duì)偏離情況分析預(yù)警，從而提高資金的預(yù)算效果，有效控制資金風(fēng)險(xiǎn)。

三是重點(diǎn)加強(qiáng)存貨的管理。中儲(chǔ)糧作為商貿(mào)倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)，其管理難點(diǎn)在于存貨。由于糧食特別是儲(chǔ)備糧數(shù)量大、分散各地，尤其是執(zhí)行國(guó)家最低價(jià)收購(gòu)的惠農(nóng)，面對(duì)千萬(wàn)戶農(nóng)民和用糧企業(yè)，存貨管理尤為重要。從中儲(chǔ)糧存貨內(nèi)控而言，其核心要點(diǎn)主要在收購(gòu)、保管和出庫(kù)的環(huán)節(jié)。從收購(gòu)環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)國(guó)家政策的嚴(yán)格執(zhí)行，不碰政策紅線，關(guān)鍵是把好數(shù)量和質(zhì)量的驗(yàn)收，限制異地委托收購(gòu)。從儲(chǔ)存環(huán)節(jié)，就是要保管好糧食，杜絕儲(chǔ)糧安全事故，通過(guò)科技儲(chǔ)糧和綠色儲(chǔ)糧，努力延緩糧食品質(zhì)的下降，并在智能化糧庫(kù)平臺(tái)上，實(shí)現(xiàn)糧食管理的信息化、網(wǎng)絡(luò)化和視頻化。在出庫(kù)環(huán)節(jié)，要把好出庫(kù)關(guān)，遵章守紀(jì)、重視合同觀念，保證糧食及時(shí)出庫(kù)并做好賒銷限額審批管理，從而在源頭上降低經(jīng)濟(jì)糾紛的發(fā)生。

四、總結(jié)

總之，搞好風(fēng)險(xiǎn)防控，不僅要面對(duì)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理，還要面臨著外部的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。不只是靜態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)管理，還是動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)管理。在今后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，中儲(chǔ)糧如何切實(shí)有效地做好風(fēng)險(xiǎn)防控工作，筆者認(rèn)為應(yīng)做到“六個(gè)堅(jiān)持”：一是堅(jiān)持思想先行，不斷增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。二是堅(jiān)持制度建設(shè)，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)防控的保障體系。三是堅(jiān)持動(dòng)態(tài)分析，不斷增強(qiáng)潛在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力。四是堅(jiān)持群防群控，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)防控的執(zhí)行能力。五是堅(jiān)持果斷處置，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的化解能力。六是堅(jiān)持做大做強(qiáng)，不斷增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)實(shí)力。

參考文獻(xiàn)：

《高級(jí)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)科目》.上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院.

（作者單位：中國(guó)儲(chǔ)備糧管理總公司財(cái)務(wù)部）