趙淑瓊

摘 要：本文著重于探討下軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，指出其中存在的一些財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題，并提出了一些有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)策略，以期讓軟件企業(yè)能夠通過(guò)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制來(lái)實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)與利潤(rùn)穩(wěn)定增長(zhǎng)，最終贏得核心市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：軟件企業(yè)；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

一、論題背景

筆者所在的重慶正大軟件（集團(tuán)）有限公司是一家軟件企業(yè)，它所處的外部環(huán)境較為復(fù)雜多元化。如果要想贏得生存與發(fā)展，軟件企業(yè)就應(yīng)該做好自己的內(nèi)部管理工作，尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)與利潤(rùn)穩(wěn)定增長(zhǎng)。但是，軟件企業(yè)的成本較高，開(kāi)發(fā)過(guò)程較難，整體盈利水平普遍不高。因此，我們必須強(qiáng)化軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，做好事前預(yù)算、事中控制、事后總結(jié)，為企業(yè)營(yíng)造出一個(gè)良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境。

二、軟件企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（1）人力資源成本控制較為困難。在軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，人工成本控制是一個(gè)較為重要的組成部分，因?yàn)槿斯こ杀舅嫉馁M(fèi)用比重最大。因此，軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)該做好人工成本控制。然而，軟件企業(yè)的人工成本涉及到很多方面，不僅需要人力資源部進(jìn)行配合，還需要質(zhì)量部進(jìn)行積極配合，這就需要軟件企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中把財(cái)務(wù)部、人力資源部和質(zhì)量部的信息進(jìn)行綜合考慮與分析，才可以真正做到對(duì)軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部有效控制，盡可能的控制好人工成本。但是，現(xiàn)實(shí)情況卻是軟件企業(yè)在人才選拔方面受到傳統(tǒng)軟件開(kāi)發(fā)理念的影響而片面強(qiáng)調(diào)引入高層次人才和專家，這就在無(wú)形中增加了軟件企業(yè)的人力成本。這主要是因?yàn)檐浖髽I(yè)的員工對(duì)于企業(yè)的歸屬感不強(qiáng)，他們的職業(yè)生涯規(guī)劃不夠科學(xué)，存在著較高的流動(dòng)率。此外，軟件企業(yè)軟件人才培養(yǎng)方式較為落后，人才考核體系也不夠健全與完善。這些都導(dǎo)致了軟件企業(yè)的人力資源控制不夠到位，大大增加了其人才培養(yǎng)成本與人才更新成本；（2）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不具有一定的系統(tǒng)性。我國(guó)軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展也取得了一定的成績(jī)，但是，總體上來(lái)說(shuō)，仍然有不少問(wèn)題存在，主要表現(xiàn)為軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏必要的系統(tǒng)性與整體性。此外，軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度也沒(méi)有特定的針對(duì)性，從而無(wú)法確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，其通用性無(wú)法與軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作實(shí)際有機(jī)結(jié)合在一起，最終難以取得令人滿意的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果；（3）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化手段運(yùn)用不到位。我國(guó)一些軟件企業(yè)并沒(méi)有建立現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理體系，相關(guān)的財(cái)務(wù)制度也不夠健全與完善。這是因?yàn)檐浖髽I(yè)如果實(shí)施現(xiàn)代化的信息財(cái)務(wù)管理手段，將需要投入大量的人力、物力和財(cái)力。因此，一些軟件企業(yè)為了節(jié)約成本，就減少信息化建設(shè)的投入，從而使得軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作并沒(méi)有一個(gè)完善的信息化處理手段與平臺(tái)，也無(wú)法充分發(fā)揮出軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)勢(shì)；（4）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的審計(jì)流于形式主義。在軟件企業(yè)中，其內(nèi)部審計(jì)并不是一個(gè)獨(dú)立的部門，而是常常由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門兼任審計(jì)的角色，這就導(dǎo)致了軟件企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作有著不少問(wèn)題存在。這就是說(shuō)軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)部門在實(shí)施一些內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)候，只是片面的對(duì)會(huì)計(jì)政策與財(cái)務(wù)制度情況進(jìn)行一定的審查，并沒(méi)有對(duì)企業(yè)內(nèi)部的深層次問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)與剖析，最終讓軟件企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作流于形式主義，難以取得令人滿意的審計(jì)效果。這是因?yàn)檐浖髽I(yè)的財(cái)務(wù)部門無(wú)法代替審計(jì)部門來(lái)行使內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。這種流于形式的內(nèi)部審計(jì)工作，最終導(dǎo)致了軟件企業(yè)的項(xiàng)目利潤(rùn)大大降低，有時(shí)甚至?xí)霈F(xiàn)虧損，還會(huì)造成軟件開(kāi)發(fā)人員的暫時(shí)性冗余，會(huì)無(wú)形中增加企業(yè)的成本費(fèi)用。

三、軟件企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效對(duì)策

（1）軟件企業(yè)應(yīng)該確定好總體目標(biāo)與具體目標(biāo)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)就是指軟件企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的財(cái)務(wù)內(nèi)部狀況制定一個(gè)希望達(dá)到的預(yù)期控制效果以及需要完成的控制任務(wù)。從理論層面來(lái)說(shuō)，軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部總目標(biāo)是由企業(yè)的管理人員在設(shè)計(jì)與執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作時(shí)的主觀要求所決定的。因此，軟件企業(yè)就應(yīng)該有選擇性的借鑒企業(yè)管理制度與基本規(guī)范，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情以及軟件企業(yè)的實(shí)際生存與發(fā)展現(xiàn)狀，明確制定出軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制總目標(biāo)，即確保軟件企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理是合乎法律法規(guī)的，確保各項(xiàng)資產(chǎn)安全以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性，從而促進(jìn)企業(yè)的整體性戰(zhàn)略發(fā)展。軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具體目標(biāo)則應(yīng)該是根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特征，確保企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的前提條件下，保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，軟件企業(yè)還應(yīng)該確保各種財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，做好內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，避免或減少出現(xiàn)虛假財(cái)務(wù)信息，讓各個(gè)部門與人員間進(jìn)行相互監(jiān)督與制衡，從而確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，并保障企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，為企業(yè)合理的約束成本、管控費(fèi)用，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率，從而讓軟件企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化的盈利總目標(biāo)；（2）軟件企業(yè)應(yīng)該做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的幾個(gè)關(guān)鍵事項(xiàng)。首先，軟件企業(yè)應(yīng)該做好全面預(yù)算控制工作。軟件企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，必須迎合現(xiàn)代企業(yè)制度要求，由企業(yè)財(cái)務(wù)部門組織各個(gè)部門共同論證年度財(cái)務(wù)預(yù)算，并討論出具體的預(yù)算編制方法，讓各個(gè)部門根據(jù)具體的預(yù)算控制目標(biāo)來(lái)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算方案。其次，軟件企業(yè)還應(yīng)該做好價(jià)值鏈成本控制工作。對(duì)于軟件企業(yè)來(lái)說(shuō)，其成本主要是由價(jià)值鏈上的多種成本要素共同構(gòu)成。軟件企業(yè)必須通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制來(lái)降低價(jià)值鏈上的各項(xiàng)成本支出。這就需要軟件企業(yè)在軟件項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)做好人工成本測(cè)算工作，努力克服這樣的一些問(wèn)題，比如說(shuō)，工作成果難以量化和評(píng)估，工作時(shí)間無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)等。軟件企業(yè)還應(yīng)該做好軟件開(kāi)發(fā)成本、銷售費(fèi)用等控制工作，做好稅收繳納方面的籌劃，并控制好管理費(fèi)用，降低售后維護(hù)費(fèi)用等。最后，軟件企業(yè)還應(yīng)該做好合同控制工作。這是因?yàn)槠髽I(yè)的合同與收款是密切相關(guān)的。軟件企業(yè)做好合同控制工作，實(shí)際上就是提高了盈利能力；（3）軟件企業(yè)還應(yīng)該運(yùn)用好其他財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的手段。首先，軟件企業(yè)可以充分利用好信息化手段來(lái)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。所謂企業(yè)信息化管理就是指企業(yè)通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)對(duì)企業(yè)的各種業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行數(shù)字化的展示與處理，并生成一種全新的信息資源，讓企業(yè)內(nèi)部工作人員可以更好的了解企業(yè)信息，有利于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的各項(xiàng)資源，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理效率。應(yīng)該來(lái)說(shuō)，軟件企業(yè)在當(dāng)前信息化時(shí)代背景下，同樣需要通過(guò)信息化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手段來(lái)提高自身的整體競(jìng)爭(zhēng)力水平，提高自身的軟件開(kāi)發(fā)效率與效果，大大降低開(kāi)發(fā)成本，并通過(guò)技術(shù)與產(chǎn)品創(chuàng)新來(lái)提高盈利能力。軟件企業(yè)還應(yīng)該充分擔(dān)任好企業(yè)財(cái)務(wù)信息化的管理主體，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需要來(lái)進(jìn)行信息化內(nèi)部控制的及時(shí)調(diào)整與實(shí)施，并樹(shù)立起先進(jìn)的信息化管理思想。當(dāng)然，軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化過(guò)程是一個(gè)漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程，這就要求軟件企業(yè)不斷更新與盡快完善自己的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)。其次，軟件企業(yè)還應(yīng)該盡快建立起一個(gè)完善的內(nèi)審機(jī)制。這就需要軟件企業(yè)明確審計(jì)目標(biāo)，擴(kuò)大審計(jì)范圍，改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，真正發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的積極作用。

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