鄭蓮

摘 要：建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，其征收營(yíng)業(yè)稅而存在重復(fù)征稅的矛盾，營(yíng)改增避免了重復(fù)征稅，但是由于建筑業(yè)行業(yè)的特殊性，在稅制改革中存在很多問題。建筑業(yè)如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增值得探討與研究。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營(yíng)改增 問題 建議

中圖分類號(hào)：F83 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2015）08（c）-0112-02

建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，其產(chǎn)值在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中占有重要地位，建筑業(yè)不但能為社會(huì)創(chuàng)造新價(jià)值，為國(guó)家增加積累，為全社會(huì)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門提供最終建筑產(chǎn)品，同時(shí)建筑業(yè)還是工業(yè)和其他產(chǎn)業(yè)的重要市場(chǎng)，是勞動(dòng)就業(yè)的重要部門，可容納大量的就業(yè)人員。我國(guó)建筑業(yè)實(shí)施目前征收營(yíng)業(yè)稅，以建筑企業(yè)取得的全部收入作為計(jì)稅基礎(chǔ)，存在著重復(fù)征稅的弊端。建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，可以抵扣取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，消除了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端。但是由于各種因素的影響，對(duì)建筑業(yè)也有一些不利的影響。

1 建筑業(yè)“營(yíng)改增”前后稅率、稅負(fù)變化分析

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，以建筑企業(yè)取得的全部收入作為計(jì)稅基礎(chǔ)，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，建筑業(yè)一般納稅人的稅率為11%，小規(guī)模納稅人稅率為3%。

如表1所示，如果某建筑企業(yè)是增值稅一般納稅人，未取得增值稅專用發(fā)票，即其中進(jìn)項(xiàng)稅額為零時(shí)，該企業(yè)應(yīng)該繳納的稅費(fèi)為營(yíng)業(yè)額的12.1%，而在營(yíng)業(yè)稅稅制下，該企業(yè)應(yīng)該繳納的稅費(fèi)為營(yíng)業(yè)額的3.3%。

X公司是一家建筑企業(yè)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，X公司被認(rèn)定為增值稅的一般納稅人，假設(shè)某月X公司的收入為10萬元，在營(yíng)業(yè)稅稅制下，X公司應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅為10×3%=0.3萬元。在增值稅稅制下，如果X企業(yè)未取得進(jìn)項(xiàng)稅額，則其繳納的增值稅為10×11%=1.1萬元。如果X公司取得增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額0.8萬元，則其中和營(yíng)業(yè)稅稅制下，繳納的稅費(fèi)相同，當(dāng)X公司取得增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額大于0.8萬元時(shí)，則其實(shí)際稅負(fù)會(huì)下降。

因此稅制改革以后，如果建筑業(yè)不能取得足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，則實(shí)際稅負(fù)會(huì)有大幅度的上升。

2 建筑業(yè)“營(yíng)改增”存在的問題

2.1 建筑業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)較少

2.1.1 建筑業(yè)難以取得可抵扣增值稅發(fā)票

與制造企業(yè)相比較，建筑施工項(xiàng)目一般工期比較長(zhǎng)、流動(dòng)性大、施工區(qū)域廣泛、建筑用材料品種豐富等特點(diǎn)，而且很多建筑材料都是就地取材，建筑工程中某些環(huán)節(jié)存在區(qū)域壟斷經(jīng)營(yíng)的狀況，這些供應(yīng)商很多是個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人，他們甚至于不能出具合法的票據(jù)。目前在建設(shè)項(xiàng)目中，普遍存在由建設(shè)單位提供材料和動(dòng)力給建筑企業(yè)，并以此抵扣工程款項(xiàng)，但是采購的原始發(fā)票歸建設(shè)單位。因此會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)無法取得有效的可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

2.1.2 建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣不及時(shí)

我國(guó)現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，憑票抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣期限最長(zhǎng)不得超過180天。建筑業(yè)實(shí)務(wù)中，由于建設(shè)單位、施工單位以及材料供應(yīng)商之間互相拖欠貨款的問題，導(dǎo)致貨款的結(jié)算期間難以把握，無法及時(shí)取得和抵扣增值稅專用發(fā)票。

同時(shí)，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)在建筑業(yè)普遍存在，許多建筑業(yè)務(wù)都是由建筑企業(yè)的分公司承接或者實(shí)施，設(shè)備和材料由分公司自行采購，但是我國(guó)增值稅法規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額只能在法人所在地抵扣，因此企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票必須和企業(yè)法人名稱一致，這也會(huì)導(dǎo)致建筑業(yè)分公司取得增票不能抵扣。

2.1.3 建筑業(yè)勞務(wù)成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

在建筑項(xiàng)目的的成本構(gòu)成中，人工成本占整個(gè)工程成本的20%～30%，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及人們生活、就業(yè)觀念的改變，建筑人工費(fèi)已經(jīng)進(jìn)入快速增長(zhǎng)時(shí)期，可以預(yù)計(jì)人工成本還會(huì)持續(xù)增加。

2.2 營(yíng)改增“影響了建筑產(chǎn)品的造價(jià)

（1）營(yíng)改增后，使建筑企業(yè)投標(biāo)需考慮的問題變得更為復(fù)雜和繁瑣。例如：營(yíng)業(yè)稅3%在定額中是有反映的，實(shí)際是向建設(shè)單位收取的，施工企業(yè)屬于代收代交，現(xiàn)在必須自行繳納，預(yù)算部門必須考慮到，原來預(yù)算部門的投標(biāo)書的編制中的有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以直接根據(jù)基礎(chǔ)定額做好預(yù)算。營(yíng)改增后，在編制投標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)有多少成分費(fèi)能夠取得增值稅進(jìn)稅額；原按照工程結(jié)算收入計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加稅等；編制的投標(biāo)書中的投標(biāo)總價(jià)中的又包含增值稅，而增值稅屬于價(jià)外稅，在投標(biāo)書中怎樣編制等問題，有待進(jìn)一步考慮。

（2）由于要執(zhí)行新的國(guó)家預(yù)算額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工成本單價(jià)也需要重新修改，企業(yè)內(nèi)部相應(yīng)的各種預(yù)算定額也要相應(yīng)得進(jìn)行編制。根據(jù)規(guī)定，凡在本年成本費(fèi)用中列支的工資所得、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、公積金以及其他各種費(fèi)用中含有和列支的個(gè)人報(bào)酬部分，都作為勞動(dòng)者報(bào)酬統(tǒng)計(jì)。這樣建筑業(yè)人工費(fèi)占總產(chǎn)值的比重從過去實(shí)行百元長(zhǎng)治工資含量時(shí)的17%，上升到20%～30%，甚至更高。越是大型管理規(guī)范的企業(yè)，由于各種保險(xiǎn)都代員工繳納，人工支出占比就越高，相應(yīng)的定額就得修改。

3 建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的建議

3.1 增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)

3.1.1 筑業(yè)難以取得可抵扣增值稅發(fā)票的建議

對(duì)于企業(yè)取得的非增值稅專用發(fā)票的建筑材料采購，可以參照向農(nóng)業(yè)也生產(chǎn)者采購農(nóng)副產(chǎn)品的抵扣方法，以取得的合法采購憑證上注明的價(jià)款乘以對(duì)應(yīng)的稅率來計(jì)算可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

由建設(shè)單位提供材料和動(dòng)力給建筑企業(yè)，并以此抵扣工程款項(xiàng)，但是采購的原始發(fā)票歸建設(shè)單位的這種情況，建議這部分工程款項(xiàng)不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，根據(jù)增值稅的抵扣原則，進(jìn)項(xiàng)也無需抵扣。

3.1.2 建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣不及時(shí)的建議

由于建筑業(yè)施工期間長(zhǎng)，普遍存在結(jié)算不及時(shí)的狀況，我國(guó)現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，憑票抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)該在開具發(fā)票之日起180天之內(nèi)辦理認(rèn)證，并在次月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)。由于建筑業(yè)施工期間長(zhǎng)，普遍存在結(jié)算不及時(shí)的狀況，難以將當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)進(jìn)行匹配，因此建議其申報(bào)抵扣以后的留底不受抵扣時(shí)間限制。

3.1.3建筑業(yè)勞務(wù)成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額建議

按照現(xiàn)行增值稅稅法的規(guī)定，對(duì)于建筑業(yè)的人工費(fèi)視同提供的建筑施工服務(wù)及部分外來務(wù)工人員的人工費(fèi)成本部分，作為建筑勞務(wù)按照6%計(jì)征增值稅，其余部分仍然按照現(xiàn)行的建筑業(yè)稅率征稅。而對(duì)于設(shè)備安裝與包清工的裝飾企業(yè)，一般都是由建設(shè)單位提供設(shè)備與原料，施工單位主要提供安裝勞務(wù)，其中人工費(fèi)的比重也很大，可以用來抵扣的進(jìn)項(xiàng)較小，若這類勞務(wù)按照11%的建筑業(yè)稅率征稅，施工企業(yè)的成本將會(huì)提高，因此按照6%的稅率征收勞務(wù)收入的增值稅比較合理。

3.2 建筑企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理制度

應(yīng)對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增政策，要求建筑企業(yè)要未雨綢繆，積極開展納稅籌劃和納稅實(shí)務(wù)的培訓(xùn)，調(diào)整其財(cái)務(wù)管理的制度與方法，完善企業(yè)的預(yù)算及決算管理體制，使之與增值稅的管理相適應(yīng)。同時(shí)，營(yíng)改增以后，建筑業(yè)的資金鏈必然會(huì)受到影響，由于建筑業(yè)普遍存在負(fù)債運(yùn)營(yíng)的模式，因此企業(yè)不管選擇何種籌資方式，都不僅僅要走到籌資成本最低，還要降低資金的機(jī)會(huì)成本，降低對(duì)自己的管理成本。

建筑業(yè)是國(guó)民國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門，健康成長(zhǎng)的建筑企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)。現(xiàn)階段如果相關(guān)部門不全面考慮，相當(dāng)一部分建筑企業(yè)將受到?jīng)_擊。只有政府相關(guān)部門和企業(yè)都做好準(zhǔn)備，兩者積極應(yīng)對(duì)，一起努力才能保證“營(yíng)改增”順利推進(jìn)。

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